審計(jì)視角下加強(qiáng)高校“三公”經(jīng)費(fèi)管理的思考

卞瀚婧

通常來說，“三公”經(jīng)費(fèi)資金來源應(yīng)全部為財(cái)政預(yù)算撥款。通過財(cái)政預(yù)算撥款安排給相關(guān)部門、單位，用于因公出國（境）、公務(wù)接待、公務(wù)用車購置及運(yùn)行維護(hù)等方面的支出。本文所說的高校“三公”經(jīng)費(fèi)，主要是指高校人員因公出國（境）、公務(wù)接待、公務(wù)用車購置及運(yùn)行維護(hù)等方面的花費(fèi)。那么，高校“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)到底審什么呢？其審計(jì)內(nèi)容是什么呢？

高校“三公”經(jīng)費(fèi)審什么

本文認(rèn)為，高校“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要是對“三公”經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、管理及其使用狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，主要內(nèi)容包括：“三公”經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性審查、“三公”經(jīng)費(fèi)的合法性審查，以及“三公”經(jīng)費(fèi)績效性的審查與監(jiān)督等。在開展高校“三公”經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要包括以下幾個(gè)方面：

一、高校“三公”經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理情況（包括信息公開）

對于高校“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理情況的審查和監(jiān)督，其主要內(nèi)容包括：審查其“三公”經(jīng)費(fèi)是否涵蓋在高校的年度預(yù)算中。若涵蓋在其中，則審查其預(yù)算的編制是否符合標(biāo)準(zhǔn)，是否完整、準(zhǔn)確、細(xì)化，有無調(diào)整。若存在調(diào)整，則審查其預(yù)算的調(diào)整程序是否符合規(guī)定，有無錯(cuò)漏，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算的支出。

同時(shí)，審查其預(yù)算的編制是否真實(shí)有效，是否有巧立名目，將“三公”經(jīng)費(fèi)的支出中飽私囊，挪作他用；其預(yù)算的編制是否具有合法性，是否將“三公”經(jīng)費(fèi)在其下級(jí)單位或附屬院校進(jìn)行列支，然后通過往二級(jí)機(jī)構(gòu)撥款，進(jìn)行公款消費(fèi)等；其預(yù)算的編制是否具有績效性，是否存在超出因公出國（境）、公務(wù)用車、公務(wù)接待的正常范圍的情況。

此外，還要審查高校“三公”經(jīng)費(fèi)的決算信息，審查其是否及時(shí)、全面、準(zhǔn)確和公開等。

二、內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況

內(nèi)部控制制度是指高校在“三公”經(jīng)費(fèi)方面制定的內(nèi)部管理制度。在對高校“三公”經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度的建立情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主要是審查其是否建立與“三公”經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)的文件制度，建立的制度是否健全、是否具有可操作性，以及制度的建立是否細(xì)化、完善、科學(xué)、合理，是否具有必要的約束作用等。

同時(shí)，在審查其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況時(shí)，主要審查其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是否到位，是否按照規(guī)定的業(yè)務(wù)流程執(zhí)行，是否具有細(xì)化的監(jiān)督措施，其執(zhí)行情況是否達(dá)到了應(yīng)有的約束作用等。

三、財(cái)務(wù)管理情況

對于高校“三公”經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)，主要是審查其“三公”經(jīng)費(fèi)的支出是否真實(shí)有效，是否具有合法性與績效性。其主要內(nèi)容包括：審查其財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是否與真實(shí)情況相符，是否存在將“三公”經(jīng)費(fèi)挪作他用的情況；審查其高校專項(xiàng)資金、科研費(fèi)用等是否涉及“三公”經(jīng)費(fèi)，有無將公務(wù)接待費(fèi)、因公出國（境）費(fèi)、公務(wù)用車費(fèi)等列入會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)中；是否存在小金庫，同一院系或部門是否存在“三公”經(jīng)費(fèi)相對往年突然增多或減少的情況，若統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)異常，審查存在小金庫的可能性。

同時(shí)，審查高校公務(wù)接待費(fèi)、因公出國（境）費(fèi)、公務(wù)用車費(fèi)等是否按照“三公”經(jīng)費(fèi)開支范圍報(bào)銷費(fèi)用，有無超范圍列支相關(guān)費(fèi)用；“三公”經(jīng)費(fèi)的支出是否超出定額標(biāo)準(zhǔn)，其用途是否具有績效性等。

四、“三公”經(jīng)費(fèi)管理情況

因公出國（境）管理情況。如：是否嚴(yán)格按照規(guī)定編制年度因公出國（境）計(jì)劃，有無安排與本部門業(yè)務(wù)工作無關(guān)的出國考察或者培訓(xùn)，有無私自通過旅行社等組織出國活動(dòng)，有無擅自改變出國線路、增加訪問國家、延長在國外停留時(shí)間，有無公款出國旅游等情況。

公務(wù)接待管理情況。如：是否按要求簡化公務(wù)接待，有無嚴(yán)格履行公務(wù)接待審批程序，嚴(yán)格執(zhí)行工作餐標(biāo)準(zhǔn)，有無借機(jī)相互宴請、大吃大喝，有無安排參觀旅游景點(diǎn)和高消費(fèi)娛樂，贈(zèng)送禮品、土特產(chǎn)、紀(jì)念品等情況。

公務(wù)用車管理情況。如：是否嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)用車配置和使用管理規(guī)定，有無超編制、超標(biāo)準(zhǔn)配備公務(wù)用車，有無為公務(wù)用車增加高檔配置、豪華內(nèi)飾，有無超標(biāo)準(zhǔn)租用車輛，借用、占用其他單位車輛，有無違反規(guī)定公車私用等情況。

高校“三公”經(jīng)費(fèi)怎么審

開展高校“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作時(shí)，可以結(jié)合政策落實(shí)效果，通過數(shù)據(jù)對比分析及各項(xiàng)支出業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試，檢查“三公”經(jīng)費(fèi)支出合規(guī)性；結(jié)合內(nèi)部控制管理，檢查“三公”經(jīng)費(fèi)制度建立與執(zhí)行的規(guī)范性，分析管理制度是否完善、執(zhí)行是否到位；結(jié)合資金管理要求，具體分析支出內(nèi)容、范圍，是否存在資金浪費(fèi)現(xiàn)象，檢查“三公”經(jīng)費(fèi)支出有效性；結(jié)合預(yù)決算管理要求，檢查“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算合理性與決算編制的真實(shí)完整性；結(jié)合信息公開要求，檢查“三公”經(jīng)費(fèi)的透明性。

一、因公出國（境）費(fèi)審計(jì)

第一，將已出國（境）人員登記臺(tái)賬（包括人員姓名、職務(wù)、行政級(jí)別、本次出國離境及入境時(shí)間、出國地點(diǎn)、出國事由、所乘坐并報(bào)銷飛機(jī)艙位、報(bào)銷費(fèi)用金額等信息）與經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的明細(xì)賬進(jìn)行對比，核實(shí)登記臺(tái)賬的真實(shí)性、完整性；第二，將年度因公出國（境）人員計(jì)劃和已出國（境）人員的登記臺(tái)賬以及審批文件進(jìn)行對比分析，審查是否存在計(jì)劃外出國（境）和未按審批權(quán)限批準(zhǔn)出國（境）的問題、出國（境）人員擅自更改行程、延長境外停留時(shí)間的問題；第三，將年度因公出國（境）經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)、年度因公出國（境）開支經(jīng)費(fèi)總額對比分析，界定經(jīng)費(fèi)超支幅度，查找原因。

二、公務(wù)接待費(fèi)審計(jì)

第一，審查發(fā)票的來源，查詢開票酒店的經(jīng)營資質(zhì)及注冊信息，尤其是大額餐飲消費(fèi)開支，關(guān)注高檔消費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)接待的可能性；第二，審查經(jīng)辦人員報(bào)銷頻率，關(guān)注同一部門或同一人員在一定時(shí)期內(nèi)多次報(bào)銷同一酒店開具發(fā)票的現(xiàn)象，尤其是發(fā)票連號(hào)、幾天之內(nèi)多次開發(fā)票的情況，界定是否通過化整為零掩飾大額消費(fèi)開支；第三，審查內(nèi)部審批程序，查看接待審批單填寫的接待理由、對象、參與人數(shù)、審批領(lǐng)導(dǎo)簽字，與發(fā)票金額、開票時(shí)間等進(jìn)行對比分析，關(guān)注接待費(fèi)支出的真實(shí)性，有無公款私報(bào)的可能。

三、公務(wù)用車購置及運(yùn)行維護(hù)費(fèi)審計(jì)

第一，審查車輛基本信息、購置或租賃資料。審查高校公務(wù)用車的基本信息，核對車輛編制情況，確保車輛數(shù)量與實(shí)際需要相符。仔細(xì)審查購置和租賃資料，判斷是否存在超編制、超標(biāo)準(zhǔn)配置車輛的問題。確保車輛的購置或租賃符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，避免資源浪費(fèi)。

第二，審查車輛維修和運(yùn)行資料。對車輛維修資料進(jìn)行全面審查，關(guān)注審批手續(xù)是否齊全，維修是否在中標(biāo)定點(diǎn)單位進(jìn)行，是否有維修清單和費(fèi)用明細(xì)，這有助于分析維修費(fèi)用的合理性和正當(dāng)性。審查車輛加油資料，比對加油頻率和金額與實(shí)際行駛里程是否相符。審查過橋過路費(fèi)用和停車費(fèi)用，核實(shí)這些費(fèi)用是否與用車派車單的記錄相一致。通過這些審查，可以判斷是否存在公車私用和違規(guī)費(fèi)用報(bào)銷等問題。

第三，審查車輛租賃資料。對于使用租賃車輛的情況，仔細(xì)查看租車記錄、租車合同以及租車所產(chǎn)生的其他交通費(fèi)用，重點(diǎn)關(guān)注租車頻率和費(fèi)用總額，以確定是否存在頻繁租車和費(fèi)用過高的情況。審查結(jié)果有助于找出問題根源，進(jìn)一步完善租車管理相關(guān)規(guī)定。

加強(qiáng)高校“三公”經(jīng)費(fèi)管理的建議

一、完善公開制度

定期、準(zhǔn)確、公開高校的“三公”經(jīng)費(fèi)使用情況對于提升財(cái)務(wù)管理的透明度和規(guī)范性具有重要作用。首先，公開“三公”經(jīng)費(fèi)使用情況可以加強(qiáng)對資金的管理和使用。通過向?qū)W校教職員工及社會(huì)公開每筆支出的具體信息，包括支出項(xiàng)目、金額、用途等，可以使高校財(cái)務(wù)部門更加謹(jǐn)慎地核算和使用資金，減少浪費(fèi)和濫用的可能性。其次，公開“三公”經(jīng)費(fèi)使用情況有助于接受學(xué)校教職員工及社會(huì)的監(jiān)督。如果發(fā)現(xiàn)有不合理、浪費(fèi)或腐敗的現(xiàn)象，相關(guān)人員和機(jī)構(gòu)可以及時(shí)監(jiān)督和舉報(bào)，促使財(cái)務(wù)管理更加合法合規(guī)。

圖1為2011―2020年中央本級(jí)“三公”經(jīng)費(fèi)變化示意圖，自2011年我國“三公”經(jīng)費(fèi)首次公開以來，中央本級(jí)“三公”經(jīng)費(fèi)基本呈逐年遞減的變化趨勢。由此可見，“三公”經(jīng)費(fèi)使用情況的公開，對其開支的規(guī)范化具有良好的監(jiān)督作用。

圖1 2011―2020年中央本級(jí)“三公”經(jīng)費(fèi)變化示意圖

二、建立健全管理制度

在高校“三公”經(jīng)費(fèi)的管理方面，建立健全的內(nèi)部管理制度體系被認(rèn)為是管理好“三公”經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)和保障。這個(gè)制度體系的建立在于提高高校“三公”經(jīng)費(fèi)管理的效果，規(guī)范支出行為，確保資金的合理使用。

與此同時(shí)，高校還需要著重強(qiáng)化“三公”經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理制度的切實(shí)執(zhí)行。建立良好的制度只是第一步，而真正的關(guān)鍵在于制度的有效執(zhí)行。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，高校可以采取多種形式，確保制度能夠貫徹落實(shí)。同時(shí)，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，通過定期審查制度的執(zhí)行情況，確保各個(gè)環(huán)節(jié)都是嚴(yán)格按照制度規(guī)定執(zhí)行的。

三、完善財(cái)務(wù)管理工作

首先，在確保高校“三公”經(jīng)費(fèi)管理的有效性方面，財(cái)務(wù)部門的作用不可忽視。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)持續(xù)提升其財(cái)務(wù)管理意識(shí)和管理水平，以確保“三公”經(jīng)費(fèi)開支的合規(guī)性和透明度。其次，保證預(yù)算管理的科學(xué)性和嚴(yán)肅性也是高校財(cái)務(wù)部門的重要任務(wù)。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化預(yù)算管理工作，確保“三公”經(jīng)費(fèi)的分配符合實(shí)際需求和合理標(biāo)準(zhǔn)。最后，高校財(cái)務(wù)部門需要不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念，積極探索更加科學(xué)、高效的財(cái)務(wù)管理方法，以優(yōu)化“三公”經(jīng)費(fèi)的使用方式。（作者單位：南京工程學(xué)院）