以研究型審計思維撬動伴隨式建言

摘 要：推進中國式現代化，健康始終處于重要支撐的基礎性地位，創新是中國式現代化的第一動力，研究型思維是培養創新的有效模式。文章聚焦內部審計核心職能，從優化流程、完善制度、化解風險及協同治理四個方面進行分層闡述，探討研究型審計思維撬動伴隨式建言的背景、做法、成效及啟示，謀求在運用中催化審計的建設性實效。

關鍵詞：研究型審計思維 公立醫院 伴隨式建言 高質量發展

中圖分類號：F239? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）05-136-03

一、研究背景

推進中國式現代化，實現“兩個先行”，健康始終處于重要支撐的基礎性地位，創新是中國式現代化的第一動力，2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署印發《“十四五”國家審計工作發展規劃》，強調要加大審計創新力度，在盤活用好審計資源上下功夫、挖潛力，向統籌要效率，靠創新提效能;要創新審計理念思路，積極開展研究型審計。

同年同月國務院辦公廳發布《關于推動公立醫院高質量發展的意見》，強化體系創新、技術創新、模式創新、管理創新，明確了新體系、新趨勢、新效能、新動力及新文化的“五新”路徑。

研究型審計是一種審計方法，更是一種審計理念和一種貫穿于審計全程的思維模式，更有利于探尋問題發生機理，提出改進建議并形成閉環管理。在深化醫療體制改革背景下謀求高質量發展的公立醫院內部，有著廣泛的需求空間和緊迫的需求時限。

二、審計環境

伴隨省級醫院“一院多區”的迅速發展，集聚省域內優勢醫療資源的省級醫院近年持續規模擴張，同時，由于居民生活水平的提高和自主選擇就醫的便利，醫療衛生資源配置的層次差異性愈發加大，三級醫療機構特別是省會城市的省屬三級公立醫院醫療服務定位的界限模糊甚至錯置，省市三級醫院同城競爭的態勢日趨嚴重。

醫保支付方式和DRG計費方法的改變，藥品耗材帶量采購、醫?！帮w行檢查”等行政措施的影響，打破了公立醫院傳統的管理模式。3年抗疫和深化醫改等共同影響，省會城市的市屬三級公立醫院面臨經濟下行壓力，現金流持續收窄。“同城同病同價”模式下，和醫療質量、學科建設水平相對較高的省級醫院處于同一DRGs結算區域的市屬三級醫院，在“同病同價”方面，主動選擇患者的余地和手術后續治療的托底往往處于被動無奈的境地。

考量省會城市市屬三級公立醫院收支結構的變化，特別是人員支出占比的增長，內部審計人員的配備定位和作用發揮要順勢而為，在特定環境中找到合適的平衡點。本文以浙江省省會城市杭州某三級公立醫院為例，突出其3年抗疫的特殊背景和內部審計人員面臨崗位輪換、應急調配的挑戰。

三、審計目標

以醫院戰略定位和發展規劃為方向，正視現狀，統籌優化現有審計資源，對關鍵崗位人員進行專題引導宣講，將研究型審計思維貫穿到日常工作中，堅持問題導向，即時力行伴隨式建言，助力醫院提升政策落實效果、促進內部管理規范化、推動風險防控常態化。

四、審計方法

3年新冠疫情防控的特殊背景下，醫院以往借助外部社會審計機構的力量彌補自有審計資源不足的模式，受管控封控等舉措限制，很難達成需求的同步。既有內部審計人員在抗疫大背景下，服務醫院人力統籌調配補充抗疫力量，很難形成系統性的常規審計。

在特殊既有的審計環境下，為有效實現審計目標，內部審計人員要因時而變、隨事而制，將研究型審計思維建在觸及點上，靈活搭建孵化審計思維的平臺，在能觸及的所有工作點位隨機運用，充分發揮審計“治已病、防未病”作用，伴隨工作進展即時建言規范。具體日常工作中除了熟練運用詢問法、觀察法、審核法等傳統普適審計方法以外，還要綜合運用流程圖法、果因分析法、思維創新法、解剖麻雀法和高屋建瓴法等新型管理審計方法。

五、審計要點

聚焦內部審計核心職能——“促進單位完善治理、實現目標”，以創新為引擎，因實制宜、突破傳統思維框架，將深入基層調查研究的優良作風，引申為以所在支部為載體，利用現有崗位，融入研究型審計思維，就地取材、見縫插針，真正實現“調”以貼實、“研”以致用、“諫”以促改。

堅持問題導向，結合自身工作的實感，拓展審計業務的邊界，以解決問題為根本，以提升服務為抓手，將所有觸及點的非審計業務人員引導培訓成內部審計的有益補充，將既往審計人員通過輪崗實地訓練成復合型審計人才。筆者從自己20余年的審計視角出發，立足3年新輪換崗位，結合支部黨建特色，從業務流進行伴隨式建言的實感闡述。

（一）分析梳理優化流程

公立醫院在轉型期要想突圍取得發展，在激烈的競爭中搶占先機，必須將維護、創新管理作為重要手段，提質增效走內涵式發展之路，優化流程提高管理效率。

在崗位輪換期間，既往專職審計人員對新接主業及邊緣業務，通過反復的實際操作，以審計的視角，進行系統研究、測試分析，同時直入主題、直面問題，進而根據自身感受和業務關聯人的訴求，提出對策建議，并聯手業務鏈上的所涉科室，對流程進行重設優化（圖1）。

（二）及時完善修訂制度

制度是公立醫院正常運營的有效依據，是構建運營秩序的重要保障，完善的制度體系建設是公立醫院高質量發展的必然要求，通過制度管理，防微杜漸，從源頭加強內部管控。

制度的作用要想得到充分發揮和引發廣泛關注，就要在制度建立、修訂的時間節點巧妙抓住契機，順應新時代發展潮流，貼合緊急突發事件的應對處置或以日常暴露浮現的問題為線索，真正把導向樹牢、把情況摸清、把問題找準、把對策提實。

（三）查漏補缺化解風險

風險的防范和管理是現代公立醫院管理的重要組成部分，公立醫院改革和發展環境的變化，一定程度加大了公立醫院風險化解的重要性，建立健全風險防范機制，加強內部控制，防患于未然，醫院才能持續健康發展。

傳統的審計與前置審計思維的防范機制，存在節點上的差異（圖2），傳統思路是發現問題后針對性地提出建議，進而督促整改、回訪檢查，為后續規范工作奠定基礎。而風險的防范和化解就相當于事前將研究型審計思維注入業務流前端，通過多形式設想和預演，逐項分析排查風險，提出對策建議應對風險挑戰，主動干預將隱患化解在源頭、規避其發生，達到事半功倍的效果。

在實際工作中，主要圍繞化解風險這一目的，通過觀察、走訪座談、頭腦風暴、問卷調查、咨詢、層次分析等多種方法，找出風險點，明確風險應對的實施主體，指導協助其在重點環節和關鍵點位，運用切實可行的技術手段，依據可靠的理論和實踐支撐達成目標（圖3）。

（四）協同治理提升質效

打破科室壁壘，通盤考量、優勢互補，建立多元主體的協同運作模式。以推動醫院高質量發展為核心，以研究型審計思維為牽引，“以黨建+”為載體，謀劃業務工作的拓展融合創新，串聯碎片以酵化輔助決策管理的現代化（圖4）。

一是發揮黨建引領作用。筆者所在支部由內部審計室、財務部、信息中心等科室組成，支部搭建平臺，開啟“黨建+思政+業務+創新”新路徑。以支部為載體，開展真才賽道系列講座，通過宣講邊緣專業拓展視野促升主業，貫通“黨建+專業”整合服務助力推進經濟運行，各小組業務骨干聚合形成團隊優勢等，雙向融合促進發展;打造眾智基地，眾人的事情眾人商量，集思廣益、博采眾長、順勢而為，明晰方向溫情服務;設立清風崗哨，定期整理匯總宣講，強化重要節點的風險管控、既有問題的整改巡檢，增強問題意識，聚焦新問題的提報和破解，以清正廉潔的價值觀，創造風清氣正的嶄新工作環境。

二是促進貫通形成合力。以醫院高質量發展為統一方向，全面融合研究型審計思維，著力打通各業務科室之間、內部審計與紀檢監察、財務審核、網格員之間的有機聯系，推動構建“縱橫貫通”的工作機制。在業務流的關鍵點位和關鍵時點，統籌協調全力推進，發現問題即時提報、解決對策共享聯動，規范統一提高效率;對異動數據和差異情況，多科室聯動同向同力排查，逐項對照和規范，同時啟用網格員不定期回訪吹哨。

六、審計啟示

當前形勢下，做好審計工作意義重大，內部審計在不同地域不同機構內設置不一、審計環境各不相同，但審計目標相同。聚焦主責主業，服務單位治理，將研究型審計思維內化于心、外化于行，正視現狀、隨機應變、不拘于時，找準著力點和突破口，隨時隨地伴隨建言，在運用中催化審計的建設性實效，不斷開創內部審計事業高質量發展新局面，促進單位治理效能提升。

一是提升思想站位，快速增強內審洞察力。要有全局觀整體觀，站在全域的角度思考問題、審視觀察，才能以更寬更廣的視野擴充提升技能，以敏銳的洞察力，見微知著地探索適時到位的監督規范。

二是找準角色定位，科學擴大內審影響力。內部審計作為單位的內設機構，是監督更是服務，以服務治理的姿態，用研究型思維撬動伴隨式建言，隨時協助業務科室解決問題、優化流程、規避風險，以最容易被接受的方式，科學擴大影響力，實現審計思維全覆蓋。

三是立足專業本位，強化落實內審執行力。專業是立身之本，不管是專職的內部審計人員還是兼職人員，都應不限身份在實踐中不斷磨礪、廣泛學習，要將單位發展所涉領域的管理進行系統性梳理，以審計的專業串接滲透融合，增強針對性和穿透力，不斷提高審計工作的服務質效。

四是把握方向借位，巧妙發揮內審聚合力。單打獨斗勢必身單力薄，多元共治形成監督管理共同體，才能有力有效推動整改、實現閉環。巧妙發揮內審聚合力，促進監督和治理融合，將審計思維和規范理念潛移默化到所有觸及點，培植無所不在的民間審計人，在根源上鎖定;貫通內部審計與單位其他監督系統，一體謀劃、一體推進、一體落實，既能避免資源的交叉浪費，又有利于推動形成合力、加大力度，以高質量監督保障高質量發展。

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[作者單位：杭州市第一人民醫院 浙江杭州 310006]

（作者簡介：欒志霞（1972—），女，漢族，山東威海人，本科，高級審計師，研究方向：內部審計和衛生經濟管理。）

（責編：趙毅）