《會(huì)計(jì)法》完成修改:重拳整治財(cái)務(wù)造假

6月28日，十四屆全國人大常委會(huì)第十次會(huì)議表決通過關(guān)于修改《會(huì)計(jì)法》的決定，自2024年7月1日起施行。

據(jù)全國人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)發(fā)言人黃海華介紹：“為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，本次《會(huì)計(jì)法》修改加大了對會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度，對不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等10類會(huì)計(jì)違法行為，偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等財(cái)務(wù)造假行為，以及授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員等偽造、變造會(huì)計(jì)憑證，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為，提高了罰款額度。”

強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管

作為規(guī)范會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)性法律，完善的會(huì)計(jì)法律制度是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)社會(huì)公共利益的重要基礎(chǔ)。

本次修改的《會(huì)計(jì)法》，是自1985年1月21日《會(huì)計(jì)法》首次通過并施行以來的第三次修正。1993年進(jìn)行第一次修正，為適應(yīng)當(dāng)時(shí)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展;2017年啟動(dòng)了第二次修正，涉及會(huì)計(jì)從業(yè)資格、會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力要求等內(nèi)容的更新。

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)工作面臨著新形勢新任務(wù)，出現(xiàn)了一些新情況新問題，如會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏有效手段和措施，會(huì)計(jì)違法案件查處困難、處罰力度偏輕;會(huì)計(jì)信息失真、缺少內(nèi)部控制，特別是上市公司財(cái)務(wù)造假、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)缺失等會(huì)計(jì)違法行為時(shí)有發(fā)生。

時(shí)隔七年后，此次《會(huì)計(jì)法》的修改，進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)制度。在強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，本次修改的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，要求各單位建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并納入本單位內(nèi)部控制管理制度。而更值得一提的是，本次修改的《會(huì)計(jì)法》加大財(cái)務(wù)造假法律責(zé)任追究力度，與《證券法》等有關(guān)法律的處罰規(guī)定相銜接。

據(jù)本次修改的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，一是提高不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿等違法行為的罰款額度。二是提高偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為的罰款額度。三是提高授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為的罰款額度。同時(shí)，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的罰款額度作了相應(yīng)調(diào)整。

比如，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款。而本次修改的《會(huì)計(jì)法》未設(shè)罰款金額上限，而是設(shè)定了違法所得最高十倍罰款，力度明顯加大。

此外，本次修改的《會(huì)計(jì)法》還對代理記賬中介機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任，會(huì)計(jì)違法行為從輕、減輕、不予處罰的情形以及違法信息記入信用記錄等作了規(guī)定。

加大財(cái)務(wù)造假追責(zé)力度

近年來，資本市場財(cái)務(wù)造假事件頻發(fā)，嚴(yán)重影響了市場生態(tài)，監(jiān)管層持續(xù)加大打擊力度，并對造假者和配合造假者進(jìn)行全方位立體化追責(zé)，對涉及犯罪的，堅(jiān)決追究刑事責(zé)任。

今年4月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)監(jiān)管防范風(fēng)險(xiǎn)推動(dòng)資本市場高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》（簡稱新“國九條”），強(qiáng)調(diào)要“構(gòu)建資本市場防假打假綜合懲防體系，嚴(yán)肅整治財(cái)務(wù)造假、資金占用等重點(diǎn)領(lǐng)域違法違規(guī)行為”“嚴(yán)格退市執(zhí)行，嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)造假、操縱市場等惡意規(guī)避退市的違法行為”等。

隨后，證監(jiān)會(huì)、滬深交易所也紛紛修訂規(guī)則，調(diào)低了財(cái)務(wù)造假觸發(fā)退市的年限、金額和比例，包括在2020年退市改革的基礎(chǔ)上進(jìn)一步突出對財(cái)務(wù)造假、內(nèi)控失效等亂象的威懾力度，在2年連續(xù)造假強(qiáng)制退市指標(biāo)的基礎(chǔ)上，新增1年造假、3年及以上連續(xù)造假的情形;將此前連續(xù)2年造假金額5億元以上且超過50%的指標(biāo)，調(diào)整為1年造假2億元以上且超過30%、2年造假3億元且超過20%、連續(xù)3年及以上造假，目的就是有力遏制財(cái)務(wù)造假。

值得一提的是，在《會(huì)計(jì)法》修改完成前夕，6月26日，最高人民法院發(fā)布了5個(gè)財(cái)務(wù)造假典型案例，涉及上市公司、掛牌公司、普通國有公司及私營企業(yè)多類主體，造假行為涵蓋掛牌公司公開轉(zhuǎn)讓、上市公司重大資產(chǎn)重組、出具虛假審計(jì)報(bào)告騙取銀行貸款等多個(gè)場景。

最高法表示，法院全方位各環(huán)節(jié)打擊財(cái)務(wù)造假行為，全面落實(shí)“零容忍”要求。對于證券發(fā)行人、主辦券商、財(cái)務(wù)顧問、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等眾多財(cái)務(wù)造假主體，根據(jù)各自過錯(cuò)予以相應(yīng)刑事與民事打擊，落實(shí)了對財(cái)務(wù)造假“零容忍”的要求。

此次《會(huì)計(jì)法》的修改，進(jìn)一步加大了對財(cái)務(wù)造假的行政處罰力度，包括對偽造、變造會(huì)計(jì)憑證等違法行為，縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，給予警告、通報(bào)批評，沒收違法所得，違法所得20萬元以上的，對單位可以并處違法所得1倍以上10倍以下的罰款;沒有違法所得或者違法所得不足20萬元的，可以并處20萬元以上200萬元以下的罰款等。

（摘自《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》楊坪）