審計視角下加強高校“三公”經費管理的思考

卞瀚婧

通常來說，“三公”經費資金來源應全部為財政預算撥款。通過財政預算撥款安排給相關部門、單位，用于因公出國（境）、公務接待、公務用車購置及運行維護等方面的支出。本文所說的高校“三公”經費，主要是指高校人員因公出國（境）、公務接待、公務用車購置及運行維護等方面的花費。那么，高校“三公”經費審計到底審什么呢？其審計內容是什么呢？

高校“三公”經費審什么

本文認為，高校“三公”經費審計主要是對“三公”經費的預算、管理及其使用狀況進行審計監督，主要內容包括：“三公”經費的真實性審查、“三公”經費的合法性審查，以及“三公”經費績效性的審查與監督等。在開展高校“三公”經費內部審計時，應重點關注的關鍵環節主要包括以下幾個方面：

一、高校“三公”經費的預算管理情況（包括信息公開）

對于高校“三公”經費預算管理情況的審查和監督，其主要內容包括：審查其“三公”經費是否涵蓋在高校的年度預算中。若涵蓋在其中，則審查其預算的編制是否符合標準，是否完整、準確、細化，有無調整。若存在調整，則審查其預算的調整程序是否符合規定，有無錯漏，是否存在無預算、超預算的支出。

同時，審查其預算的編制是否真實有效，是否有巧立名目，將“三公”經費的支出中飽私囊，挪作他用；其預算的編制是否具有合法性，是否將“三公”經費在其下級單位或附屬院校進行列支，然后通過往二級機構撥款，進行公款消費等；其預算的編制是否具有績效性，是否存在超出因公出國（境）、公務用車、公務接待的正常范圍的情況。

此外，還要審查高校“三公”經費的決算信息，審查其是否及時、全面、準確和公開等。

二、內部控制制度的建立與執行情況

內部控制制度是指高校在“三公”經費方面制定的內部管理制度。在對高校“三公”經費內部控制制度的建立情況進行審計時，主要是審查其是否建立與“三公”經費管理相關的文件制度，建立的制度是否健全、是否具有可操作性，以及制度的建立是否細化、完善、科學、合理，是否具有必要的約束作用等。

同時，在審查其內部控制制度的執行情況時，主要審查其內部控制制度的執行是否到位，是否按照規定的業務流程執行，是否具有細化的監督措施，其執行情況是否達到了應有的約束作用等。

三、財務管理情況

對于高校“三公”經費財務管理的審計，主要是審查其“三公”經費的支出是否真實有效，是否具有合法性與績效性。其主要內容包括：審查其財務統計數據是否與真實情況相符，是否存在將“三公”經費挪作他用的情況；審查其高校專項資金、科研費用等是否涉及“三公”經費，有無將公務接待費、因公出國（境）費、公務用車費等列入會議費、差旅費、辦公經費中；是否存在小金庫，同一院系或部門是否存在“三公”經費相對往年突然增多或減少的情況，若統計分析發現異常，審查存在小金庫的可能性。

同時，審查高校公務接待費、因公出國（境）費、公務用車費等是否按照“三公”經費開支范圍報銷費用，有無超范圍列支相關費用；“三公”經費的支出是否超出定額標準，其用途是否具有績效性等。

四、“三公”經費管理情況

因公出國（境）管理情況。如：是否嚴格按照規定編制年度因公出國（境）計劃，有無安排與本部門業務工作無關的出國考察或者培訓，有無私自通過旅行社等組織出國活動，有無擅自改變出國線路、增加訪問國家、延長在國外停留時間，有無公款出國旅游等情況。

公務接待管理情況。如：是否按要求簡化公務接待，有無嚴格履行公務接待審批程序，嚴格執行工作餐標準，有無借機相互宴請、大吃大喝，有無安排參觀旅游景點和高消費娛樂，贈送禮品、土特產、紀念品等情況。

公務用車管理情況。如：是否嚴格執行公務用車配置和使用管理規定，有無超編制、超標準配備公務用車，有無為公務用車增加高檔配置、豪華內飾，有無超標準租用車輛，借用、占用其他單位車輛，有無違反規定公車私用等情況。

高校“三公”經費怎么審

開展高校“三公”經費審計工作時，可以結合政策落實效果，通過數據對比分析及各項支出業務的實質性測試，檢查“三公”經費支出合規性；結合內部控制管理，檢查“三公”經費制度建立與執行的規范性，分析管理制度是否完善、執行是否到位；結合資金管理要求，具體分析支出內容、范圍，是否存在資金浪費現象，檢查“三公”經費支出有效性；結合預決算管理要求，檢查“三公”經費預算合理性與決算編制的真實完整性；結合信息公開要求，檢查“三公”經費的透明性。

一、因公出國（境）費審計

第一，將已出國（境）人員登記臺賬（包括人員姓名、職務、行政級別、本次出國離境及入境時間、出國地點、出國事由、所乘坐并報銷飛機艙位、報銷費用金額等信息）與經費報銷的明細賬進行對比，核實登記臺賬的真實性、完整性；第二，將年度因公出國（境）人員計劃和已出國（境）人員的登記臺賬以及審批文件進行對比分析，審查是否存在計劃外出國（境）和未按審批權限批準出國（境）的問題、出國（境）人員擅自更改行程、延長境外停留時間的問題；第三，將年度因公出國（境）經費預算指標、年度因公出國（境）開支經費總額對比分析，界定經費超支幅度，查找原因。

二、公務接待費審計

第一，審查發票的來源，查詢開票酒店的經營資質及注冊信息，尤其是大額餐飲消費開支，關注高檔消費、超標準接待的可能性；第二，審查經辦人員報銷頻率，關注同一部門或同一人員在一定時期內多次報銷同一酒店開具發票的現象，尤其是發票連號、幾天之內多次開發票的情況，界定是否通過化整為零掩飾大額消費開支；第三，審查內部審批程序，查看接待審批單填寫的接待理由、對象、參與人數、審批領導簽字，與發票金額、開票時間等進行對比分析，關注接待費支出的真實性，有無公款私報的可能。

三、公務用車購置及運行維護費審計

第一，審查車輛基本信息、購置或租賃資料。審查高校公務用車的基本信息，核對車輛編制情況，確保車輛數量與實際需要相符。仔細審查購置和租賃資料，判斷是否存在超編制、超標準配置車輛的問題。確保車輛的購置或租賃符合規定標準，避免資源浪費。

第二，審查車輛維修和運行資料。對車輛維修資料進行全面審查，關注審批手續是否齊全，維修是否在中標定點單位進行，是否有維修清單和費用明細，這有助于分析維修費用的合理性和正當性。審查車輛加油資料，比對加油頻率和金額與實際行駛里程是否相符。審查過橋過路費用和停車費用，核實這些費用是否與用車派車單的記錄相一致。通過這些審查，可以判斷是否存在公車私用和違規費用報銷等問題。

第三，審查車輛租賃資料。對于使用租賃車輛的情況，仔細查看租車記錄、租車合同以及租車所產生的其他交通費用，重點關注租車頻率和費用總額，以確定是否存在頻繁租車和費用過高的情況。審查結果有助于找出問題根源，進一步完善租車管理相關規定。

加強高校“三公”經費管理的建議

一、完善公開制度

定期、準確、公開高校的“三公”經費使用情況對于提升財務管理的透明度和規范性具有重要作用。首先，公開“三公”經費使用情況可以加強對資金的管理和使用。通過向學校教職員工及社會公開每筆支出的具體信息，包括支出項目、金額、用途等，可以使高校財務部門更加謹慎地核算和使用資金，減少浪費和濫用的可能性。其次，公開“三公”經費使用情況有助于接受學校教職員工及社會的監督。如果發現有不合理、浪費或腐敗的現象，相關人員和機構可以及時監督和舉報，促使財務管理更加合法合規。

圖1為2011―2020年中央本級“三公”經費變化示意圖，自2011年我國“三公”經費首次公開以來，中央本級“三公”經費基本呈逐年遞減的變化趨勢。由此可見，“三公”經費使用情況的公開，對其開支的規范化具有良好的監督作用。

圖1 2011―2020年中央本級“三公”經費變化示意圖

二、建立健全管理制度

在高校“三公”經費的管理方面，建立健全的內部管理制度體系被認為是管理好“三公”經費的基礎和保障。這個制度體系的建立在于提高高校“三公”經費管理的效果，規范支出行為，確保資金的合理使用。

與此同時，高校還需要著重強化“三公”經費內部管理制度的切實執行。建立良好的制度只是第一步，而真正的關鍵在于制度的有效執行。為實現這一目標，高校可以采取多種形式，確保制度能夠貫徹落實。同時，建立有效的監督機制，通過定期審查制度的執行情況，確保各個環節都是嚴格按照制度規定執行的。

三、完善財務管理工作

首先，在確保高校“三公”經費管理的有效性方面，財務部門的作用不可忽視。高校財務部門應當持續提升其財務管理意識和管理水平，以確保“三公”經費開支的合規性和透明度。其次，保證預算管理的科學性和嚴肅性也是高校財務部門的重要任務。高校財務部門應當不斷強化預算管理工作，確保“三公”經費的分配符合實際需求和合理標準。最后，高校財務部門需要不斷創新財務管理理念，積極探索更加科學、高效的財務管理方法，以優化“三公”經費的使用方式。（作者單位：南京工程學院）