提高國有企業(yè)往來款項風險管控有效策略研究

邢娟

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭愈加激烈，在這種激烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)為了擴大銷售量或獲取關鍵原材料，往往采取賒銷的方式進行銷售或者預付貨款，如此就增加了往來款項的發(fā)生概率。往來款項反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的普遍經(jīng)濟信用關系，假設企業(yè)對往來款項未能進行妥善管理，有可能造成企業(yè)資產(chǎn)的流失或者影響企業(yè)信譽。因此，加強往來款項管理對企業(yè)的長遠發(fā)展非常重要。往來款項是企業(yè)資產(chǎn)和負債的重要組成部分，通過剖析企業(yè)往來款項管理存在的風險以及風險形成的原因，進而提出降低企業(yè)往來款項風險的具體措施，對企業(yè)往來款項管理具有一定的借鑒意義。

關鍵詞：往來款項；內(nèi)部控制；信息化建設

一、引言

企業(yè)往來款項不僅包括應收賬款、其他應收款，還包含預付賬款、應付賬款、其他應付款等，構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)和負債的重要組成部分，也是會計核算和財務管理的重要內(nèi)容，按其反映的內(nèi)容和性質(zhì)可以分為應收和應付兩大類。企業(yè)往來款項是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中因采購、銷售商品、接受或提供勞務而形成的債權(quán)債務關系。面對日益激烈的市場競爭，一方面，企業(yè)為獲取生產(chǎn)所需關鍵原材料會預付部分貨款或全部貨款，另一方面，企業(yè)會采用商業(yè)信用來促進銷售，因此形成的往來款項占企業(yè)資產(chǎn)負債的比重越來越大，企業(yè)加強往來款項管理的必要性凸顯。對應收類往來款項，若企業(yè)管理不規(guī)范，貨款無法全部收回，將造成企業(yè)直接的經(jīng)濟損失；對應付類往來款項管理不善，則會影響企業(yè)貨款的正常支付，最終影響企業(yè)信譽，給企業(yè)帶來損失。

近年來，國資委對國有企業(yè)“兩金”壓降工作提出了要求，并將“兩金”納入到企業(yè)的經(jīng)濟指標考核中，企業(yè)對“兩金”的管理顯得尤為重要，應收賬款作為“兩金”之一，企業(yè)加強應收賬款管理的重要性不言而喻。企業(yè)加強往來款項管理，從源頭出發(fā)進一步規(guī)范應收賬款管理，有利于提高資產(chǎn)流動性，降低企業(yè)經(jīng)營風險，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

不僅如此，企業(yè)對往來款項管理不規(guī)范，企業(yè)營運資金難以實現(xiàn)良性循環(huán)，企業(yè)資金被占用，影響資金使用效率，最終可能導致企業(yè)資金鏈斷裂，陷入財務困境。因此，為實現(xiàn)健康長遠發(fā)展，企業(yè)加強往來款項管理，提高風險管控能力是必然之舉。

二、往來款項管理現(xiàn)狀

往來款項是企業(yè)資產(chǎn)和負債的重要組成部分，往來款項管理的水平直接影響企業(yè)資產(chǎn)運營水平與經(jīng)營風險。有以下幾點。

企業(yè)往來賬款風險意識淡薄、財務風險意識缺乏的現(xiàn)象普遍存在，更鮮有企業(yè)真正開展往來賬款風險評估。再如，相比應收類賬款，企業(yè)對應付類賬款往往不重視，甚至忽略。應付類賬款長期掛賬，一方面造成企業(yè)會計信息失真，另一方面，為資金安全管控帶來隱患，容易形成財務管理上的漏洞，造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

在往來款項管理中，由于缺乏財務風險意識，往來款項風險意識淡薄，很容易形成往來款項管理制度不完善，或者相關業(yè)務不能按照規(guī)定進行。時間一長，往來賬款的清理工作將變得更加艱難。企業(yè)往來款項管理工作不到位主要表現(xiàn)在以下幾點。

（一）對賬周期不確定

業(yè)務人員缺乏往來款項管理意識，日常工作中，未按照制度進行往來款項的核對，經(jīng)常出現(xiàn)為應付內(nèi)外部審計檢查才與往來單位進行函證的情況，而且最終流于形式，未能及時發(fā)現(xiàn)往來款項管理存在的問題，往來款項函證工作落實不到位，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)與客戶、供應商之間的數(shù)據(jù)差異，時間一長，往來賬款形成呆壞賬，給以后的催款、清理帶來困難。

（二）清理不及時

往來款項清理不及時存在的問題，一是不能正確反映企業(yè)資產(chǎn)、負債的真實情況，另一方面也導致往來款項清理時缺乏相關證據(jù)資料。企業(yè)往來款項清理工作中，絕大部分往來款項清理時由于掛賬時間較長，加上相關人員崗位變動、發(fā)現(xiàn)問題不及時、不注意搜集保存相關證據(jù)資料，導致清理難度加大。

（三）往來款項制度操作性不強

隨著企業(yè)不斷發(fā)展，往來款項逐漸增多，管理難度加大。伴隨企業(yè)業(yè)務量的增多、業(yè)務范圍的擴大，相應采購、銷售、財務管理工作也越來越繁重，往來款項管理人員如采購人員、銷售人員、財務人員無法做到對每筆往來款項進行一一精準管理。而往來款項制度操作性不強，導致制度的部分條款形同虛設，不能發(fā)揮應有的作用。若往來款項制度按照供應商、客戶信用等情況對往來款項實行分類管理，抓主要矛盾，采取差異化的管理策略，避免“胡子眉毛一把抓”，應該可以提高往來款項管理水平。與此同時，往來款項制度未明確相關部門職責歸屬、往來款項核銷等事項，使得往來款項管理約束力不強。

（四）會計基礎工作不規(guī)范

部分企業(yè)往來款項清理中發(fā)現(xiàn)仍存在賬務處理科目、金額錯誤的現(xiàn)象。企業(yè)若發(fā)生往來款項科目混用、金額記錄有誤等會計基礎核算問題，無法準確、真實反映企業(yè)往來款項情況，無法開展有效的催收、追償?shù)裙ぷ鳎瑫r間一長，清理難度加劇，使得企業(yè)不得不投入大量人力、物力和財力進行追討，產(chǎn)生催收成本，進一步增加了企業(yè)的資金成本和機會成本，最終導致企業(yè)資產(chǎn)的損失。

三、加強往來款項管理的建議

（一）樹立風險意識、提高重視

首先，企業(yè)應從風險意識著手，上到企業(yè)管理者，下到基層員工，都要提高對往來賬款的重視程度，強化風險防范意識。對企業(yè)管理人員進行相關業(yè)務知識與風險防范知識的培訓，為其提供學習先進的往來賬款管理方法和控制風險辦法的機會，進而為管理工作的開展打下良好的基礎。

（二）完善往來款項管理的內(nèi)部控制

1. 建立健全往來款項管理制度，形成管理長效機制

首先從企業(yè)實際出發(fā)，梳理往來款項管理流程，分析、確定風險控制的關鍵流程，以市場為導向，修訂完善相關制度辦法。制度的建立是往來賬款管理工作開展的基礎。企業(yè)存在往來賬款，是企業(yè)發(fā)生采購、銷售業(yè)務的一種正常經(jīng)濟現(xiàn)象，涉及金額有大有小，企業(yè)應合理預測往來賬款額度，由于采購、銷售業(yè)務受市場環(huán)境、政策等因素影響，企業(yè)應根據(jù)市場變化，及時調(diào)整完善相關制度辦法，包括信用政策、激勵機制等，及時解決出現(xiàn)的問題。

制度的建立是開展往來款項管理工作的基礎。企業(yè)銷售管理部門、合同管理部門、財務部門、物資管理部門應從企業(yè)實際出發(fā)，考慮是否需要重新修訂市場營銷管理辦法、合同管理辦法、供應商管理辦法、物資管理辦法、報銷管理辦法等多項辦法，進一步規(guī)范和加強了物資采購管理，供應商、客戶管理，合同管理，往來款項管理；同時，企業(yè)也可以考慮從報銷時限上做出明確要求，減少長期掛賬款的存在。

2. 明確往來款項管理的崗位職責

往來款項管理涉及采購部門、銷售部門、財務部門等，通過明確業(yè)務部門與財務部門的職責權(quán)限，有利于各司其職，督促相關部門、人員積極承擔往來款項管理的義務和責任。比如預付賬款一旦支付，業(yè)務人員應當落實責任并全程跟蹤，及時了解貨物或勞務進度是否按照合同約定進行，制定工作計劃，防止可能的意外和損失發(fā)生。同時，業(yè)務人員責任應落實到采購崗位的關鍵控制點上。責任人要按購貨合同約定的時間組織交貨，驗收入庫，并在規(guī)定日期內(nèi)準備報銷的發(fā)票、驗收證明等附件及時報銷。責任人一旦發(fā)現(xiàn)異常，應當及時采取措施，必要時通過訴訟等法律手段進行維權(quán)。在完善責任人跟蹤制度的同時，健全對責任部門、責任人進行績效考核及獎懲掛鉤的制度。

3. 開展往來款項定期對賬工作

往來款項制度中應建立健全相關部門清賬、對賬、離任交接條款，通過定期、不定期的核對和催收，及時高效地對往來款項進行梳理和清理。尤其對長時間掛賬款要重點關注，避免形成呆壞賬。必要時，可開展往來賬款專項清理工作。

企業(yè)應加強往來款項對賬工作，包括內(nèi)部核對與外部核對。將工作流程固化，避免出現(xiàn)僅為應對審計、檢查而進行的形式對賬，造成核對工作不能發(fā)揮應有的作用。往來款項的內(nèi)部核對體現(xiàn)在業(yè)務部門與財務部門之間的核對。業(yè)務部門應建立相關往來款項臺賬，并及時登記往來款項的變動。財務部門應定期進行往來款項賬齡分析，重點關注金額大、掛賬時間長的往來賬款，配合業(yè)務部門，查找原因，提出處理意見。往來款項的外部核對體現(xiàn)在企業(yè)與往來單位之間的核對，企業(yè)應建立外部函證制度，定期按照款項金額、性質(zhì)與往來單位對往來款項進行函證，通過詢證函確認款項記錄的完整、準確性，同時也能檢查本企業(yè)財務部門往來款項的記錄是否完整、準確，對存在的差異應及時查找、分析原因，以便采取措施。

為了更加規(guī)范往來款項管理，防控財務風險，減少資金占用，進一步提高企業(yè)資金使用效率，促進資金高效周轉(zhuǎn)、經(jīng)營活動的順利開展， 企業(yè)可以根據(jù)實際情況開展往來款項清理工作，往來款項清理工作有利于解決企業(yè)長期掛賬款，提高企業(yè)資金運作效率、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，會計基礎信息得到進一步完善，財務報表質(zhì)量得到提高，為管理者決策提供及時準確的信息；有助于發(fā)現(xiàn)往來款項管理方面的漏洞和不足，通過對存在問題的防控和改正，有利于提高資產(chǎn)運營水平、降低經(jīng)營風險。

4. 加大審計監(jiān)督力度

加大審計監(jiān)督力度是管理往來款項的重要保障。因為在降低往來款項風險時，仍存在人為因素的干擾，即相關業(yè)務人員在業(yè)務處理過程中，未按制度要求進行操作；再如個別業(yè)務人員因為工作失誤未能提供相關信息，致使管理層做出錯誤決定，導致該項業(yè)務形成的往來賬款在實際發(fā)生時就可能形成呆壞賬，諸如此類，給企業(yè)造成損失。內(nèi)部審計對交易的執(zhí)行過程進行有效性檢查和監(jiān)督，避免因人為原因?qū)е峦鶃砜铐椬兂蓳p失，及時防范化解風險。如有必要，也可以利用外部審計力量。

5. 提高會計工作基礎規(guī)范

企業(yè)應正確合理設置會計科目，規(guī)范往來款項明細賬的設置，同時做好審核、復核工作，提高會計核算的準確、及時和完整性。對往來款項進行分類管理，做好財務信息的分析工作，為管理者決策提供有效的信息支撐。

夯實會計工作基礎還體現(xiàn)在提高財務人員素質(zhì)，加強財會隊伍建設。財務人員應不斷提高學習能力，企業(yè)應當給財務人員提供培訓、學習、業(yè)務交流的機會，加強其繼續(xù)教育，使其熟練掌握會計理論知識，提高業(yè)務處理水平，在實際工作中能夠正確進行會計核算，及時準確反映企業(yè)財務信息。

（三）加強企業(yè)財務管理信息化建設

加強財務管理中預付賬款的信息化水平，使管理者、財務部門以及業(yè)務部門之間有及時有效的溝通，提升財務管理信息化水平，有利于提高預付賬款管理的質(zhì)量和效率。如企業(yè)供應鏈系統(tǒng)能夠打通企業(yè)供應鏈內(nèi)部流程，實現(xiàn)物資信息的及時反饋、查詢、匯總、分析，供應鏈與財務實現(xiàn)一體化管理，將極大提升物資利用效率和物資管理水平，同時將物資系統(tǒng)與財務系統(tǒng)關聯(lián)，有效提高往來款項核算的準確性。

另外，合同管理與財務報銷系統(tǒng)連接，實現(xiàn)了合同從審批到收付款履行階段的全過程信息化管理，可以及時、準確、客觀地反映合同履行情況，極大提高工作效率，降低內(nèi)控風險。相關人員可以實時查詢合同收付款情況，收發(fā)票、開發(fā)票情況，財務系統(tǒng)對合同執(zhí)行金額等進行控制，進一步提高往來款項核算的準確性。財務系統(tǒng)可以進一步完善信息溝通渠道，建立企業(yè)信息溝通平臺，如可以增加往來款期限提示系統(tǒng)，當出現(xiàn)超期未收或未付的款項時，系統(tǒng)能夠自動提醒財務人員、相關業(yè)務人員，并形成超期的客戶信息，使收付款工作能夠盡快開展。與此同時，利用財務系統(tǒng)的往來款項賬齡分析功能，可以讓財務人員實時掌握往來款項掛賬時間，對達到一定期限的掛賬款進行重點關注以便采取相應措施。

加強企業(yè)財務管理信息化建設，關鍵是建設財務共享服務。財務共享服務作為一種新型的財務管理模式，有助于提高企業(yè)運作效率，降低企業(yè)成本、提升企業(yè)價值，為企業(yè)往來款項的管理打下堅實基礎。

實施共享服務后，企業(yè)可以提高資金管理水平，降低企業(yè)資金使用成本。具體包括加強分（子）公司資金管控，通過事前計劃、資金使用過程控制等，實現(xiàn)實時監(jiān)控，有效降低資金使用風險；二是健全資金結(jié)算，通過收款付款系統(tǒng)，提高資金結(jié)算效率。

財務共享服務的應用主要體現(xiàn)在三個方面。一是費用報銷管理中的應用（見圖1），企業(yè)費用報銷業(yè)務具有筆數(shù)多、金額小、程序繁瑣、重復率高、工作量大、技術(shù)難度低等特點，企業(yè)費用報銷業(yè)務貫穿于企業(yè)日常運營中，在實施財務共享服務之后，在一定程度上提高個人往來款項管理水平，提高工作效率，降低企業(yè)人工成本，加強企業(yè)對資金的集中管控能力。

二是采購付款管理中的應用（見圖2），企業(yè)采購環(huán)節(jié)包括購買原材料、購買設備、支付工程款等，實施財務共享服務后，采購環(huán)節(jié)的流程包括維護供應商數(shù)據(jù)，檢驗采購貨物獲取的發(fā)票，檢驗無誤后按照合同約定付款。每個環(huán)節(jié)都配備有相應人員，實現(xiàn)對采購付款業(yè)務的批處理。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，企業(yè)物資需求部門提出采購申請，物資采購部門制定采購計劃，繼而依據(jù)企業(yè)采購相關制度簽訂采購合同。供應商依據(jù)合同約定提供貨物，企業(yè)檢驗驗收貨物質(zhì)量、數(shù)據(jù)等情況無誤。上述采購環(huán)節(jié)均在采購系統(tǒng)進行，期末應付會計會根據(jù)合同約定的支付條件、期限篩選本期應付業(yè)務，在共享系統(tǒng)里生成付款單，繼而生成付款申請表，付款申請表通過審批后，應付會計記賬，企業(yè)通過共享系統(tǒng)將款項支付給供應商。通過信息化建設，將采購環(huán)節(jié)的流程、審批固化，實現(xiàn)企業(yè)采購環(huán)節(jié)的訂單化管理，企業(yè)根據(jù)合同約定支付貨款，加強了應付賬款的管理。

三是銷售收款管理中的應用（見圖3），企業(yè)銷售環(huán)節(jié)包括產(chǎn)品出入庫、開具發(fā)票、收取貨款等。企業(yè)實施共享服務后，實現(xiàn)對銷售合同（訂單）、客戶的系統(tǒng)管理，應收會計根據(jù)合同約定情況、產(chǎn)品出入庫等情況開具發(fā)票，同時根據(jù)到款情況記賬。通過信息化建設，企業(yè)可以清晰了解合同履約情況，督促貨款的收回，加強應收賬款的管理。

通過上述信息化建設，企業(yè)將大大提高往來款項管理效率。

綜上所述，企業(yè)應高度重視往來賬款，通過建立健全往來款項制度，做好頂層策劃，做到人員、崗位、責任的三落實，實現(xiàn)往來款項的動態(tài)、常態(tài)管理。企業(yè)在不斷發(fā)展，為了提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率，保障經(jīng)營活動的順利開展，企業(yè)需加強往來款項管理，這既是適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，也是企業(yè)提高競爭力的必然舉措。雖然企業(yè)的往來款項管理不可避免地存在一些問題，但從企業(yè)自身出發(fā)，只有面對這些問題，并找出解決的對策，才能使往來款項得到有效管理，才能促進企業(yè)的健康快速發(fā)展，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定堅實的基礎。

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（作者單位：湖北航天化學技術(shù)研究所）