會計信息系統在提高內部控制有效性中的作用

賴橋英

摘要：企業會計信息系統是以互聯網和計算機為載體，針對企業內外部的數據信息進行采集、整合、分析及提煉，在會計核算和數據賦能的基礎上，輔助企業管理者進行決策的信息系統。近年來，隨著大數據及區塊鏈技術的發展，會計信息系統的應用深度和廣度逐漸向多維度發展，并在提升企業內部控制有效性中發揮了積極的作用。文章基于會計信息系統視角，闡述了會計信息系統在提高內部控制有效性中的作用，并以企業戰略發展為導向，剖析了會計信息系統提高內部控制有效性的挑戰，提出了加強會計信息系統內部控制的對策，通過此次研究以期為提升企業內部控制質量提供新思路。

關鍵詞：會計信息系統；內部控制有效性；信息傳遞

內部控制有效性是指內部控制環境、內部控制活動、信息溝通、風險評估、內部監督與信息溝通交流五要素與外部環境、內部控制制度之間的契合程度，通過內部控制功能最大化，確保內部控制實現效率。從企業層面來看，企業經營管理過程中風險是客觀存在的，只能進行識別和規避，但是卻不能從根本上避免。這些風險不僅會導致企業經營管理陷入僵局，甚至還會導致企業遭受一定的經濟損失，讓外部投資者對企業發展失去信心，風險的影響不容忽視。為了更好地提升企業風險防范能力，企業希望借助會計信息系統提高內部控制有效性，能夠更好地督促內部控制的制度和措施落到實處，使內部控制發揮最大的價值。

一、會計信息系統在提高內部控制有效性中的作用

會計信息系統功能較多，涵蓋的系統模塊較廣，當前企業常用的會計信息系統框架如下所示：

會計信息系統不僅涵蓋了信息采集、存儲、交互等基礎模塊，還包括了數據分析和數據賦能等相關內容。如圖1所示，一般情況下企業完整的會計信息系統由多個子系統構成，子系統包括業務管理系統、財務管控系統、會計核算系統、數據中間庫等。這些系統相互促進、相互配合、相互協同，組建了一個完整的會計信息系統框架，并且通過不同子系統的分工合作，促使企業會計信息系統的功能呈現多元化、集成化、標準化模式，這為企業提升企業內部控制水平提供了可能。所以，在實務操作過程中當前會計信息系統提高內部控制有效性中的作用主要體現在如下幾個方面：

（一）加強信息傳遞的準確性與及時性

從企業內部控制現狀來看，在日常經營中業務部門、財務部門往往會被大量的數據、指標及相關的電子報告“淹沒”，其中大部分信息是重復的、無效的，這些數據信息處理過程中不僅增加了企業成本，也為企業的可持續發展埋下“隱患”。而會計信息系統囊括了數據采集、數據計算、數據存儲、數據分析等基礎模塊，人機信息交互能力、云計算能力、財務報告能力進一步優化，能夠針對企業內部數據和外部數據進行及時采集、分析、整理和提煉，通過橫向和縱向數據信息對比，為會計信息使用者推送數據篩選結果，這在一定程度上加強了信息傳遞的準確性與及時性。

在確保內部控制有效性的過程中，有一個環節至關重要，就是要確保企業內部控制信息溝通與交流，而會計信息系統應用的過程中提升了內部控制信息溝通和交流效率，增強了企業的信息共享能力，加深了內部控制過程中業財融合深度和廣度，并將企業的會計信息管理、內部控制、戰略布局等內容串珠成鏈，逐步在企業內部構建閉環式的內部控制管理“生態圈”，這不僅有利于內部控制目標最大化，也為企業可持續發展注入了新的生機和活力。

（二）實現財務信息的集中存儲和統一管理

在企業經營發展的過程中，企業所需要處理的信息存在非機構化，這些信息不能直接應用，需要會計信息系統轉換成結構數據，才能與相應的指標進行對比和應用。會計信息系統在財務信息處理過程中，能夠基于企業財務戰略視角，將企業日常的財務信息進行集中存儲和統一管理，有效規避了會計信息丟失、泄漏等安全事件發生，并且會計信息系統借助區塊鏈、人工智能及物聯網技術，在財務信息傳輸和存儲過程中構建序列號，保證財務數據安全的同時，確保會計信息的可靠性、有序性。財務信息的集中存儲和統一管理改變了內部控制環境，為企業的內部控制風險評估提供了基礎和前提，真正做到了企業內部控制過程中大數據要“準”，小數據要“穩”，這為企業內部控制有效性最大化提供了“新引擎”。

（三）便于監督和控制的強化

從會計信息系統構成來看，會計信息系統囊括了眾多子系統，并且隨著時間的推移，這些子系統相輔相成，相互促進，從而實現會計信息系統功能最大化。會計信息系統在實施的過程中采取程序化的監督模式，結合企業內部控制目標對當前的內部控制活動進行監督和評價，根據評價反饋及時發現內部控制過程中存在的缺陷，并制定改進措施，這不僅提升了內部控制效率，還在一定程度上強化了內部控制能力，為企業的提質增效奠定了堅實基礎。

（四）優化了內部控制環境

內部控制環境是企業內部控制實施的基礎。傳統的內部控制模式下，由于內部控制范圍存在一定的局限性，因此，很多企業沒有形成健康的內部控制環境，權責不清、管理框架粗放、內部審計和機構設置存在“短板”等問題。而這些問題成為影響內部控制環境的不利因素。而會計信息系統在建立階段，能夠基于對企業的經營管理現狀及客戶管理需求，強化部門與部門之間、企業與行政管理機構之間、企業與客戶之間的有效聯系，通過信息系統共享和交互相關的信息，樹立良好的協同理念，進一步拓展企業內部控制范疇，延展內部控制職能，促使企業內部控制環境逐漸向網絡化、集成化、現代化方向轉型，這對于細化企業權責、優化企業經營管理結構以及做出科學的經營管理決策有著一定的現實意義。

（五）增強了風險管控能力

為了提升企業內部控制的有效性，在實務操作過程中內部控制需要對企業內部經濟活動、管理活動進行詳細的分析，并進行系統性的風險分析，以確保企業內部控制目標的有效落地。而在這個過程中企業需要大量的財務數據信息作為分析支撐，才能確保分析結果準確性。而會計信息系統不僅具有數據采集、分析功能，還能對企業涉及的會計數據進行有效的核算，共建人機結合的智能化財務管理模式，這在一定程度上增強了企業分析的可靠性，增強了企業風險評估和控制能力。

二、會計信息系統提高內部控制有效性的挑戰

（一）信息系統自身的控制風險

會計信息系統在提高內部控制有效性過程中發揮了積極的作用，但是，同樣也面臨著一定的挑戰，其中信息系統自身的控制風險尤為突出。信息系統自身控制風險具體表現如下所示：

第一，系統控制環境存在的風險。當前會計信息系統控制環境風險點主要體現在企業沒有針對會計信息系統需求設定相應的組織框架，崗位職責不清，責任不明；企業沒有針對會計信息系統的優勢制定詳細的制度規范，導致實際會計信息系統執行過程中不能真正做到每一項內容有章可守，有法可遵。

第二，系統運行維護也可能存在一定的風險。會計信息系統應用過程中涉及收入子系統模塊、成本費用子系統、資金管理子系統及財務會計信息披露子系統。這些子系統如果不能定期維護，不僅執行過程中存在信息丟失和篡改風險，嚴重的還會給企業的內部控制及經濟效益帶來一定的損失。

綜上所述不難發現，會計信息系統想要在提高內部控制有效性中發揮最大效應，還應該精準定位自身所存在的控制風險，從系統控制環境及運行維護兩個層面入手，規避會計信息系統風險，為內部控制目標的達成提供助益。

（二）員工信息系統操作技能的制約

會計信息系統想要在提高內部控制有效性中發揮價值，還需要具備高技能人員操作才能達到預期目標。當前會計信息系統在實施過程中要求人員需要具備過硬的專業知識，良好的系統操作技能，綜合數據分析能力及明銳的風險識別能力。但是，當前部分企業員工信息系統操作技能還存在一定的局限性，這為內部控制有效性提升埋下了“隱患”。而導致員工信息系統技能操作不精的原因主要包括兩個方面：一方面是員工自主學習能力不強，加上企業缺乏會計信息系統相關的定期培訓和再教育，導致會計信息系統在實施過程中員工需要自行摸索系統的相關操作，員工不能及時響應會計信息系統，導致會計信息系統操作效率較低，工作質量很難保障。另一方面，員工對會計信息系統的作用認識存在誤區，加上企業針對會計信息系統操作沒有執行合理的績效考核制度，員工對會計信息系統操作積極性不高。

（三）財務利用信息系統漏洞舞弊

相對于國外而言我國會計信息系統出現的時間較晚，屬于一門新型的技術，因此，其相對應的保密性、安全性及軟件各方面的智能模塊還需要進一步優化和完善，只有這樣才能提升會計信息系統工作效率。但是，當前雖然會計信息系統部分內容能夠實現自動化，但是很多內容根據權限的不同也存在人為操控的空間，而系統自身的漏洞則為企業財務舞弊提供了“條件”。一是，財務人員在操作過程中利用自身權限篡改或刪除財務數據，從而掩飾財務報表結果。二是，利用會計信息系統中應收賬款等事項，將應收、應付項目進行轉移。三是，內部審計和內部監管缺乏相應的預警機制，業務流程與內部控制融合程度不足，導致企業財務舞弊情況時有發生。

三、加強會計信息系統內部控制的對策

（一）信息系統設計與使用的規范與控制

會計信息系統是提升內部控制有效性的基礎和前提，為了更好優化內部控制方案，發揮內部控制成效，企業還需要在會計信息系統設計與使用過程中，明確規范機制，為內部控制有效性價值最大化提供助力。

首先，會計信息系統設計過程中應以企業經營管理現狀以及內部控制實施現狀為基礎，對自身的需求進行詳細的調查，在成本效益原則的基礎上，設計會計信息系統的應用方案。例如，管理者要對企業未來發展具有一定的前瞻性，以市場發展為基本導向，明確會計信息系統在內部控制有效性中所發揮的重要作用，確定財務部門在會計信息系統設計和使用過程中引領作用，以“精益、高效、全面”為基本目標，以“整體規劃、階段性與拓展性相融合”為基本原則，按著“先易后難”的順序，即先解決邏輯處理清晰問題，優化計算方法，實現數據流、資金流、資產流統一管理，以“變”促“局”，以“實”促“效”， 逐步在企業內部營造相互促進、相互協同、相互配合會計信息系統應用局面，助力企業內部控制有效性提升。

其次，構建信息系統使用控制環境。企業要針對會計信息系統實施構建相應的組織結構框架，在條件允許的情況下成立會計信息系統設計及建設管理委員會，積極強化各個部門、客戶、相關政府監督管理部門的監督和聯系，通過構建完善的組織結構為企業信息系統使用提供良好的環境。與此同時，企業還應該針對當前在運行中存在風險點，制定體系化的會計信息系統制度規范，通過制度約束從而更好地指導會計信息系統相關工作的有序開展。

最后，在會計信息系統設計和使用過程中還應該注意內部控制在會計信息系統中的滲透，通過內部控制理念的滲透，將會計信息系統與內部控制制度、規范、舉措進行有效關聯，將內部控制責任一層層壓實，在企業內部構建具體的、環環相扣的“責任鏈”。

（二）員工信息系統操作培訓和控制

會計信息系統實施過程中存在的數據安全風險、軟件控制風險及環境安全風險都是影響內部控制有效性的核心內容。為了進一步規避這些風險的發生，企業還需要針對當前員工存在的問題，積極地對員工進行信息系統培訓。一方面，企業可以針對會計信息系統內容以季度、半年度、年度為不同的周期，制定科學的“人才養成計劃”并定期對員工進行信息系統操作培訓。例如，培訓的內容包括信息系統基礎操作、財務信息風險識別及財務報表質量監督等相關內容，通過這些內容的培訓，從而提升員工綜合信息系統操作能力，規避人為操作錯誤發生概率。另一方面企業應積極構建會計信息系統操作績效考核機制，通過績效考核機制的構建將會計信息系統操作與員工的利益進行捆綁，在約束員工會計信息系統操作能力的同時，更好的激勵員工參與到會計信息系統操作學習中來，從而為會計信息系統操作提供強有力的人才支撐。

員工信息系統操作能力提升之后，能夠以內部控制目標實現為基本著眼點，強化對經營活動的風險識別和評估，針對不同的風險構建風險應對處置策略，并借助風險評估預警機制，向管理者進行及時預警，及時發現經營管理中存在的短板，消除內部控制中存在的“沉疴”，為企業內部控制有效性提升保駕護航。同時，員工還需要與信息管理部門進行有效的溝通，信息管理部門主要負責會計信息系統的維護和管理，而員工需要在會計信息系統使用過程中輔助信息管理部門進行管理，只有這樣才能更好地發揮會計信息系統作用。

（三）完善財務舞弊防控監督機制

內部控制是當前企業防范財務舞弊，提升經濟活動監督能力的有效舉措。因此，在實務操作中企業應積極構建財務新型的監督管控形式，對會計信息系統數據流、資金流進行監督和控制，并定期進行監督結果反饋。尤其是針對不同權限的崗位要設定自查、自糾內部控制制度，通過多層次的會計信息系統監督和管理，從而降低財務人員徇私舞弊情況發生，提升內部控制整體水平。與此同時，為了進一步強化會計信息系統的監察能力，企業的會計信息系統還應該與其他監管系統進行實時的數據交互，通過監查系統數據動態監督，針對存在異常的數據進行示警，規避會計信息系統各項風險發生概率。

在完善財務舞弊防控監督機制的過程中除了以上的措施，企業還應該積極識別會計信息系統存在的新風險因素，建立新型風險控制體系，從而夯實財務舞弊防控監督機制，在實務操作的過程中企業在衡量會計信息系統功能的基礎上，還應該積極構建風險管理制度。良好的風險管理制度是會計信息系統提升內部控制有效性的關鍵環節，也是切實落實各項風險防范措施的基本保障。當前會計信息系統在大數據、人工智能及AI的趨勢下，能夠替代人工的環節和步驟越來越多，自動化會計信息系統成為時代發展的主流，針對這種情況，企業應該針對會計信息系統的內容，構建完善的風險管理制度，細化風險管理內容，以制度為有效的落腳點，指導會計信息系統操作流程，切實做到在會計信息系統操作過程中每一項內容都能有章可守，有法可遵。例如，制度制定的過程中應重點考量不同崗位的分工和職能，制定《員工職能手冊》，明確會計信息系統權限，強化權限安全管理，防范風險發生。

（四）優化會計信息系統，為提高內部控制有效性提供堅實的基礎

當前會計信息系統除了存在的風險，自身系統存在的問題也不容忽視，因此，想要借助會計信息系統提高內部控制有效性，還應該積極解決會計信息系統自身存在的問題，為提高內部控制有效性做充足的準備。

首先，進行數據質量優化。企業可以借助大數據技術在對結構化和非結構化的數據進行分類，并對非結構化的數據進行財務數據轉化，通過數據質量的提升，從而刪除無效數據，篩選有效數據，為會計信息系統優化提供前提條件。

其次，信息報告優化。會計信息報告是提高內部控制有效性的前提。因此，會計信息系統優化的過程中，企業應該積極從利益相關者、價值創造、信息決策、內部控制需求四個層面進行財務報告優化，制定針對性強且使用的財務會計報告，并不斷提升財務報告的智能性，輔助管理者做好內部控制決策。

再次，信息決策指導優化。當前很多企業的會計信息系統不能都不具備會計決策指導功能，因此，企業管理者想要以會計信息系統為有效載體，提高內部控制有效性只能根據會計信息系統的報告以及分析結果進行判斷和評估，再進行內部控制決策。因此，在會計信息系統優化的過程中，可以針對當前存在的這一問題，增加信息決策指導模塊，即會計信息系統根據數據結果評估各項指標，出具決策建議，這不僅能夠為管理者內部控制決策提供參考，也能從根源上提升內部控制決策的正確性，從而為提高內部控制有效性做好鋪墊。

最后，子系統協調優化。現階段會計信息系統涵蓋了眾多的子系統，子系統之間相互聯系，但是協同能力不足，影響了內部控制效率和質量。因此，會計信息系統優化中還需要針對子系統協同能力進行優化，增強子系統的協作性，促進會計信息高質量發展。

四、結語

相對于企業而言當前借助會計信息系統處理各項工作已成為一種常態，企業應該在實務操作中精準定位會計信息系統在提高內部控制有效性中所發揮的積極作用，深度剖析當前會計信息系統存在的各項風險及挑戰，從信息系統設計與使用，員工信息系統操作培訓，財務舞弊防控監督機制建設角度入手，對會計信息系統進行優化和完善，通過強化會計信息系統的會計核算能力、風險識別能力、監督管理能力，從而為企業內部控制有效性提升繪制新藍圖。

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【作者單位：香銘（福建）食品有限公司】