數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表：現(xiàn)狀、挑戰(zhàn)與對(duì)策

【摘要】本文以2024年第一季度數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的25家A股上市公司為樣本， 研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的現(xiàn)狀、 挑戰(zhàn)與對(duì)策。研究發(fā)現(xiàn)： 首批入表企業(yè)多以無(wú)形資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)支出入表， 且入表規(guī)模有限； 同時(shí)， 首批入表企業(yè)具有行業(yè)分散、 民營(yíng)企業(yè)居多、 地域集中、 市值不高的特點(diǎn)。進(jìn)一步梳理現(xiàn)有法律規(guī)定， 從法律問(wèn)題和會(huì)計(jì)問(wèn)題兩個(gè)角度明確目前數(shù)據(jù)入表在數(shù)據(jù)權(quán)屬、 數(shù)據(jù)安全、 數(shù)據(jù)合規(guī)及資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題上存在的巨大挑戰(zhàn)， 并從合規(guī)管理、 價(jià)值評(píng)估、 合規(guī)審計(jì)三方面提出應(yīng)對(duì)之策。

【關(guān)鍵詞】數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表；數(shù)據(jù)資源；數(shù)智化轉(zhuǎn)型

【中圖分類(lèi)號(hào)】F230" " " 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A" " " 【文章編號(hào)】1004-0994（2024）16-0055-6

一、 引言

數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素。據(jù)2024年一季報(bào)， 已經(jīng)有25家A股上市公司進(jìn)行了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的操作， 后來(lái)陸續(xù)有7家更正取消。自2019年中共中央、 國(guó)務(wù)院提出將數(shù)據(jù)并列作為第五大項(xiàng)生產(chǎn)要素以來(lái)①， 數(shù)據(jù)要素、 數(shù)據(jù)資源、 數(shù)據(jù)應(yīng)用等相關(guān)話題研究備受關(guān)注（張俊瑞和危雁麟，2021）。數(shù)據(jù)資源能否作為資產(chǎn)確認(rèn)？該如何確權(quán)？如何計(jì)量？如何“入表”？2023年8月21日， 財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行規(guī)定》）②， 以及數(shù)據(jù)資源的確認(rèn)范圍和會(huì)計(jì)處理適用準(zhǔn)則等（劉峰和趙永超，2024）。這一舉措邁出了從數(shù)據(jù)資源到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的關(guān)鍵一步， 企業(yè)數(shù)智化轉(zhuǎn)型成果將逐步被社會(huì)大眾所認(rèn)知。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表意味著企業(yè)可以將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的“資產(chǎn)”（譚紅旭和張嘉欣，2024）。于企業(yè)層面， 擁有海量數(shù)據(jù)資源的企業(yè)有望在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)其真實(shí)價(jià)值和業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)， 且數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表在盤(pán)活數(shù)據(jù)資源價(jià)值的同時(shí)， 也有利于展示企業(yè)的數(shù)字競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)， 為企業(yè)開(kāi)展投融資業(yè)務(wù)提供依據(jù)（謝康等，2020）。于市場(chǎng)層面， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表有利于顯化數(shù)據(jù)資源價(jià)值， 激活數(shù)據(jù)市場(chǎng)供需主體的積極性， 增強(qiáng)數(shù)據(jù)流通意愿， 為企業(yè)深度開(kāi)發(fā)利用數(shù)據(jù)資源提供動(dòng)力（唐要家等，2022）， 加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)融合（洪銀興和任保平，2023）。同時(shí)， 建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表機(jī)制能夠有效激發(fā)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力， 帶動(dòng)數(shù)據(jù)采集、 清洗、 標(biāo)注、 評(píng)價(jià)、 資產(chǎn)評(píng)估等相關(guān)服務(wù)業(yè)發(fā)展， 助力數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)體系建設(shè)。簡(jiǎn)言之， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將有效改善數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)的供求格局， 減少供給側(cè)與需求側(cè)的信息不對(duì)稱(chēng)， 加快完善監(jiān)管機(jī)制， 促進(jìn)交易與流通（蔡躍洲和馬文君，2021）。

本文通過(guò)分析2024年第一季度數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的25家A股上市公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“首批入表企業(yè)”）數(shù)據(jù)， 從法律問(wèn)題和會(huì)計(jì)問(wèn)題兩個(gè)角度， 結(jié)合《暫行規(guī)定》的關(guān)鍵要義， 從數(shù)據(jù)權(quán)屬問(wèn)題、 數(shù)據(jù)安全問(wèn)題、 數(shù)據(jù)合規(guī)問(wèn)題及資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行分析， 以期為企業(yè)在數(shù)據(jù)資源治理和實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化過(guò)程中可能遇到的問(wèn)題提供應(yīng)對(duì)之策。

本文可能的貢獻(xiàn)在于： 第一， 結(jié)合首批入表企業(yè)現(xiàn)狀， 從廣義上認(rèn)可數(shù)據(jù)的價(jià)值及其對(duì)企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)， 進(jìn)一步探究企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表類(lèi)型和資產(chǎn)規(guī)模等會(huì)計(jì)核算問(wèn)題， 豐富數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)理論的研究； 第二， 從法律和會(huì)計(jì)層面探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表面臨的數(shù)據(jù)權(quán)屬、 數(shù)據(jù)安全、 數(shù)據(jù)合規(guī)、 資產(chǎn)確認(rèn)四大挑戰(zhàn)， 并從合規(guī)管理、 價(jià)值評(píng)估、 合規(guī)審計(jì)三個(gè)方面給出建議， 以期推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論和企業(yè)資產(chǎn)管理實(shí)踐相結(jié)合。

二、 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表概況

隨著各項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)法律法規(guī)、 暫行規(guī)定、 指導(dǎo)意見(jiàn)的陸續(xù)出臺(tái)（如表1所示）， 數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化已成為建設(shè)中國(guó)數(shù)字市場(chǎng)必不可缺的一部分?！稌盒幸?guī)定》作為貫徹落實(shí)黨中央、 國(guó)務(wù)院關(guān)于發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)決策部署的具體舉措， 在盤(pán)活數(shù)據(jù)資源價(jià)值、 提升企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)意識(shí)、 激發(fā)數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)活躍性等方面發(fā)揮著重要作用。隨著2024年第一季度財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)的披露， 第一批依據(jù)《暫行規(guī)定》率先開(kāi)展了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的企業(yè)接連登臺(tái)亮相。本文選取A股25家首批入表企業(yè)， 根據(jù)wind數(shù)據(jù)庫(kù)的企業(yè)信息及2024年第一季度財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)， 對(duì)其入表特征進(jìn)行概要性分析， 從入表類(lèi)型、 資產(chǎn)規(guī)模、 行業(yè)屬性、 國(guó)資屬性、 地域分布及企業(yè)市值七個(gè)方面剖析數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的現(xiàn)狀。

1. 首批入表企業(yè)的入表類(lèi)型和資產(chǎn)規(guī)模?！稌盒幸?guī)定》將“入表”的數(shù)據(jù)資源進(jìn)一步區(qū)分為“企業(yè)使用的數(shù)據(jù)資源”和“企業(yè)日常活動(dòng)中持有、 最終目的用于出售的數(shù)據(jù)資源”兩類(lèi)， 并分別規(guī)定這兩類(lèi)數(shù)據(jù)資源適用的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則。對(duì)于前者， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》及應(yīng)用指南進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理， 而對(duì)于后者， 企業(yè)則應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》及應(yīng)用指南處理。在數(shù)據(jù)資源確認(rèn)入表后， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合數(shù)據(jù)資源的持有目的、 形成方式、 業(yè)務(wù)模式， 以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式等， 對(duì)入表類(lèi)型進(jìn)行確認(rèn)。

值得注意的是， 由于一季報(bào)披露要求簡(jiǎn)單， 25家上市公司雖然實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表， 但絕大多數(shù)只是披露了數(shù)字， 未對(duì)細(xì)節(jié)和影響進(jìn)行介紹分析。且一季報(bào)未經(jīng)審計(jì)， 后續(xù)出現(xiàn)7家企業(yè)相繼取消“數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表”。根據(jù)2024年第一季度財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)， 首批入表企業(yè)的入表類(lèi)型明確， 入表資產(chǎn)規(guī)模有限。首批入表類(lèi)型包括無(wú)形資產(chǎn)（13家）、 存貨（6家）和開(kāi)發(fā)支出（8家）， 其中開(kāi)普云（688228.SH）和南鋼股份（600282.SH）同時(shí)列記無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)支出兩項(xiàng)， 累計(jì)金額15.3431億元。進(jìn)一步分析得到， 入表類(lèi)型為無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)支出的企業(yè)， 入表資產(chǎn)規(guī)模主要在百萬(wàn)元級(jí)水平； 而入表類(lèi)型為存貨的企業(yè)， 入表資產(chǎn)規(guī)模均在千萬(wàn)元級(jí)水平。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表規(guī)模最大的兩家分別為中信重工（601608.SH）的7.1629億元和金龍汽車(chē)（600686.SH）的5.8427億元， 入表類(lèi)型均為存貨。而后續(xù)取消數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的7家企業(yè)， 入表類(lèi)型均為存貨且資產(chǎn)規(guī)模大于1000萬(wàn)元。

通過(guò)梳理發(fā)現(xiàn)， 卓創(chuàng)資訊和中遠(yuǎn)?？圃谝患緢?bào)中對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表有更詳細(xì)的披露。卓創(chuàng)資訊披露其將數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為無(wú)形資產(chǎn)核算的判斷依據(jù)為， 公司持有數(shù)據(jù)資產(chǎn)的主要目的并非直接對(duì)外出售， 而是作為服務(wù)于資訊服務(wù)、 數(shù)智服務(wù)相關(guān)產(chǎn)品的底層數(shù)據(jù)。此外， 卓創(chuàng)資訊還披露了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本構(gòu)成和選用年數(shù)總和法按5年進(jìn)行攤銷(xiāo)的依據(jù)③。無(wú)獨(dú)有偶， 中遠(yuǎn)?？婆镀洹按晫殹毕盗挟a(chǎn)品研發(fā)推廣項(xiàng)目于2023年底完成研發(fā)驗(yàn)收流程， 該系列產(chǎn)品業(yè)務(wù)模式主要利用數(shù)據(jù)資源為客戶提供服務(wù)， 故根據(jù)財(cái)政部相關(guān)規(guī)定， 自 2024年1月1日起將“船視寶”系列產(chǎn)品列報(bào)于“無(wú)形資產(chǎn)——數(shù)據(jù)資源”④。從企業(yè)角度來(lái)看， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是為了提升企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值， 作為存貨入表可能更關(guān)心短期價(jià)值， 而作為無(wú)形資產(chǎn)入表則可能更注重長(zhǎng)期價(jià)值。相對(duì)而言， 作為存貨入表的合規(guī)要求更高， 因?yàn)樾璞ＷC數(shù)據(jù)交易中的安全性及取得交易對(duì)象的信任， 同時(shí)由于數(shù)據(jù)交易過(guò)程中數(shù)據(jù)持有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移， 如果合規(guī)鏈條不完整， 很可能陷入非法提供個(gè)人信息甚至侵害公民個(gè)人信息罪的刑事責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)中。而作為無(wú)形資產(chǎn)入表的合規(guī)要求相對(duì)寬松， 因?yàn)槠髽I(yè)仍然掌握數(shù)據(jù)資源的持有權(quán)， 能夠有效控制數(shù)據(jù)。但目前來(lái)看， 理論與實(shí)踐存在不一致的狀況， 首批入表企業(yè)多以無(wú)形資產(chǎn)及開(kāi)發(fā)支出入表， 且前述兩家規(guī)模達(dá)億元級(jí)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表， 均列為“存貨”， 但隨后又都取消入表?？梢?jiàn)， 數(shù)據(jù)資源作為存貨入表還是作為無(wú)形資產(chǎn)入表并無(wú)絕對(duì)的優(yōu)劣之分， 在實(shí)際操作上還是應(yīng)該根據(jù)企業(yè)是否需要轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)持有權(quán)來(lái)確定。

一般來(lái)說(shuō)， 存貨或無(wú)形資產(chǎn)增加會(huì)導(dǎo)致總資產(chǎn)增加， 而負(fù)債前后變化幅度小于資產(chǎn)， 使得資產(chǎn)負(fù)債率下降； 數(shù)據(jù)資源形成無(wú)形資產(chǎn)后需要按照年限進(jìn)行攤銷(xiāo)， 可能導(dǎo)致企業(yè)成本或費(fèi)用的確認(rèn)存在時(shí)間差異， 呈現(xiàn)先低后高的規(guī)律； 由于當(dāng)期成本或費(fèi)用先低后高， 則利潤(rùn)呈現(xiàn)出先高后低的狀態(tài)， 進(jìn)一步可能導(dǎo)致所得稅也表現(xiàn)為先高后低。通過(guò)卓創(chuàng)資訊的具體案例分析可知： 一季度， 主要由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的影響， 卓創(chuàng)資訊的無(wú)形資產(chǎn)從年初的2590.59萬(wàn)元增長(zhǎng)到3517.70萬(wàn)元， 增長(zhǎng)35.79%； 入表后公司利潤(rùn)總額增加， 導(dǎo)致今年一季度所得稅費(fèi)用同比上升58.53%， 至334.73萬(wàn)元， 最終公司一季度凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)46.20%， 至2481.24萬(wàn)元⑤。故而， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表會(huì)顯著影響公司的資產(chǎn)規(guī)模、 成本、 稅收和凈利潤(rùn)， 并進(jìn)一步影響資產(chǎn)負(fù)債率、 利潤(rùn)率、 凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。需要關(guān)注的是， 首批入表企業(yè)還有6家將數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為開(kāi)發(fā)支出入表， 開(kāi)發(fā)支出的資本化和費(fèi)用化問(wèn)題一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)爭(zhēng)論的重點(diǎn)， 將數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為開(kāi)發(fā)支出入表的企業(yè)未來(lái)會(huì)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)操作， 值得跟蹤。

2. 首批入表企業(yè)的行業(yè)屬性、 國(guó)資屬性、 地域分布及企業(yè)市值。首批入表企業(yè)的行業(yè)分布情況呈現(xiàn)出以下兩大特征。其一， 根據(jù)國(guó)標(biāo)行業(yè)門(mén)類(lèi)劃分， 首批入表企業(yè)行業(yè)分布具有一定的分散性。25家企業(yè)并非都是“血統(tǒng)純正”的信息技術(shù)企業(yè)， 恰恰相反， 其主營(yíng)業(yè)務(wù)包羅萬(wàn)象， 涉及鋼鐵、 汽車(chē)、 港口、 電力、 塑料等眾多傳統(tǒng)領(lǐng)域， 顯示出數(shù)據(jù)資源涉及領(lǐng)域的廣泛性?？梢?jiàn)， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表并非具有企業(yè)類(lèi)型的鎖定性， 即不一定只有科技型企業(yè)、 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)等才有資格進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表。任何一家企業(yè)， 只要能夠進(jìn)行數(shù)智化轉(zhuǎn)型， 都有數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的可能， 也都可能通過(guò)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表來(lái)提升企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值， 拓寬融資渠道。其二， 隨后取消數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的7家企業(yè)卻多為非信息技術(shù)領(lǐng)域?？梢?jiàn)， 行業(yè)屬性問(wèn)題可能會(huì)在數(shù)據(jù)資源的合規(guī)性和會(huì)計(jì)核算問(wèn)題上給非信息技術(shù)領(lǐng)域的企業(yè)帶來(lái)一定的阻礙。

2020年， 國(guó)務(wù)院國(guó)資委印發(fā)《關(guān)于加快推進(jìn)國(guó)有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作的通知》， 明確指出國(guó)有企業(yè)應(yīng)加快集團(tuán)數(shù)據(jù)治理體系建設(shè)⑥。2024年2月5日， 財(cái)政部頒布的《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的通知》， 強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理⑦。具有國(guó)資屬性的企業(yè)在首輪數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表中本該是“領(lǐng)頭羊”“排頭兵”， 但事實(shí)卻大相徑庭， 首批入表企業(yè)中非國(guó)有企業(yè)占比遠(yuǎn)高于國(guó)有企業(yè)。報(bào)表更正后， 18家入表企業(yè)中有三分之二的民營(yíng)企業(yè)。一種可能的解釋是： 國(guó)有企業(yè)的大部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)為自用， 更多服務(wù)于國(guó)家治理現(xiàn)代化， 比如燈光數(shù)據(jù)助力扶貧治理， 成本核算難度較大； 而民營(yíng)企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)更多用于交易， 成本核算比較明確， 入表也駕輕就熟。然而， 作為數(shù)字中國(guó)建設(shè)的主力軍， 國(guó)有企業(yè)天然就具備成為數(shù)智化轉(zhuǎn)型先鋒隊(duì)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)， 諸如國(guó)家電網(wǎng)、 國(guó)鐵集團(tuán)， 坐擁海量數(shù)據(jù)且關(guān)乎民生國(guó)本， 更應(yīng)該是未來(lái)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的重量級(jí)選手。

另外， 首批入表企業(yè)分布在10個(gè)省市， 以沿海一線為主， 北京、 山東和浙江數(shù)量居前三。首批入表企業(yè)的總市值均在500億元以內(nèi)， 并有16家市值在100億元以內(nèi)， 缺少巨無(wú)霸企業(yè)。其中， 傳統(tǒng)行業(yè)的青島港（601298.SH）、 山東高速（600350.SH）和南鋼股份（600282.SH）的總市值最高， 分別為479.69億元、 414.34億元和290.38億元， 市值偏低的多數(shù)為信息技術(shù)行業(yè)企業(yè)?？偠灾?首批入表企業(yè)具有地域集中性、 行業(yè)分散性、 市值不高等特點(diǎn)， 且以民營(yíng)企業(yè)為主， 高市值企業(yè)、 數(shù)據(jù)型企業(yè)反而沒(méi)有進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表實(shí)踐。在國(guó)證數(shù)據(jù)要素主題指數(shù)中， 信息技術(shù)、 電信服務(wù)、 金融等是主要的權(quán)重行業(yè)， 也是數(shù)據(jù)資產(chǎn)富集的行業(yè)。盡管這些數(shù)據(jù)要素龍頭公司未在一季報(bào)中披露數(shù)據(jù)資源入表情況， 但在2023年年報(bào)中已經(jīng)披露了數(shù)智化戰(zhàn)略以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的準(zhǔn)備。比如： 中國(guó)電信（601728.SH）發(fā)布“靈澤數(shù)據(jù)要素2.0平臺(tái)”， 著力打造“數(shù)據(jù)產(chǎn)品超市”標(biāo)桿項(xiàng)目⑧； 光大銀行（601818.SH）發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)核算實(shí)施方案》⑨； 易華錄（300212.SZ）提出“以數(shù)據(jù)要素資產(chǎn)化全流程服務(wù)為主線構(gòu)建業(yè)務(wù)體系”⑩?？梢灶A(yù)見(jiàn)， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表未來(lái)將新增萬(wàn)億級(jí)的資產(chǎn)規(guī)模。2024年第一季度只是觀察上市公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表成果的第一個(gè)時(shí)間窗口， 以此啟航， 資本市場(chǎng)將真正進(jìn)入數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)代。

三、 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的挑戰(zhàn)

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表雖是客觀的會(huì)計(jì)核算過(guò)程， 滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn)即可根據(jù)《暫行規(guī)定》以成本法進(jìn)行列報(bào)與披露， 但其確認(rèn)卻涉及更為復(fù)雜的法律問(wèn)題。今年是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表“元年”， 實(shí)踐中還有很多細(xì)節(jié)需要不斷厘清。

1. 數(shù)據(jù)權(quán)屬問(wèn)題。數(shù)據(jù)確權(quán)是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表面臨的首要難題， 是數(shù)據(jù)立法亟須解決的關(guān)鍵問(wèn)題（王利明，2023）。數(shù)據(jù)在生產(chǎn)過(guò)程中不會(huì)被消耗且可以無(wú)限復(fù)制給多方使用， 因此數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈所涉及的多個(gè)主體均享有數(shù)據(jù)資產(chǎn)的部分權(quán)利。這種非稀缺性和非排他性使得各數(shù)據(jù)主體之間的沖突難以調(diào)和， 導(dǎo)致數(shù)據(jù)權(quán)屬模糊（田杰棠和劉露瑤，2020；周漢華，2023）?！睹穹ǖ洹分兴袡?quán)的客體對(duì)象是不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)， 但數(shù)據(jù)未能被納入不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)范圍， 故而現(xiàn)有法律如反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、 知識(shí)產(chǎn)權(quán)法、 個(gè)人信息保護(hù)法等均無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的全面保護(hù)。

《民法典》第一百二十七條對(duì)數(shù)據(jù)權(quán)益的民法保護(hù)作出了宣示性規(guī)定， 提出數(shù)據(jù)權(quán)益作為民事權(quán)益體系的重要組成部分， 應(yīng)當(dāng)接受民事權(quán)益保護(hù)規(guī)則的調(diào)整。盡管《民法典》承認(rèn)了數(shù)據(jù)的法律地位， 但依舊沒(méi)有解決數(shù)據(jù)權(quán)屬問(wèn)題。2022年12月， 中共中央、 國(guó)務(wù)院聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見(jiàn)》（簡(jiǎn)稱(chēng)“數(shù)據(jù)二十條”）， 創(chuàng)設(shè)性地給出了數(shù)據(jù)三權(quán)分置的確權(quán)方式， 明確“探索數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)性分置制度”“建立數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、 數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、 數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)等分置的產(chǎn)權(quán)運(yùn)行機(jī)制”。其中， 持有權(quán)備受關(guān)注， 它繞開(kāi)了傳統(tǒng)民法體系的“所有權(quán)”概念， 在事實(shí)層面解決數(shù)據(jù)的確權(quán)問(wèn)題?！睹穹ǖ洹返诙偎氖畻l規(guī)定， 所有權(quán)人對(duì)自己的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)， 依法享有占有、 使用、 收益和處分的權(quán)利。而“數(shù)據(jù)二十條”所提出的三權(quán)分置， 可以理解為是對(duì)“使用”“收益”兩項(xiàng)權(quán)利在經(jīng)濟(jì)學(xué)層面的分配， 避開(kāi)了“占有”“處分”兩項(xiàng)權(quán)利， 同時(shí)又引入“持有”的概念以搭建使用、 經(jīng)營(yíng)等的前提性權(quán)利基礎(chǔ)。簡(jiǎn)言之， 持有權(quán)可視為弱化的“占有”， 加工使用權(quán)等同于所有權(quán)里的“使用”， 經(jīng)營(yíng)權(quán)相當(dāng)于“收益”。當(dāng)然， “數(shù)據(jù)二十條”需要進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為法律后， 才具有民法框架下的權(quán)屬意義。且必須強(qiáng)調(diào)， “數(shù)據(jù)二十條”關(guān)于三權(quán)分置的設(shè)計(jì)有其內(nèi)在邏輯， 持有權(quán)、 加工使用權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的對(duì)象各有不同， 分別對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)資源、 數(shù)據(jù)、 數(shù)據(jù)產(chǎn)品， 應(yīng)加以區(qū)分。數(shù)據(jù)資源是廣泛性概念， 包括所有能被收集和使用的數(shù)據(jù)， 是原始數(shù)據(jù)的總和； 數(shù)據(jù)是已經(jīng)被收集和記錄的事實(shí)信息， 可以是數(shù)字、 文字、 圖像、 聲音等形式， 屬于原始的、 未經(jīng)加工的信息； 數(shù)據(jù)產(chǎn)品則是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、 處理后形成的有用的信息或是可供交換的產(chǎn)品。

從數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的角度看， 企業(yè)首先需要在持有權(quán)層面確定其掌握的數(shù)據(jù)資源， 數(shù)據(jù)資源本身不足以構(gòu)成可入表的數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 只有經(jīng)過(guò)處理以后才具備入表?xiàng)l件。進(jìn)一步來(lái)說(shuō)， 對(duì)于企業(yè)通過(guò)外購(gòu)等方式取得的數(shù)據(jù)資源， 即使企業(yè)不擁有所有權(quán)， 但是在遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下， 企業(yè)依然可以享有數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、 數(shù)據(jù)加工使用權(quán)以及對(duì)合法擁有或控制的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行開(kāi)發(fā)形成的衍生數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)產(chǎn)品的合法權(quán)利。在滿足其他資產(chǎn)確認(rèn)條件的前提下， 這些數(shù)據(jù)資源便可依照相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定入表。當(dāng)前階段， 企業(yè)利用數(shù)據(jù)釋放價(jià)值， 首要前提是確定“數(shù)據(jù)二十條”框架下的“持有權(quán)”問(wèn)題。只有確定了合法持有， 才能進(jìn)一步加工使用， 以及進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十條第三款就規(guī)定， 由企業(yè)擁有或者控制， 是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)， 或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)， 但該資源能被企業(yè)所控制。由于無(wú)法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行所有權(quán)層面的絕對(duì)確權(quán)， 因此重點(diǎn)應(yīng)該放在數(shù)據(jù)資源是否能被企業(yè)控制上。

2. 數(shù)據(jù)安全問(wèn)題。企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資源的控制事關(guān)重大， 如何平衡數(shù)據(jù)利用和數(shù)據(jù)安全成為一個(gè)難題（馬述忠和郭繼文，2020）。于個(gè)人， 數(shù)據(jù)主體多樣化導(dǎo)致侵權(quán)手段多樣化， 個(gè)人隱私難以得到有效保護(hù)； 于企業(yè)， 數(shù)據(jù)密集型企業(yè)可能會(huì)利用平臺(tái)流量、 算法和數(shù)據(jù)等優(yōu)勢(shì)開(kāi)發(fā)掠奪性業(yè)務(wù)并形成壟斷地位（李勇堅(jiān)和夏杰長(zhǎng)，2020）， 通過(guò)價(jià)格操縱、 合謀協(xié)議、 排他性交易、 惡意并購(gòu)等手段進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)（尹振濤等，2022）； 于國(guó)家， 數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)會(huì)增加數(shù)據(jù)外泄風(fēng)險(xiǎn)， 可能會(huì)損害國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益甚至威脅國(guó)家安全。

目前， 法律規(guī)定主要從《數(shù)據(jù)安全法》框架下的數(shù)據(jù)安全保護(hù)、 《網(wǎng)絡(luò)安全法》框架下的數(shù)據(jù)載體保護(hù)以及《個(gè)人信息保護(hù)法》框架下的個(gè)人信息保護(hù)三方面進(jìn)行保障。在《數(shù)據(jù)安全法》方面， 重點(diǎn)在于識(shí)別重要數(shù)據(jù)。鑒于目前為止尚無(wú)公開(kāi)的重要數(shù)據(jù)目錄， 企業(yè)在識(shí)別重要數(shù)據(jù)時(shí)， 除了結(jié)合數(shù)據(jù)安全相關(guān)法律規(guī)定、 標(biāo)準(zhǔn)指南、 行業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行綜合判斷， 往往需要引入第三方專(zhuān)業(yè)力量， 融合內(nèi)外部視角進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。在《網(wǎng)絡(luò)安全法》方面， 重點(diǎn)在于取得互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)業(yè)務(wù)所需的相關(guān)證照， 倘若企業(yè)提供的服務(wù)具有輿論屬性或者社會(huì)動(dòng)員能力， 企業(yè)在向公眾提供服務(wù)前還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行安全評(píng)估， 并按照《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)算法推薦管理規(guī)定》履行算法備案手續(xù)。

在《個(gè)人信息保護(hù)法》方面， 重點(diǎn)在于確定個(gè)人信息處理的合法性基礎(chǔ)?！秱€(gè)人信息保護(hù)法》第十三條第一款規(guī)定， 合法性基礎(chǔ)包括“取得個(gè)人的同意； 為訂立、 履行個(gè)人作為一方當(dāng)事人的合同所必需， 或者按照依法制定的勞動(dòng)規(guī)章制度和依法簽訂的集體合同實(shí)施人力資源管理所必需； 為履行法定職責(zé)或者法定義務(wù)所必需； 為應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件， 或者緊急情況下為保護(hù)自然人的生命健康和財(cái)產(chǎn)安全所必需； 為公共利益實(shí)施新聞報(bào)道、 輿論監(jiān)督等行為， 在合理的范圍內(nèi)處理個(gè)人信息； 依照《個(gè)人信息保護(hù)法》規(guī)定在合理的范圍內(nèi)處理個(gè)人自行公開(kāi)或者其他已經(jīng)合法公開(kāi)的個(gè)人信息； 法律、 行政法規(guī)規(guī)定的其他情形”七大類(lèi)。這七類(lèi)合法性基礎(chǔ)都可以適用于個(gè)人信息處理活動(dòng)， 但是其堅(jiān)實(shí)性在實(shí)踐中存在差別。通常認(rèn)為， 合意產(chǎn)生的堅(jiān)實(shí)性更為牢固， 因?yàn)橥ㄟ^(guò)合意能夠明確獲得相對(duì)人的意思表示， 同時(shí)在產(chǎn)生權(quán)益糾紛時(shí)能夠提供有效的證據(jù)， 而單意則僅由企業(yè)一方根據(jù)法律條款作出判斷， 在缺乏足夠權(quán)威的指導(dǎo)的情況下， 對(duì)抗其他人權(quán)益主張的能力有限， 證明難度也相對(duì)較高。七類(lèi)合法性基礎(chǔ)中只有“取得個(gè)人的同意”是具有合意的， 而其他六項(xiàng)均缺乏合意的形式。從數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的角度來(lái)看， 如需更為堅(jiān)實(shí)的合法性基礎(chǔ)， 確保企業(yè)持有的正當(dāng)性、 穩(wěn)定性， 也應(yīng)以“取得個(gè)人的同意”作為合法性基礎(chǔ)。不過(guò)， 對(duì)于公開(kāi)數(shù)據(jù)而言， “取得個(gè)人的同意”十分困難， 實(shí)踐中需要具體判斷， 考慮數(shù)據(jù)來(lái)源、 獲取方式、 使用目的等因素， 并結(jié)合業(yè)務(wù)場(chǎng)景作出相應(yīng)認(rèn)定。目前， 企業(yè)可以考慮通過(guò)數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記的方式進(jìn)一步確權(quán)， 以保證數(shù)據(jù)資產(chǎn)的穩(wěn)定性。通過(guò)數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記， 更好地實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的商品化、 市場(chǎng)化、 要素化， 釋放數(shù)據(jù)要素的新價(jià)值。

3. 數(shù)據(jù)合規(guī)問(wèn)題。數(shù)據(jù)合規(guī)與數(shù)據(jù)安全息息相關(guān)。如前所述， 可以被確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源首先需要滿足“由企業(yè)擁有或控制”的前提條件， 雖然“數(shù)據(jù)二十條”提出的三權(quán)分置機(jī)制為解決數(shù)據(jù)權(quán)屬問(wèn)題提供了初步路徑， 但企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中依然需要重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)合規(guī)方面的問(wèn)題。同數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行所有權(quán)意義的確權(quán)道理相仿， 數(shù)據(jù)合規(guī)也不能阻止第三方主張數(shù)據(jù)權(quán)利或者干涉數(shù)據(jù)持有， 其主要作用是判斷企業(yè)處理數(shù)據(jù)的合法性， 以及識(shí)別數(shù)據(jù)處理過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。換言之， 因?yàn)樵诜蓪用鏇](méi)有對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行確權(quán)， 數(shù)據(jù)處理者對(duì)其數(shù)據(jù)不享有所有權(quán)意義的權(quán)利， 所以必須通過(guò)數(shù)據(jù)合規(guī)來(lái)確認(rèn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)， 以防止或緩釋其他人的權(quán)利挑戰(zhàn)， 從而穩(wěn)固數(shù)據(jù)持有權(quán)的基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)合規(guī)使得數(shù)據(jù)持有權(quán)具備了實(shí)踐意義， 能夠支撐后續(xù)的數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、 數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)等的行使， 為數(shù)據(jù)資源入表掃清源頭上的障礙。

數(shù)據(jù)合規(guī)包括來(lái)源合規(guī)、 處理合規(guī)、 管理合規(guī)及其他業(yè)務(wù)合規(guī)。因企業(yè)數(shù)據(jù)資源的取得、 處理和管理方式隨業(yè)務(wù)場(chǎng)景的不同而存在差異， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的應(yīng)用場(chǎng)景需要明確（曾雪云，2023）。但在實(shí)務(wù)中， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的應(yīng)用場(chǎng)景通常較難區(qū)分。一是企業(yè)在使用數(shù)據(jù)資產(chǎn)的時(shí)候可能沒(méi)有明確的目的性和計(jì)劃應(yīng)用場(chǎng)景， 僅僅是作為業(yè)務(wù)拓展或決策的支撐； 二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)可能在同一時(shí)間應(yīng)用于多個(gè)場(chǎng)景， 或者在應(yīng)用過(guò)程中場(chǎng)景發(fā)生變化； 三是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的應(yīng)用場(chǎng)景存在很大的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)性。對(duì)于除自行生產(chǎn)之外的其他數(shù)據(jù)資源， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保數(shù)據(jù)資源的取得不違反相關(guān)法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定， 不侵犯任何第三方的合法權(quán)利。例如： 對(duì)于通過(guò)數(shù)據(jù)爬蟲(chóng)方式獲取的公開(kāi)數(shù)據(jù)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注數(shù)據(jù)爬蟲(chóng)行為本身是否符合法律法規(guī)要求； 企業(yè)通過(guò)APP、 傳感器等方式自行采集個(gè)人數(shù)據(jù)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)確保取得相關(guān)數(shù)據(jù)主體的授權(quán)； 對(duì)于從其他數(shù)據(jù)提供方處購(gòu)買(mǎi)相關(guān)數(shù)據(jù)的情形， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注所購(gòu)買(mǎi)的數(shù)據(jù)是否具有合法的來(lái)源， 必要時(shí)可以要求數(shù)據(jù)提供方作出相關(guān)陳述， 保證其提供的數(shù)據(jù)已取得所有相關(guān)數(shù)據(jù)主體的合法授權(quán)， 不侵犯任何相關(guān)數(shù)據(jù)主體的合法權(quán)利等。

4. 資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可辨認(rèn)性弱， 且必須存儲(chǔ)在一定的介質(zhì)里， 具有整合性、 半生性和可加工性（徐翔等，2021；劉云波，2023）， 甚至在實(shí)務(wù)中直接被包含在并購(gòu)產(chǎn)生的商譽(yù)里（Corrado等，2022）， 單獨(dú)識(shí)別極其困難。企業(yè)宜先進(jìn)行數(shù)據(jù)資源盤(pán)點(diǎn)， 摸清數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、 數(shù)量、 類(lèi)型等情況， 區(qū)分表內(nèi)和表外（劉峰和趙永超，2024）?！稌盒幸?guī)定》對(duì)入表的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行了規(guī)范， 分別是企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)類(lèi)別的數(shù)據(jù)資源， 以及企業(yè)合法擁有或控制的， 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的， 但由于不滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件而未確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》， 資產(chǎn)的確認(rèn)條件為“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”。對(duì)于數(shù)據(jù)資源而言， 符合資產(chǎn)的定義可能相對(duì)較為容易， 但由于其本身的特殊性， 在論證其滿足上述兩項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)會(huì)存在一定的困難。

（1） 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。實(shí)務(wù)中的“很可能”意味著經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的概率超過(guò)50%。但是如何論證數(shù)據(jù)資源是否很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益在特定情形下往往較為困難。其一， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)與其他產(chǎn)品和服務(wù)的關(guān)聯(lián)性高， 通常與算法、 人力資本和實(shí)物資產(chǎn)等共同帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益， 不易單獨(dú)觀察（羅玫等，2023）。其二， 與數(shù)據(jù)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入很大程度上與其他服務(wù)和產(chǎn)品相關(guān)， 價(jià)值創(chuàng)造形式可以是產(chǎn)品升級(jí)、 降本增效和科學(xué)決策等， 經(jīng)濟(jì)利益難以單獨(dú)識(shí)別。以無(wú)形資產(chǎn)為例， 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定， 企業(yè)在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)， 應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)， 并且應(yīng)當(dāng)有明確的證據(jù)支持。對(duì)于企業(yè)通過(guò)外購(gòu)等方式取得的數(shù)據(jù)資源， 一般認(rèn)為雙方基于合理商業(yè)理由和談判協(xié)商的定價(jià)就反映了雙方對(duì)該數(shù)據(jù)資源未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的合理預(yù)期， 在沒(méi)有其他相反證據(jù)的情況下， 可能相對(duì)容易舉證能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)潛在的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入。然而， 對(duì)于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源而言， 預(yù)計(jì)使用壽命等各種經(jīng)濟(jì)因素對(duì)數(shù)據(jù)資源是否很可能流入企業(yè)的影響很難有充分的證據(jù)支持， 仍需進(jìn)一步探索。

（2） 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值具有易變性， 其價(jià)值隨應(yīng)用場(chǎng)景、 用戶數(shù)量等的變化而變化（羅玫等，2023）。與其他類(lèi)型的資源相比， 數(shù)據(jù)資源通常伴隨企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生， 因此在數(shù)據(jù)資源相關(guān)成本歸集與分?jǐn)傔^(guò)程中， 往往難以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本與數(shù)據(jù)資源研究開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行明確區(qū)分（王世杰和劉喻丹，2023）， 這也是目前實(shí)務(wù)中數(shù)據(jù)資源成本計(jì)量的難點(diǎn)。

特別地， 《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》中對(duì)第一類(lèi)入表數(shù)據(jù)資源的表述是“企業(yè)內(nèi)部使用的數(shù)據(jù)資源”， 正式發(fā)布的《暫行規(guī)定》將其修改為“企業(yè)使用的數(shù)據(jù)資源”。從文字變化來(lái)看， 納入無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源不僅包括企業(yè)內(nèi)部使用的數(shù)據(jù)資源， 還包括企業(yè)利用數(shù)據(jù)資源為客戶提供的服務(wù)， 實(shí)踐中通常體現(xiàn)為企業(yè)將其持有的數(shù)據(jù)資源授權(quán)給客戶使用。而對(duì)于確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源， 企業(yè)持有的最終目的是對(duì)外銷(xiāo)售， 實(shí)踐中企業(yè)通常是以交付數(shù)據(jù)產(chǎn)品的形式進(jìn)行交易， 且此類(lèi)數(shù)據(jù)產(chǎn)品一般為高度定制化的數(shù)據(jù)產(chǎn)品。對(duì)于并非以交易為最終目的的數(shù)據(jù)資源， 例如常見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)產(chǎn)品， 由于其無(wú)需根據(jù)客戶需求進(jìn)行定制化開(kāi)發(fā)， 企業(yè)一般不會(huì)賣(mài)斷銷(xiāo)售， 通常僅向客戶提供該類(lèi)數(shù)據(jù)產(chǎn)品的使用授權(quán)。因此， 該情形下的數(shù)據(jù)資源與被確認(rèn)為存貨的“企業(yè)日?；顒?dòng)中持有， 最終目的用于出售的數(shù)據(jù)資源”存在明顯區(qū)別。而對(duì)于此種特定類(lèi)型的數(shù)據(jù)資源， 企業(yè)還需根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境、 業(yè)務(wù)需求等因素進(jìn)行進(jìn)一步加工處理和更新迭代， 如何歸集和分?jǐn)偢碌^(guò)程中投入的成本也是企業(yè)需要解決的問(wèn)題。

四、 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的應(yīng)對(duì)之策

當(dāng)前企業(yè)數(shù)智化轉(zhuǎn)型已進(jìn)入加速階段， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是關(guān)鍵一步。首先， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表有助于推動(dòng)企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)要素的資產(chǎn)化路徑管理， 數(shù)據(jù)相關(guān)支出由費(fèi)用化轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)化路徑處理， 將有助于降低數(shù)據(jù)要素投入對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響， 更真實(shí)地反映企業(yè)的利潤(rùn)狀況； 其次， 對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的梳理、 確認(rèn)、 評(píng)估和入表等操作， 能夠?yàn)槠髽I(yè)提供關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的具體信息， 使企業(yè)更直觀、 更全面地了解自身數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值、 風(fēng)險(xiǎn)和潛力； 再次， 有助于提升企業(yè)數(shù)據(jù)治理和內(nèi)部管控水平， 明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)歸屬和責(zé)任， 加強(qiáng)合規(guī)性和監(jiān)管要求的落實(shí)； 最后， 能在一定程度上改善表觀資產(chǎn)負(fù)債率， 提升外部市場(chǎng)對(duì)其價(jià)值的認(rèn)可度。故而， 企業(yè)需要嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作， 充分認(rèn)知數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過(guò)程中可能遇到的法律和會(huì)計(jì)層面的挑戰(zhàn)， 積極尋找數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的解決方案。

1. 建立數(shù)據(jù)資源合規(guī)管理機(jī)制。一方面， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況， 從數(shù)據(jù)來(lái)源、 數(shù)據(jù)處理、 數(shù)據(jù)管理及相關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)等方面建立健全數(shù)據(jù)資源合規(guī)管理機(jī)制， 落實(shí)數(shù)據(jù)資源分類(lèi)管理等制度和流程， 嚴(yán)格履行相關(guān)法律法規(guī)中的數(shù)據(jù)合規(guī)義務(wù)， 為數(shù)據(jù)資源入表掃清障礙； 另一方面， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行梳理， 形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)資源目錄， 并根據(jù)數(shù)據(jù)資源實(shí)際變化情況定期對(duì)目錄進(jìn)行更新和維護(hù)。在完成數(shù)據(jù)資源識(shí)別、 梳理工作的前提下， 企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)數(shù)據(jù)資源的治理、 應(yīng)用等進(jìn)行精細(xì)化的規(guī)范設(shè)計(jì)， 為充分發(fā)揮數(shù)據(jù)資源價(jià)值打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2. 健全數(shù)據(jù)資源價(jià)值評(píng)估體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同的數(shù)據(jù)資源類(lèi)型， 通過(guò)建立健全數(shù)據(jù)資源的價(jià)值評(píng)估體系， 對(duì)與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行有效衡量， 合理論證數(shù)據(jù)資源預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式， 打通數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化的實(shí)現(xiàn)路徑。此外， 企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)數(shù)據(jù)資源實(shí)行全生命周期管理， 通過(guò)建立有效的數(shù)據(jù)治理體系和成本歸集與分?jǐn)倷C(jī)制， 對(duì)不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)資源以及各個(gè)階段的成本進(jìn)行歸集與記錄， 實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源成本或者價(jià)值的可靠計(jì)量。在此基礎(chǔ)上， 企業(yè)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善數(shù)據(jù)資源的運(yùn)營(yíng)和流通機(jī)制， 通過(guò)數(shù)據(jù)交易等方式獲得數(shù)據(jù)資源經(jīng)營(yíng)的收益， 確保數(shù)據(jù)資源的有序流通和實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的價(jià)值增值。

3. 完善數(shù)據(jù)合規(guī)審計(jì)流程。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表并非從根本上解決數(shù)據(jù)權(quán)屬問(wèn)題， 同時(shí)按照信息披露的要求， 反而有可能產(chǎn)生數(shù)據(jù)糾紛， 影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)的穩(wěn)定性。因此， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表以后仍有開(kāi)展數(shù)據(jù)合規(guī)審計(jì)的必要。一方面是為強(qiáng)化數(shù)據(jù)資源持有權(quán)的有效性。通過(guò)數(shù)據(jù)合規(guī)審計(jì)， 發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理活動(dòng)中的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)， 深入盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)資源， 調(diào)整數(shù)據(jù)運(yùn)營(yíng)策略， 進(jìn)行數(shù)據(jù)增值減值測(cè)試， 比如在實(shí)務(wù)中遇到用戶主張個(gè)人信息權(quán)利時(shí)， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)可能發(fā)生減值。另一方面是為落實(shí)數(shù)據(jù)治理法律規(guī)定。根據(jù)《個(gè)人信息保護(hù)法》等法律規(guī)定， 合規(guī)審計(jì)是一項(xiàng)法律義務(wù)。開(kāi)展合規(guī)審計(jì)是確保企業(yè)數(shù)據(jù)處理活動(dòng)合法性、 正當(dāng)性的主要途徑之一。通過(guò)開(kāi)展數(shù)據(jù)合規(guī)審計(jì)， 更好地助力企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表， 協(xié)調(diào)推進(jìn)企業(yè)數(shù)智化轉(zhuǎn)型及數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

【 注 釋 】

① 數(shù)據(jù)要素的概念是2019年黨的十九屆四中全會(huì)首次提出的，自那時(shí)起，我國(guó)將數(shù)據(jù)與勞動(dòng)、資本、土地、知識(shí)、技術(shù)和管理并列作為重要的生產(chǎn)要素。

② 財(cái)政部于2023年8月1日發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)），參見(jiàn)http：//m.mof.gov.cn/zcfb/202308/t20230821_3903354.htm。

③ 2024年4月26日《山東卓創(chuàng)資訊股份有限公司2024年第一季度報(bào)告》，參見(jiàn)http：//www.szse.cn/disclosure/listed/bulletinDetail/index.html？38a5348d-d9b8-4e36-bb04-56682f46bd81。

④ 2024年4月29日《中遠(yuǎn)海運(yùn)科技股份有限公司2024年第一季度報(bào)告》，參見(jiàn)http：//www.szse.cn/disclosure/listed/bulletinDetail/index.html？6425d938-9b23-4133-b305-271bc823fca7。

⑤ 同注釋③。

⑥ 國(guó)務(wù)院國(guó)資委于2020年9月21日發(fā)布《關(guān)于加快推進(jìn)國(guó)有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作的通知》，參見(jiàn)http：//www.sasac.gov.cn/n2588020/n2588072/n2591148/n2591150/c15517908/content.html。

⑦ 財(cái)政部于2024年2月5日發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的通知》（財(cái)資〔2024〕1號(hào)），參見(jiàn)https：//www.gov.cn/zhengce/zhengceku/202402/content_6931055.htm。

⑧ 2024年3月27日《中國(guó)電信股份有限公司2023年年度報(bào)告》，參見(jiàn)http：//www.sse.com.cn/disclosure/listedinfo/announcement/c/new/2024-03-27/601728_20240327_ZEMF.pdf。

⑨ 2024年3月28日《中國(guó)光大銀行股份有限公司2023年年度報(bào)告》，參見(jiàn)http：//www.sse.com.cn/disclosure/listedinfo/announcement/c/new/2024-03-28/601818_20240328_70QV.pdf。

⑩ 2024年4月18日《北京易華錄信息技術(shù)股份有限公司2023年年度報(bào)告》，參見(jiàn)http：//www.szse.cn/disclosure/listed/bulletinDetail/index.html？6b4356f4-70ee-4a4c-a35e-fb4720752ad4。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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