企業數據資源的會計確認、計量與披露新規探析

摘 要：隨著數字經濟的崛起，企業數據資源的會計處理成為關注焦點。本文深入探討了《企業數據資源相關會計處理暫行規定》對企業會計確認、計量與披露的影響，規定明確了數據資源的確認條件和計量方法，提升了信息披露要求，有助于發掘數據價值。然而，企業在實際操作中仍面臨數據權屬確認、經濟價值評估、計量方法選擇等挑戰。針對這些難題，本文提出了從數據源識別到經濟價值評估的確認流程、綜合考量成本與市場價值的計量策略，以及內容規范與方式創新的披露策略等建議對策。

關鍵詞：數據資源；會計確認；會計計量；信息披露

一、引言

在數字經濟高速發展的背景下，企業擁有和可利用的數據資源已經成為重要的經濟資源，是企業實現經營管理創新、商業模式轉型并持續創造價值的關鍵要素。數據資源相較于傳統生產要素具有無限復制性、實時性、高價值潛力、創新驅動和支持決策等優勢。因此，如何準確反映和充分利用數據資源，是企業亟待解決的問題。但現行《企業會計準則》對數據資源的會計處理規定還不夠明確和規范，無法準確反映企業數據資源的價值，也制約了企業對數據資源的投入與管理。為規范企業數據資源的會計處理，財政部在2023年8月21日正式頒布了《企業數據資源相關會計處理暫行規定》，為方便起見，以下簡稱為《暫行規定》，該規定于2024年1月1日正式生效。

《暫行規定》的出臺，目的是指引企業在處理與數據資源相關的會計事務時遵循既定規范，并提升相關會計信息的透明度，從而深入發掘數據的潛在價值。然而，當前企業在數據資源的確認、計量和披露方面仍缺乏詳盡的指引。鑒于此，本文致力于探討數據資源在這些關鍵環節中面臨的挑戰及操作策略，以期推動企業能夠更加規范地執行數據資源的確認、計量和披露流程，充分釋放其價值潛力。

二、數據資源會計處理的變化及影響

1.資源確認條件明確，數據資源投入將大幅增加

《暫行規定》明確了數據資源的確認條件：只要符合企業會計準則相關規定，即可作為無形資產或者存貨進行相關會計處理。這一變化將極大地激勵企業加大投資與創新，豐富企業的數據資源庫。具體來說，企業可以加大新的數據采集與存儲，開發更多元化的算法模型，進行更規模化的平臺建設，豐富數據資源的種類、提高數據資源的數量和質量，豐富的高質量數據資源將為企業的產品和服務質量地提升提供有力支持。例如，擁有海量用戶數據的企業可以開發更準確的個性化推薦算法，提升用戶體驗；豐富的圖像訓練數據將提高無人車輛的環境識別能力。由此預見，企業對數據資源的投入將大幅增加。

2.資源計量考慮業務模式，評估將更貼近真實價值

在數據資源計量時，除了考慮歷史成本外，還需要關注業務模式、更新頻率等影響數據未來經濟利益的因素。具體來說，不同的業務模式會直接影響數據的使用效率和帶來的效益，比如，用于訓練算法模型的數據，其業務模式是提供間接效益；而用于直接出售的細分消費數據，其業務模式將帶來直接收益。此外，由于數據更新速度普遍較快，更新頻率越高的數據時效性越強，對企業經濟利益的貢獻也更持續、更大。因此，綜合考慮影響效益的各種因素，數據資源的計量，將更貼近其真實價值。

3.披露要求大幅提升，有助發掘數據價值

《暫行規定》在原有披露基礎上，新增了對無形資產、存貨中數據資源的明細披露要求，體現了更高的信息透明度要求。這種詳細披露無形資產和存貨中數據資源的構成、賬面變動情況、減值情況等信息，將有助于企業重新審視數據資源的應用狀況，發掘其中還未被充分利用的價值。這種外部披露的壓力，也將促使企業加強對數據資源的內部管理，實施更系統、專業的數據治理，以發現數據價值、提高數據質量、減少數據風險。

三、數據資源會計處理面臨的難題與挑戰

1.會計確認方面的難題

（1）數據資源的有效識別與合規保障

首先，會計確認的基礎在于有效識別數據資源，但其過程較復雜。企業需要深入梳理內部生成及外部獲取的龐大數據資源，確保每一項數據都被精準識別和妥善記錄。由于數據種類繁多、來源廣泛且動態變化，確保數據的完整性、準確性和一致性成為一項艱巨任務。

其次，合規保障是數據資源會計確認的另一大挑戰。隨著數據保護和隱私法規的不斷加強，確保數據合規性已成為企業不可回避的責任。

（2）數據權屬的界定

數據的產生、流通、利用往往涉及多方主體和多個環節，這使數據資源的權屬界定變得異常復雜。數據產權歸屬的不明確不僅可能引發權益糾紛，還可能制約數據的合理利用和流通。在數據的生命周期中，原始數據的收集者、處理者、使用者可能分屬不同主體，每個主體都對數據擁有某種程度的權益。

（3）數據質量與價值評估

數據的質量和價值不僅取決于其本身的準確性、完整性、時效性，還與數據的來源、采集方式、處理方法等緊密相關。然而，由于缺乏統一的數據質量評估標準和方法，不同的數據評估結果可能存在較大差異，這無疑增加了數據確認的難度。

（4）數據潛在收益的量化與體現

如何將數據的潛在收益量化并體現在財務報表中，是數據資源會計確認過程中面臨的關鍵問題。數據資源的價值往往在于其未來能夠為企業創造的經濟收益。然而，這種潛在收益具有高度的不確定性和難以預測性。

2.會計計量方面的挑戰

（1）計量方法選擇的復雜性

在數據資源的會計計量中，存在多種計量方法，如歷史成本法、公允價值法、現值法等。這些方法有各自的優缺點，可以適用于不同場景。然而，在現實應用中，如何選擇合適的計量方法成為一個難題。不同的計量方法可能導致不同的計量結果，進而影響會計信息的可比性和一致性。

（2）攤銷與減值處理的難題

由于數據資源的使用壽命和減值因素難以準確估計和預測，這給數據資源的攤銷和減值處理帶來了一定困難和挑戰；例如存在對使用壽命不確定的數據資源，或由于數據的不斷更新，使價值保持不變或不斷增值的數據資源是否要進行攤銷等問題。

（3）公允價值獲取的困難

對交易型數據資源，采用公允價值法進行計量較合理。然而，目前數據資源市場并不成熟且交易價格缺乏，公允價值的獲取存在很大的難度。即使能夠獲取公允價值，也可能因為受到多種因素的影響而導致該公允價值缺乏穩定性和可靠性。

3.信息披露方面的難題

（1）披露內容的確定

由于數據資源的特殊性質，其披露內容可能涉及商業秘密、個人隱私等敏感信息，這也為企業在進行數據資源披露時帶來了潛在風險。因此，在進行數據資源的信息披露時，如何對信息披露的透明度和保密性進行合理平衡，成為信息披露的難點。

（2）披露方式的選擇

披露方式的選擇是數據資源領域面臨的一個重要議題。當前，對數據資源應如何在財務報表中進行披露存在不同觀點：是將其納入表內披露，還是采用表外披露形式，抑或選擇不進行披露，各方意見尚未達成統一。

四、建議對策

1.企業數據資源的確認流程：從識別到經濟價值評估

（1）數據源的識別

對數據源進行識別時，企業必須全面梳理內部生成的數據，如銷售記錄、客戶信息等，以及從外部獲取的數據，如市場研究數據、第三方數據庫等。這些數據具有時效性、可復制性和價值波動性等顯著特點，對企業運營至關重要。除此之外，在識別過程中要注重對數據質量的把握，判斷其是否能為企業帶來經濟利益的流入；如果數據能夠在未來為企業帶來經濟利益的流入，才能滿足數據資源確認的條件。

（2）合規性的確保

企業在數據收集、存儲和使用的所有環節都要嚴格遵守相關法律、法規和行業標準。同時，企業內部需要建立相應的監督管理體系，包括制定規范的數據獲取流程、建立專門的業務部門等。通過確保數據資源的合規獲取，在一定程度上能夠使企業在數據資源的權屬問題上有所依據，進而能夠避免因此帶來的法律風險和財務損失。除此之外，企業也能夠更好地維護自身聲譽和客戶信任。

（3）數據控制能力的驗證

在識別了數據源以及確保了其合規性之后，企業需要驗證其對數據的控制能力。這包括確保數據的存儲、訪問、修改和刪除的各個環節都受到嚴格的管理和保護。為實現這一目標，企業應采納適當的數據管理策略和技術，如數據加密、訪問控制以及數據備份等，以確保數據的安全性和可控性。

（4）數據經濟價值的評估

企業需要對擁有的數據進行深入的經濟價值評估。例如，企業需要特別關注獲取的相關數據在提升企業運營效率、降低成本、增加收入以及開辟新的商業機會等方面為自身帶來的變化，量化其在各個方面為企業帶來的實際經濟利益流入。通過細致的評估過程，企業能夠更準確地理解數據的實際價值，進而為制定基于數據的戰略決策提供有力依據。

2.企業數據資源的計量策略：從成本到市場價值的綜合考量

（1）數據資源會計計量的方法選擇

①數據資源的來源和類型對初始計量的影響

歷史成本法反映了數據資源生成和獲取過程中的實際成本，針對企業內部生成的數據，由于其成本數據可以直接進行追蹤和獲取，因此通常基于歷史成本法進行初始計量。公允價值法考慮了市場供求關系等多種因素，能夠提供更準確和全面的數據資源價值評估。因此，對企業從外部購買的數據資源，為了更好地反映其在市場上的真實價值，通常使用公允價值法進行計量。

②數據資源的用途和目的對后續計量的作用

當數據主要用于內部決策和業務運營時，由于成本法主要關注的是數據的成本消耗，與內部使用場景下對價值評估的需求相契合，因此，其會計計量可以采用成本法。如果數據資源的用途發生變化，例如用于交易或對外投資等目的，那么企業就需要更多地考慮數據資源的市場價值和未來收益。在這種情況下，收益現值法或公允價值法可能更合適，因為能夠更全面地反映數據在市場上的價值和潛在收益。因此，在選擇后續計量方法時，企業必須充分考慮數據的實際用途和目的，以確保會計處理的準確性和相關性。

（2）數據資源攤銷與減值處理策略

企業在缺乏完善交易市場的環境下進行減值測試時，評估人員需要采用多種評估方法和技術獲取數據資源價值的全面信息，需要綜合考慮行業趨勢、市場需求和競爭情況等外部因素。此外，加強內部控制和審計監督是確保減值測試準確性和合規性的關鍵。

在攤銷方面，企業可以根據數據資源的實際價值和使用情況采取靈活策略。具體來講，如果數據資源的價值被認為是穩定或是增值的，那么企業可以選擇不攤銷，而是通過定期的價值評估調整賬面價值。這需要建立有效的價值評估機制，并確保評估的準確性和公正性。此外，企業基于數據資源的實際使用情況攤銷價值。例如，根據數據資源是否被頻繁使用以及能否對業務產生重大價值的情況選擇合理的攤銷方法，這種方法要求企業跟蹤數據的使用情況。

（3）完善市場機制，加強市場監管

監管機構亟需完善法律法規體系，加大對市場的監管力度，維護市場秩序，遏制市場操縱、內幕交易等不法行為，保障企業和相關利益者的合法權益，為企業數據資源的交易搭建高效可靠的平臺，營造出公平、公正、透明的市場環境。同時，企業也應積極與監管機構溝通合作，共同推動數據資源市場的完善，不斷提升市場信息的透明度，促進市場的健康有序發展。

3.數據資源披露策略：內容規范與方式創新的雙重考量

（1）披露內容的確定

首先，需要制定明確的數據披露準則。這些準則不僅是企業披露數據的指南針，也是保障公共利益和企業權益的重要工具。明確的準則能夠確保企業在披露數據時不會誤觸法律紅線，同時也能夠提升數據的透明度和可信度。因此，相關部門或行業協會應高度重視準則的制定，確保既符合法律法規要求，又能夠反映行業特點和公眾需求。

其次，對涉及商業秘密或個人隱私的敏感數據，企業必須采取嚴格的脫敏和加密處理措施。這是保護企業核心競爭力和個人隱私的關鍵環節，也是企業履行社會責任的重要體現。

最后，企業應建立健全內部審查和監管機制，對數據披露的全過程進行嚴格的監督和管理。這不僅能夠及時發現和糾正披露過程中的問題，還能夠提升企業的自我管理能力和風險防范意識。加強內部審查和監管可以確保披露的數據既滿足透明度要求，又不損害企業的合法權益，實現數據披露的規范化。

（2）披露方式的選擇

首先，企業應根據數據資源的特征，如可貨幣化以及對企業價值的貢獻程度等，靈活采用表內披露、表外披露或混合披露方式。對可以貨幣化的數據資源，將其納入財務報表進行表內披露，這有助于更直觀地展示企業的財務狀況和經營成果。而對難以貨幣化的數據資源，則可以通過附注、管理層討論與分析等途徑進行表外披露，提供更全面的信息以供利益相關者參考。

其次，企業應積極創新披露手段，提高信息披露的直觀性和可讀性。例如，可以利用大數據、人工智能等技術對數據資源進行深入挖掘和分析，以圖表、報告等形式，將數據以更直觀、易懂的方式呈現出來。此外，建立在線數據平臺、使用可視化工具等，也是提升披露效果的有效途徑。

最后，企業應定期與投資者、監管機構等進行深入交流，了解他們對數據資源披露的具體需求和期望。這有助于企業更準確地確定披露的內容和方式，確保所披露的信息能夠滿足各方需求。同時，企業還應主動解釋和說明數據資源的披露情況，及時回應利益相關者的關切和疑問，從而增強披露的透明度和可信度。

五、結語

隨著數字經濟的崛起，企業數據資源的會計處理成為關注焦點。《暫行規定》的出臺明確了數據資源的確認條件和計量方法，提升了信息披露要求，有助于發掘數據價值。然而，企業在實際操作中仍面臨權屬確認、經濟價值評估、計量方法選擇等挑戰。為應對這些難題，本文建議企業建立從數據源識別到經濟價值評估的確認流程，采用綜合考量成本與市場價值的計量策略，并制定內容規范與方式創新的披露策略。這些對策旨在指導企業更規范地處理數據資源會計事務，充分釋放數據價值潛力，推動數字經濟發展。

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