房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合并財務(wù)報表合并范圍有關(guān)問題的探究

【摘要】我國經(jīng)濟快速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)對于我國的社會經(jīng)濟發(fā)展具有非常重要的影響作用，針對當前房地產(chǎn)行業(yè)房價上漲過快等一系列問題，國家提出了宏觀調(diào)控政策，在新的調(diào)控下，房地產(chǎn)行業(yè)將產(chǎn)生較大改變，部分產(chǎn)業(yè)將退出市場，其他企業(yè)也面臨著一系列的改革和變動。針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)報表的合并及有關(guān)范圍的確定問題是根本，是基礎(chǔ)病，對于報表信息的完整性和有效性具有決定性作用，但范圍界定是財務(wù)報表合并中的難點和重點問題，本文基于當前房地產(chǎn)行業(yè)合并范圍中所存在的問題，對其探究和分析。

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；合并財務(wù)報表；合并范圍

一、引言

財務(wù)報表的合并有利于展示子公司與母公司的整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和變動情況，包含負債情況表、資金流動表、利潤分配表等各種表格，這一表格構(gòu)成完整的會計報表體系。依據(jù)當前我國規(guī)定，含有一個子公司以上的房地產(chǎn)企業(yè)母公司，都需合并會計報表，將所有子公司納入報表的合并范圍內(nèi)。財務(wù)報表的合并，對其公司集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和變動情況，能夠具有非常明顯的展示作用，是投資者、管理者了解公司經(jīng)營狀況的有效渠道，同時財務(wù)報表的合并也有利于展示集團的真實盈利能力，房地產(chǎn)行業(yè)涉及大量的交易往來，包含土地轉(zhuǎn)讓、材料買賣、勞務(wù)供應(yīng)、應(yīng)收應(yīng)付等，在合并財務(wù)報表時，必須將子公司與母公司之間的交易進行消除，避免虛假信息，因此能夠直接反映公司整體的財務(wù)狀況。但在當前階段，財務(wù)報表合并中合并范圍存在部分問題，例如未能包含在現(xiàn)實情況中所存在的各種情況，或?qū)刂茩?quán)的實施能力未作出明確規(guī)定，基于以上問題，本文對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合并財務(wù)報表合并范圍的相關(guān)問題進行研究和分析，助力于房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

二、當前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)報表合并范圍的相關(guān)問題

1.對控制前的實施能力未作出明確規(guī)定

財務(wù)報表的相關(guān)規(guī)定中表明財務(wù)報表合并范圍的確定需要基于控制為基礎(chǔ)，并在對控制、判斷前的標準及數(shù)量標準確定時應(yīng)涉及實質(zhì)性的控制，例如，該房地產(chǎn)企業(yè)所擁有的被投的單位表決權(quán)比例較低，低于一半時需要考慮其他的多數(shù)表決權(quán)，例如董事會、協(xié)議或者章程等。但有關(guān)于在實施判斷控制時是否對潛在表決權(quán)持有人的實際實施能力的判斷過程中，該規(guī)定未能明確給出執(zhí)行標準，因此在實際處理事情和問題時可能出現(xiàn)不同的理解和處理方式。

2.對房地產(chǎn)行業(yè)所涉及的實際情況未能做到全面覆蓋

企業(yè)經(jīng)過多元化的經(jīng)營模式，能夠降低虧損幾率提高盈利，達到降低企業(yè)風險的目的，但在實際的公司運營過程中，部分企業(yè)集團為提高盈余減少虧損對其財務(wù)報表的合并范圍進行隨意改動，以符合當前的相關(guān)規(guī)定避免承擔相應(yīng)責任，合并范圍的隨意變動也會嚴重干擾該財務(wù)報表的可靠性，對于市場的穩(wěn)步發(fā)展具有嚴重損害，這一情況表明在財務(wù)報表的合并過程中存在部分漏洞，給使用者帶來誤導。相關(guān)規(guī)定中表明，在確定財務(wù)報表合并范圍內(nèi)，是應(yīng)該以控制作為基礎(chǔ)，而控制的標準則是要求母公司能夠有半數(shù)以上的表決權(quán)，能夠不被其他單位或企業(yè)進行控制。但現(xiàn)有的財務(wù)報表合并規(guī)定范圍仍然存在部分問題，例如在表決權(quán)沒有過半的情況下，只需要滿足四個條件之一即可認為存在控制，因此部分企業(yè)通過營業(yè)需求，滿足條件之一就能夠?qū)⑵髽I(yè)認定為子公司，從而納入財務(wù)報表的合并范圍內(nèi)，這種漏洞增加了合并范圍隨意變更的可能性。

3.合并財務(wù)報表的功能性較差

根據(jù)當前會計準則需求會計信息需要滿足不同使用者的需求，但當前房地產(chǎn)行業(yè)大多合并會計財務(wù)報表的服務(wù)對象僅局限于子公司或母公司的管理者，而對于其他使用者來說，該表格的意義不大。比如部分使用者需要對獨立個體法人實體所做出的交易、投資、信貸等活動經(jīng)營評估，而不是針對會計主體，此時財務(wù)合并報表的參考意義極大下降，作為獨立法人實體的投資者需要掌握法人實體的財務(wù)報表，才能以此作為根據(jù)，做出持股、投資等決策，因此合并財務(wù)報表的功能性具有較大局限性，在合并會計報表時，需要將服務(wù)對象的需求考慮在內(nèi)，使其更具有綜合性。我國房地產(chǎn)企業(yè)在近些年來快速發(fā)展其管理制度仍需進一步完善，需對發(fā)展經(jīng)驗進行進一步總結(jié)，提高科學發(fā)展水平，使行業(yè)整體處在健康穩(wěn)定的狀態(tài)。合并財務(wù)報表的功能性有待進一步提高，為更多使用者提供更有依據(jù)的參考價值，包含公司的整體經(jīng)營情況、負債情況、盈利情況等多種信息。財務(wù)報表的公開化、透明化也是信息管理非常重要的一部分，可通過合理的運營模式，實現(xiàn)信息質(zhì)量的暢通，建立更加全面更加合理的運營模式。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)報表合并范圍的建議

1.確定財務(wù)報表合并范圍時實現(xiàn)多層控股

我國相關(guān)規(guī)定表明在確定合并范圍時，以是否具有半數(shù)以上的表決權(quán)作為判斷標準和依據(jù)，包含兩種情況，分別是擁有子公司或通過子公司間接擁有，但對表決權(quán)的計算方式缺乏統(tǒng)一標準。在實際財務(wù)計算時一般采取加法原則或乘法原則進行計算，加法計算原則是指依據(jù)子公司所持有的股份比例將其合并，而乘法原則則是依據(jù)母公司所持有的股份比例和子公司股份比例乘積，這兩種截然不同的計算方式會產(chǎn)生較大差異的結(jié)論，從而對財務(wù)報表的合并范圍產(chǎn)生非常大的影響，房地產(chǎn)企業(yè)在合并財務(wù)報表范圍鑒定時，具有較大選擇余地。這兩種計算方式都存在不合理的地方，使得公司在應(yīng)用計算方式時不可避免地產(chǎn)生誤區(qū)。為解決這一問題，可以通過實施乘法原則對母公司的持股比例進行計算，而對于實際控股的子公司計算時則可采用加法原則。除此之外也可以透明化財務(wù)報表的合并范圍和過程，通過財務(wù)報表的合并披露更加詳細且明確地展示出企業(yè)內(nèi)部情況。

2.降低合并范圍隨意變動概率

不難發(fā)現(xiàn)，這些年來產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變動的事情屢見不鮮，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)面臨著嚴峻的外部環(huán)境變化，這種變化使得房地產(chǎn)行業(yè)不斷地進行改革和發(fā)展，財務(wù)報表合并范圍也在頻繁變動。財務(wù)報表合并范圍的改變會使得財務(wù)主體的反映情況表現(xiàn)出不一致性，因此失去報表的整體連貫性和可比性，信息的準確性有待商榷。我國的相關(guān)規(guī)定也存在較大彈性，留有較大的操作空間，在對合并范圍變動的問題上，仍需要明確加以調(diào)整。在確定合并范圍的變動時應(yīng)該在實施過程中判斷是否具有實質(zhì)控制，做好定量標準和定性標準的把關(guān)，從理論上和實際上雙重避免合并范圍變動過程中可能存在的會計造假和會計操縱，在財務(wù)報表合并范圍的確定過程中，要保持連貫性和一致性，除此之外，需要對財務(wù)報表的可操控空間加以限制，盡量披露相關(guān)的財務(wù)報表變動范圍標準和整體財務(wù)情況，利于財務(wù)人員或其他管理者能夠?qū)ω攧?wù)報表合并范圍變動的影響作出判斷。最后房地產(chǎn)公司內(nèi)部需要加強企業(yè)的審計監(jiān)督，注冊會計師需要加強對財務(wù)報表合并范圍項目的風險點的審計監(jiān)督。加強財務(wù)報表合并范圍變更的整體操作的規(guī)范性和透明性。

3.對控制的定義具有更明確的認知

我國相關(guān)規(guī)定中表明控制是指一個企業(yè)能夠?qū)α硪粋€企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營情況作出決定，具有影響另一個企業(yè)經(jīng)營的權(quán)利，即為控制。房地產(chǎn)行業(yè)規(guī)模較大，涉及金額較大，在企業(yè)內(nèi)部中不可忽視控制的重要性。在實施控制時，可補充主要受益方原則，明確財務(wù)報表合并范圍。在對財務(wù)報表的合并范圍再確定時需要以控制為基礎(chǔ)，如模式的決策權(quán)低于半數(shù)時，則被判定為子公司，但在新規(guī)定中沒有判斷是否具有實質(zhì)影響，因此可將實質(zhì)控制實質(zhì)影響增加到財務(wù)報表合并范圍內(nèi)的實際操作過程中。除此之外，雖然新財務(wù)標準中強調(diào)合并范圍內(nèi)應(yīng)該以控制作為標準，但對于暫時控制則沒有明確的規(guī)定和說明，實際操作中缺乏指導性，因此在房地產(chǎn)行業(yè)實施財務(wù)報表合并范圍確定時，應(yīng)該增加對實時控制的相關(guān)管理指導和規(guī)范。在控制過程中可增加對被投資方的權(quán)利行使、權(quán)利影響可變回報和可變回報等三個要素，將這三個要素作為征求意見強調(diào)控制。對于控制的判斷標準也需加強明確。

房地產(chǎn)由于大環(huán)境的改變，在實施財務(wù)管理時，需要通過建立新的技術(shù)改善運營模式，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的信息暢通。房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)報表合并能夠有利于子公司和母公司整體經(jīng)營情況，有利于向管理者、決策者展示公司的整體運營情況和財政情況，但由于財務(wù)報表合并范圍缺乏內(nèi)容的豐富性，在實際的財務(wù)報表合并范圍確定過程中仍然缺乏指導性和實際應(yīng)用性。本文基于當前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合并財務(wù)報表合并范圍內(nèi)的相關(guān)問題，思考并提出相應(yīng)的解決措施，通過在確定財務(wù)報表合并范圍時實現(xiàn)多層控股并增加計算方式的合理化程度，在財務(wù)報表合并范圍變動時增加相關(guān)規(guī)范和指導，降低隨意變動的可能性，最后則是增加對控制定義的明確認知，降低暫時控制所帶來的潛在危險。

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（作者單位：中國武夷實業(yè)股份有限公司）