賓館改造項目全過程審計關鍵點及風險提示

摘要：針對賓館改造項目復雜多變、不確定因素多、造價控制難、審計困難等問題，采用全過程跟蹤審計方法，結合實際工程項目中的審計關鍵要素，對賓館改造項目按照設計階段、招投標階段、施工階段、竣工結算階段進行項目審計。一方面，可為建設方合法、合規、合理控制造價成本，提高工程項目資金利用率提供指導；另一方面，可為相關審計人員開展類似工程審計工作提供實踐參考。

關鍵詞：賓館改造項目；全過程審計；審計關鍵點風險

0"引言

城鎮老舊小區改造項目是重大民生工程和發展工程，對滿足人們對美好生活需要，推進城市更新和發展方式，促進經濟高質量發展具有重要意義"[1]。賓館作為城市更新改造工程中的重要組成部分，在服務舒適性、消防安全性、樓宇智能性等方面相對普通民房建筑有著更高要求，并直接影響賓館方的收益。老舊賓館改造過程中，需要對賓館原有裝修、暖通、消防、智能化等諸多方面進行優化升級，復雜的施工環境為項目推進帶來了各種不確定性。全過程跟蹤審計有利于完善賓館改造建設項目全過程的相關制度和操作，通過將審計工作提前介入項目工程中，及時監督項目運行過程中出現的問題，能夠有效提高改造工程的資金利用率，節約成本nbsp;[2]。本文以某國有企業賓館S綜合改造項目為例，針對改造項目在勘察設計、招投標、施工和竣工驗等多個階段的審計關鍵點進行分析，并給出風險提示，對于提高改造工程審計工作效率，加強改造工程的安全、質量、造價等方面的控制均具有重要的現實意義。

1"賓館改造項目全過程跟蹤審計關鍵點分析

1.1"工程概況

某國有企業賓館S始建于20世紀80年代，是一家商務、會議型酒店。賓館建筑物陳舊，各項基礎設施相對落后，存在諸多問題：由于賓館建設年代較遠，賓館墻面、地板、吊頂損壞，空調暖通管線設備老化漏水，公共場所現代化監控設備、智能客房控制系統缺乏或功能不足。為了滿足賓館功能需求和定位，改造內容主要包括賓館內部改造裝修，暖通管線和電氣線路升級，監控設備、客房智能控制系統增加，消防設施按照新消防標準更新改造。該項目已批復投資金額6560萬元，實施周期18個月。經批復的可行性研究報告明確了項目范圍、裝修標準、設備檔次、投資金額等。

為了及時監督和管理賓館改造項目運行過程合法合規，合理控制項目資金利用率，保證改造項目質量，賓館所在集團公司委派咨詢公司進行全過程跟蹤審計。

1.2"項目全過程跟蹤審計關鍵點分析

在賓館S改造項目中，其因為建設時間較長，使用過程中不可避免進行過多次修繕和設備升級，與原建設圖樣可能存在差異。在后續施工改造過程中，工程造價也會因為實際工程量、工程設計變更、工程索賠等原因而存在大量不確定性，造成投資無法有效控制。通過梳理賓館改造項目全過程跟蹤審計關鍵點，能夠幫助審計人員快速進入審計重點，提高審計工作效率"[3]。

（1）工程設計變更情況。與一般公共項目相比，賓館改造過程中的不確定性因素較多。賓館S在現場拆除面層之后，墻體結構、樓板高度等諸多因素無法在設計階段確定，其后期發生變更的概率大，容易產生成本不可控的情況。因此，在審查設計變更過程中，應關注變更審批程序合規性、變更原因合理性和變更方案的優選性。

（2）施工圖審查情況。在老舊賓館改造過程中，消防標準、結構安全等涉及安全改造的部分需要符合現行標準或要求，施工圖前期必須深化到位，并通過外部審核，以在后期施工完成驗收后順利取得消防合格證及特種行業營業許可證。通常情況下，招標過程中圖樣尚未通過外部圖樣審核，若招標圖與施工圖具有較大差距，將導致招標清單與實際施工差距增大，最終引起項目投資失控。因此，在相關方面審計過程中，應關注項目是否達到并通過施工圖審查，并在此基礎上進行限額設計。

（3）概預算管理情況。建設項目嚴禁出現清單預算超批復后的可研概算情況，且要求嚴格按照批復的可研范圍、標準、工期實施。因此，在審查概預算管理情況時，應關注審查有無概算外項目和提高建設標準、擴大建設規模的現象；審查資金缺口來源情況；審查概預算調整情況及調整的真實性和合法性等。

2"賓館改造項目全過程跟蹤審計各階段風險提示

在改造工程項目全過程跟蹤審計過程中，把握審計關鍵點，并對項目設計、招投標、施工和竣工驗收多個階段進行審計風險提示，能夠將問題盡早發現，減少建設方項目成本支出，保障項目的合理、合法、合規推進，有利于項目管理和投資控制"[4]。結合本項目實際，賓館S改造項目已完成前期立項和集團批復，審計工作從勘察設計階段開始。針對實際工作中常見的審計重點，基于相關審計依據和項目實施流程，將各階段可能出現的主要問題風險梳理如下。

2.1"勘察設計階段

勘察設計階段是貫穿整個工程項目的重要階段，對于項目的投資控制至關重要。勘察設計階段的審計重點是在批復投資的范圍內，采用限額設計的方式進行方案比較，選擇最優方案。

2.1.1"限額設計

限額設計是控制改造工程項目在滿足功能設計的前提下，將工程資金利用率合理化。通過在工程實施的不同階段編制相應的概算及預算，對造價成本起到積極的控制作用"[5]。審計人員在開展工程審計過程中，針對施工過程可能存在的夾帶項目、超規模、超面積、超標準實施風險，應重點審查設計規模是否與立項批復一致；是否依據立項批復的限額指標，指導項目初步設計和施工圖設計。同時，賓館改造方案是否進行優選，決定了賓館改造是否在賓館方需求檔次的基礎上實現對造價成本的最優控制。因此，審計過程還應關注設計方案是否優選及優選的合理性。

2.1.2"圖樣審查

改造工程項目設計階段，建設單位一般會對施工及設計進行技術審查，但主要審查對象為圖樣中的顯著錯誤和圖樣缺漏情況，而在招標階段，部分施工圖樣往往尚未完成外部審查，以上綜合因素將導致工程在施工階段因為圖樣設計和現場問題面臨大量圖樣變更風險，這一方面給咨詢人員增加巨大工作量；另一方面，不利于施工過程的管理和造價成本控制。

2.2"招投標階段

建設工程招投標階段主要包括招標策劃、招標文件及清單控制價編制、招標文件發出、投標人編制投標文件、招標答疑、踏勘現場、開標、評標、定標、發中標通知書、簽訂合同等環節。招投標階段的審計，主要是針對上述環節的合規性及合法性進行審計。

2.2.1"招標策劃

招標策劃涵蓋招標項目的標包劃分、采購要求、招采計劃和評標辦法等。招標策劃應依據立項批復的范圍，并對范圍進行清晰地劃分，保證施工的便利與完整性。針對招標策劃過程可能存在的范圍劃分合規性、合法性風險，審計人員在審計過程中應對策劃劃分內容是否能獨立施工、是否存在肢解建設項目、規避公開招標等情況進行審查，同時，對施工類和服務類項目的招標方式的合理性進行審查。

2.2.2"招標文件

招標文件的審查重點主要包括招標范圍與立項批復一致性、合同形式合理性和甲乙雙方的權利義務的明確性三個方面。招標范圍應與立項批復的范圍一致，若在招標策劃階段對立項批復范圍進行劃分，應保證范圍不重不漏，做好明確的界面劃分。避免后期發生范圍缺漏或重復。針對建設工程施工合同，應注意選用的合同形式計價方式是否符合項目特點。

如在賓館S改造項目中，在設計階段，部分范圍及裝修方案未確定，合同計價形式選用固定總價合同。而在施工過程中，由于施工現場變化較大，變更洽商內容較多，合同內部分裝修工程量變化較大，易出現變更洽商內容重復、圖樣變化大、無法沿用固定總價合同的現象。

2.2.3"清單控制價

清單控制價涵蓋了工程量清單和招標控制價，編制招標控制價有利于合理、客觀地評審投標報價，避免國有資產流失，保證項目投資可控性。審計人員在工程項目審計過程中應重點核實清單控制價的編制范圍與招標文件約定范圍的一致性，審查超范圍招標或清單整項缺漏的情況等。具體而言，審計工程主要包括風險：

（1）清單編制完整性。改造項目經常會出現缺漏的情況，如拆除原有內容、剔槽打洞、抗震支吊架、刷油保溫等，規避因清單缺漏項而造成的后期造價增加。

（2）清單編制規范性。工程量清單是否符合國家及當地規范，暫列金額及暫估價設置是否合理，金額是否偏高。

（3）控制價的合理性。招標控制價是否依據國家及地區定額標準規定編制，設備價格是否按照當地市場價詢價。

2.2.4"投標文件

投標的目的在于通過市場化競爭，使工程價格更趨合理性。審計人員在工程審計過程中，主要針對投標文件內容的實質性響應情況進行審查，以及對圍標、串標違法違規現象進行審查。例如，針對投標公司在資質等級、項目經理資質、公司業績等方面是否響應招標文件的實質性要求進行審查；針對投標文件具體內容進行審查，如是否存在投標文件大篇幅一致、投標報價由一人編制、投標保證金由同一賬戶轉出等情況；針對可能隱藏存在的投標人互相串通投標或招標人和投標人串通投標等違法行為進行審查；以及針對評標記錄中評分合理性的審查等。

2.2.5"招投標流程

招投標階段流程審計主要依據招標階段的招標采購策劃、招標公告、招標文件、招標答疑等文件，對投標文件、開標記錄、評標記錄、評標委員會報告、中標通知書及合同等過程中文件完整性進行審計。審計人員在工程審計過程中，針對審計存在風險，需要對招投標各環節按照時間順序進行審查，審查招投標流程的先后順序在時間上是否存在錯誤，有無疑似弄虛作假、違背項目招投標程序，是否滿足法律法規的要求，以及是否在規定的時間內完成各項環節等。

2.2.6"合同簽訂

合同簽訂有利于最大限度地避免風險，保障合同簽訂雙方合法權益。依據《中華人民共和國招標投標法》，招標人和中標人應當自中標通知書發出之日起30日內，按照招標文件和中標人的投標文件簽訂書面合同。審計人員在審計過程中，審計風險主要在于審查合同的簽訂時間是否存在延后，合同的關鍵項，如工期、金額、付款條件、項目經理、管理人員等，是否與投標文件一致等。

2.3"施工階段

2.3.1"工程工期、質量、安全管理

針對工程項目的工期、質量和安全管理方面的審計審查，在項目啟動后，工程審計風險主要在于：項目是否依據法律規定辦理施工許可證；建設單位及監理單位是否履行職責，對項目工期、質量、安全進行管理；項目是否按計劃編制工期及施工組織設計，并且有效執行；項目是否按規定執行質量控制及驗收；是否落實安全管理規定及安全生產責任等內容"[6]。

2.3.2"跟蹤和動態管控

在項目實施過程中，為控制投資，應對設計變更、工程洽商、簽證進行跟蹤和動態管控，并對變更洽商簽證的范圍進行審核，審查是否出現超范圍實施情況；在施工過程中有無嚴格執行立項批復文件；是否擅自對項目的標準檔次進行提升或降低，增加或減少項目實施范圍。同時，還需要對工程更改的范圍、必要性、變更金額進行監督管控，以便于在施工階段對造價進行有效控制。

2.3.3"監理單位履職審查

監理單位審查主要依據監理招標文件、投標文件、監理合同、建設單位對監理的監督管理制度及監理工作相關程序文件，對監理單位的履職情況進行審查，主要包括監理單位人員履職情況審查和監理現場履職情況審查兩方面。

針對監理單位人員履職情況的審查，審計風險在于現場項目部人員是否依據合同人員配備，如有更換，是否更換與合同人員相同資質的人員，及時督促建設單位要求監理單位替換不合格的監理人員。

針對監理現場履職情況的審查，審計風險在于通過資料情況審查，判定監理現場履職情況是否符合相關技術和合同要求。包括監理履職資料，監理規劃，監理實施細則，開工令、停工令、復工令，監理月報，監理日志、旁站記錄、工地例會記錄、材料設備進場檢驗報告，隱蔽工程、分項工程、分部工程、單位工程、單項工程的驗收記錄，還包括對施工資料的審核、施工進度計劃審核、變更洽商簽證及進度款付款的審核等。

2.3.4"施工單位履職審查

施工單位履職審查主要依據投標文件及合同，對施工管理人員的配備進行審查，如是否存在合同人員未到崗、人員擅自更換等違背合同約定的情形。

2.3.5"內部控制管理制度

內部管理制度應包括施工管理、設計管理、物資材料管理。在審計過程中，應審查項目是否存在完善的內部管理制度，是否有制度缺失、制度未執行和執行不嚴格的現象等。

2.3.6"財務資料審查

在建設工程項目執行中，若超合同付款，容易造成資金損失；延遲付款，又可能發生法律糾紛。因此，在財務資料審查過程中，審計風險通常在于項目是否依據各方合同主體的合同進行付款；是否履行審批流程；是否存在超合同付款或延遲付款的情況等。通過對項目財務資料的合規合法審計，進而能夠有效避免資金流失，以及相關法律風險。

2.4"竣工驗收階段

竣工驗收是項目建設的最后一個程序，也是總體考察建設成果，檢查設計、施工質量是否符合要求，并決定是否可以投入使用的重要環節。項目竣工驗收主要包括建設單位、勘察單位、設計單位、監理單位、施工單位五大責任主體，依據施工質量驗收規范和質量檢驗標準，按照一定程序和手續，對項目進行總體檢驗、評價、鑒定。在竣工驗收階段，審計人員重點審查驗收條件是否達到；施工單位報送的竣工資料和驗收資料是否存在隱蔽工程未驗收；初驗存在問題是否未整改等問題，以及資料完整與真實性。驗收后，接收施工單位報送的結算文件，對結算文件范圍依據可研批復進行審查，是否存在可研批復范圍未實施和超范圍實施等情況，通過對比變更洽商簽證，審查變更項目是否已實施，是否與合同內范圍有重合，并審查資料的真實性和完整性。

3"結語

本文結合實際工程，將建設項目劃分為勘察設計階段、招投標階段、施工階段和竣工階段，從全過程跟蹤審計角度，對各階段審計要點進行分析，并對各階段的管理風險做出提示，確保建設單位在建設過程中的合規、合理、合法，可為有效控制資金利用率提供全面指導，也可為相關審計人員在類似工程中的審計提供參考。

參考文獻

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[3]文中秋.高校修繕工程造價控制難點及應對措施[J]."建筑經濟，2021，42（11）：31-34.

[4]中國內部審計協會.第3201號內部審計實務指南——建設項目審計[Z].2021.

[5]焦海霞，喬鵬翔，林萌萌.建筑工程項目全過程跟蹤審計研究[J]."安徽建筑，2022，29（8）：185-186.

[6]張彧.建設項目工程造價全過程跟蹤審計研究[D].成都：西南交通大學，2017.

收稿日期：2023-12-14

作者簡介：

霍達（1991—），女，注冊造價工程師，研究方向：工程造價管理與咨詢。