數(shù)字化背景下高校財務(wù)業(yè)財融合實現(xiàn)路徑探析

許晉寧

摘 要：隨著財政部陸續(xù)出臺推動會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的政策，對高校財務(wù)管理提出新的挑戰(zhàn)，打造業(yè)財融合對高校財務(wù)管理改革的具有重要意義。文章通過分析企業(yè)與高校的業(yè)財融合主要差異，探討高校業(yè)財融合實現(xiàn)的路徑，提出構(gòu)建業(yè)財績一體化系統(tǒng)，實現(xiàn)對于業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全過程管理，從而實現(xiàn)高校的業(yè)財融合，助力高校的高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：數(shù)字化 業(yè)財融合 高校

中圖分類號：F233? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）05-067-02

一、引言

財政部印發(fā)《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》《會計信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》等一系列重要文件，明確指出要“積極推動會計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型”[1]，“深入推動單位業(yè)財融合和會計職能拓展，加快推進單位會計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型”[2]，由此可見，數(shù)字化轉(zhuǎn)型的全面開啟，高校會計工作面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。在全面推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，打造業(yè)財融合成為了高校財務(wù)管理改革的重要方向，通過信息化技術(shù)的深度應(yīng)用，實現(xiàn)高校財務(wù)與業(yè)務(wù)的無縫對接，打造高校財務(wù)的業(yè)財融合，提升管理效率和決策質(zhì)量，是高校財務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。

二、高校財務(wù)業(yè)財融合概念及現(xiàn)狀

（一）高校財務(wù)業(yè)財融合內(nèi)涵

業(yè)財融合政策依據(jù)來源于2014年財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》中明確指出，需要“有機融合業(yè)務(wù)與財務(wù)活動”[3]，2016年發(fā)布的《管理會計基本指引》中，提到單位應(yīng)用管理會計應(yīng)該遵循原則中“管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合”[4]，因此，單位財務(wù)應(yīng)遵循融合性原則，將財務(wù)和業(yè)務(wù)為融合，也被業(yè)界稱為業(yè)財融合。

對于如何實現(xiàn)業(yè)財融合，財務(wù)在業(yè)財融合中扮演的角色研究中，業(yè)界主要有以下兩種觀點：第一，財務(wù)應(yīng)向業(yè)務(wù)融合，王斌（2018）認為，業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的關(guān)系是業(yè)務(wù)主導財務(wù)。業(yè)務(wù)經(jīng)營驅(qū)動財務(wù)的發(fā)展。[5]張慶龍（2022）認為，業(yè)財融合是業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合，而不是財務(wù)和業(yè)務(wù)的融合。如果是財務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，那是“財業(yè)融合”而不是“業(yè)財融合”。這種業(yè)財融合財務(wù)和業(yè)務(wù)都不是居于主導地位，而是數(shù)據(jù)導向。[6]第二，財務(wù)和業(yè)務(wù)是合作制衡關(guān)系[7]，殷起宏等（2015）認為，業(yè)務(wù)和財務(wù)是一種制衡與合作的關(guān)系，合作是指在業(yè)務(wù)決策中需要財務(wù)提供支持，制衡是財務(wù)在財務(wù)管理過程中需要對業(yè)務(wù)進行監(jiān)督和評價[8]。

目前，業(yè)界對于業(yè)財融合的理論和實踐都進行了廣泛的研究和取得了豐富的成果，特別是對于企業(yè)業(yè)財融合方面，但對于高校財務(wù)在業(yè)財融合中具體扮演的角色和定位還不明確，整體實施路徑還不是很明確。基于業(yè)界的觀點，對于業(yè)務(wù)與財務(wù)在業(yè)財融合關(guān)系，誰站在主導地位這個觀點還是有分歧的。筆者認為企業(yè)會計與高校及行政事業(yè)單位還是不能混為一談，因為企業(yè)與高校及行政事業(yè)單位有個很大的區(qū)別就是資金來源，企業(yè)的資金來源產(chǎn)生于業(yè)務(wù)，資金從業(yè)務(wù)中來，搭建業(yè)財融合理應(yīng)以業(yè)務(wù)流為基礎(chǔ)，財務(wù)圍繞業(yè)務(wù)與其融合，但是行政事業(yè)單位則不一樣，例如，高校資金來源主要是由財政撥款加事業(yè)收入，財政撥款又包括生均撥款和財政專項，高校每年可統(tǒng)籌資金基本可以提前確定，高校的資金來源不像企業(yè)一樣，資金流隨著業(yè)務(wù)流實時變動，企業(yè)業(yè)財融合得目的是圍繞企業(yè)價值創(chuàng)造，創(chuàng)造更大的資金流。因此在談?wù)摌I(yè)財融合時候，不能拋開資金來源，高校資金來源與企業(yè)不一樣，高校財務(wù)扮演的角色不一樣。因此，筆者認為對于高校業(yè)財融合業(yè)務(wù)和財務(wù)應(yīng)為一種制衡與合作的關(guān)系，應(yīng)該財務(wù)占據(jù)主導地位，以合作制衡的關(guān)系面向業(yè)務(wù)，通過對財政資金預算與核算的集中管控，然后在業(yè)務(wù)決策中財務(wù)提供支持，在財務(wù)管理過程中需要對業(yè)務(wù)進行監(jiān)督和評價，以此為信息決策提供服務(wù)和實現(xiàn)財務(wù)價值。

（二）目前高校業(yè)財融合存在的主要問題

1.業(yè)財融合缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，實現(xiàn)的路徑還不明確。高校在業(yè)財融合上缺乏系統(tǒng)性的理論和實踐指導，導致信息化建設(shè)與實際需求之間存在差距。現(xiàn)在業(yè)財融合很多停留在系統(tǒng)對接上，例如，學費系統(tǒng)和教務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)學生基本信息和繳費數(shù)的傳輸據(jù)，科研系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的對接實現(xiàn)科研立項信息和預算信息的傳輸。因為缺乏對全校業(yè)財融合統(tǒng)籌規(guī)劃，這也導致了業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門建設(shè)信息化的目標不一致，建設(shè)信息系統(tǒng)的時候時重點考慮如何把本部門線下的工作搬到線上，并不一定從高校整體信息化部署出發(fā)，忽略了后續(xù)與校內(nèi)各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)及財務(wù)系統(tǒng)之間的對接以及交互問題。有些高校信息中心已經(jīng)搭建了數(shù)據(jù)中心，但對于全校的業(yè)財融合缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，沒有明確的業(yè)財融合目標，缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃如何逐步實現(xiàn)業(yè)財融合，最后造成的是數(shù)據(jù)堆積，信息中心很多數(shù)據(jù)并沒有充分被利用，乃至一些高校圍繞財務(wù)再建數(shù)據(jù)中心的現(xiàn)象，造成了資源的浪費。

2.業(yè)財融合在高校實踐中面臨諸多挑戰(zhàn)，如信息孤島、組織信息無法共享等問題。經(jīng)過多年的發(fā)展，高校基本上完成了信息化建設(shè)，但是多數(shù)的信息化都是由各個業(yè)務(wù)部門去主導建設(shè)本部門信息系統(tǒng)，業(yè)務(wù)部門往往缺乏建設(shè)經(jīng)驗，一般通過調(diào)研走訪其他高校，采用其他學校的系統(tǒng)出現(xiàn)了不符合學校業(yè)務(wù)的情況;同時業(yè)務(wù)部門缺乏系統(tǒng)的思維沒有對業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行統(tǒng)籌規(guī)劃，甚至沒有考慮后續(xù)跨系統(tǒng)共享聯(lián)動，因此各個系統(tǒng)信息化化的數(shù)據(jù)標準不一致，導致了財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接難度加大，形成信息孤島、各個部門之間信息無法共享。正因為各個系統(tǒng)獨立無法共享，無法為學校高層決策時提供完整的全盤綜合數(shù)據(jù)，每當學校高層決策時都需要各個部門在后臺長時間的整理才能獲得結(jié)果。

3.高校信息化建設(shè)水平不均衡，部分單位的信息系統(tǒng)未能有效支撐業(yè)務(wù)和管理。雖然學校業(yè)務(wù)系統(tǒng)眾多，但是仍然有很多業(yè)務(wù)仍未完成信息化的，例如，部分高校編制預算仍需要財務(wù)人與通過excel表格對各二級單位的預算申報進行匯總，編制預算報表，在預算下達時仍需要人工錄入核算系統(tǒng)。同時對于預算執(zhí)行監(jiān)控績效考核，也是沒有系統(tǒng)。由于這部分信息化的欠缺，影響了預算執(zhí)行的效率，同時也很難保證預算監(jiān)控績效數(shù)據(jù)的質(zhì)量。各個高校財務(wù)預算管理系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)沒有對接，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，預算管理系統(tǒng)無法監(jiān)控業(yè)務(wù)具體執(zhí)行及資金使用的情況，無法發(fā)現(xiàn)問題并進行預警，從而無法實現(xiàn)監(jiān)控業(yè)務(wù)全過程。特別是對于項目庫管理，大部分高校的項目庫管理尚未建立信息系統(tǒng)，甚至部分高校尚未開展項目庫建設(shè)工作，項目庫歸口管理部門仍未落實，財務(wù)項目支出情況存在滯后性無法實時監(jiān)控，往往需要向執(zhí)行部門、歸口管理部門等多個部門長時間的整理才能獲得結(jié)果。

另外，高校沒對各業(yè)務(wù)部門的工作計劃進行完成信息化改造，財務(wù)編制預算時通過收集各部門上報預算需求進行匯總，沒有對各個部門工作計劃進行歸集。預算編制與工作計劃脫節(jié)，預算編制依據(jù)不充分，都會使得業(yè)務(wù)工作開展時預算執(zhí)行不順暢、預算調(diào)整頻繁、預算管理與業(yè)務(wù)活動管理要求相沖突等不利情況，影響學校整體發(fā)展規(guī)劃目標的實現(xiàn)[9]。

三、高校業(yè)財融合路徑

實現(xiàn)業(yè)財融合，數(shù)字化轉(zhuǎn)型是前提保障，業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合需要數(shù)據(jù)對接來驅(qū)動，通過各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)數(shù)字化，打破原來財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的信息孤島，打通數(shù)據(jù)通道，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的聚合。因為高校的資金來源主要是財政撥款和事業(yè)收入，與企業(yè)資金來源的本質(zhì)區(qū)別。因此，高校應(yīng)該以財務(wù)為主導，圍繞預算打造業(yè)財融合，通過建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準，把業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行有效對接和共享，讓財務(wù)融入業(yè)務(wù)的事前、事中、事后。業(yè)務(wù)事前主要是指前期計劃與預算，業(yè)務(wù)的事中是指業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行財務(wù)核算與監(jiān)督，業(yè)務(wù)的事后是指業(yè)務(wù)結(jié)束和績效考核。讓財務(wù)融入業(yè)務(wù)的事前、事中去還需要搭建一個業(yè)務(wù)工作計劃與執(zhí)行系統(tǒng)，財務(wù)的預算要根據(jù)業(yè)務(wù)的需求工作計劃去進行編制，預算編制完成后也直接能生成業(yè)務(wù)工作的執(zhí)行任務(wù)表，督促業(yè)務(wù)按照工作計劃去執(zhí)行，根據(jù)業(yè)務(wù)的執(zhí)行去進行績效考核。通過構(gòu)建業(yè)財績一體化系統(tǒng)，預算指導業(yè)務(wù)制定計劃，核算監(jiān)督計劃執(zhí)行，最后形成績效考核和結(jié)果反饋，為校領(lǐng)導提供決策依據(jù)，指導下年度預算安排與業(yè)務(wù)計劃制定，形成完整業(yè)務(wù)與財務(wù)融合閉環(huán)。

（一）事前：預算編制與工作計劃

通過業(yè)財績一體化系統(tǒng)，財務(wù)信息系統(tǒng)與資產(chǎn)、基建、采購、科研、教學、人事等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接[10]，財務(wù)在編制預算時，可直接提取所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、如學生情況、教職工情況、招標采購情況、科研情況等。在編制校內(nèi)預算時，各職能部門結(jié)合學校發(fā)展規(guī)劃，圍繞學校教學科研、學科發(fā)展、民生事業(yè)制定年度的工作計劃， 預算的編制需要依據(jù)職能部門工作計劃、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)核算數(shù)據(jù)、績效考核數(shù)據(jù)，通過業(yè)財績一體化系統(tǒng)融合業(yè)務(wù)、財務(wù)和績效系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，提供給預算管理系統(tǒng)，財務(wù)部門結(jié)合各個職能部門業(yè)務(wù)工作計劃數(shù)據(jù)，依據(jù)學校發(fā)展目標和發(fā)展規(guī)劃，進行資金的安排與分配。結(jié)合財政部近年來“過緊日子”要求，高校要更加注重資金使用的績效，精打細算，財務(wù)通過業(yè)財績一體化系統(tǒng)提取績效考核數(shù)據(jù)進行資金分配決策。此外，職能部門在制定工作計劃時候往往會對于財政資金的使用不明確，財務(wù)部門通過業(yè)財績一體化系統(tǒng)預算職能務(wù)部門制定工作計劃及資金執(zhí)行計劃。

（二）事中：預算監(jiān)督與工作執(zhí)行

通過業(yè)財績一體化系統(tǒng)，進一步強化預算的執(zhí)行監(jiān)控，實現(xiàn)預算執(zhí)行全過程監(jiān)控預警。完成核算系統(tǒng)與工作計劃執(zhí)行對接，加強內(nèi)部控制管理，在報銷時會計可依據(jù)工作計劃判斷每一筆支出是否合理。現(xiàn)行預算執(zhí)行情況的監(jiān)督都是在月末或者季度末去統(tǒng)計核算系統(tǒng)資金支付的執(zhí)行情況，這存在嚴重的滯后性。且對于一些用于大型項目建設(shè)，因為招投標、建設(shè)、驗收的流程較長，財政預算批復一般在每年2月左右，雖然前期立項論證等工作可以提前進行，但招標等工作需要等待財政的預算批復，招投標、建設(shè)、驗收等工作需要在預算年度內(nèi)完成，程序長且時間緊，需要由詳細的工作計劃并督促業(yè)務(wù)部門執(zhí)行。財務(wù)按資金執(zhí)行進度去監(jiān)督項目執(zhí)行存在滯后性，因此需要財務(wù)去融入工作計劃執(zhí)行的過程，財務(wù)預算管理系統(tǒng)與工作計劃執(zhí)行系統(tǒng)對接去監(jiān)督工作計劃執(zhí)行的過程，把對資金執(zhí)行進度的監(jiān)控過程前移，直接監(jiān)督工作執(zhí)行，例如，是否及時開展招投標程序是否出現(xiàn)流標等，通過業(yè)財績一體化系統(tǒng)財務(wù)可以直接獲取工作計劃執(zhí)行的進度，及時發(fā)現(xiàn)預算年度無法執(zhí)行的項目，提前對資金進行謀劃。

（三）事后：績效考核和工作評價

業(yè)財績一體化系統(tǒng)，需要構(gòu)建符合學校發(fā)展的預算績效考核指標與業(yè)務(wù)考評，通過收集財務(wù)及各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)里面的數(shù)據(jù)并計算相應(yīng)的預算指標，對每個業(yè)務(wù)的精細化考核。完善業(yè)務(wù)考評系統(tǒng)，把業(yè)務(wù)執(zhí)行取得的成效都納入到業(yè)務(wù)考評系統(tǒng)，比如學科建設(shè)、專業(yè)建設(shè)取得的效果，教師科研教學，學生競賽，在校表現(xiàn)，學生就業(yè)率等進行數(shù)字化歸集。業(yè)務(wù)結(jié)束，財務(wù)部門對預算執(zhí)行情況進行考核。業(yè)務(wù)考評還得與預算績效考核，完善成本效益指標后再與其掛鉤，是否在經(jīng)費有限的情況下達到了最大化的社會效益，對學校的發(fā)展目標和發(fā)展規(guī)劃的貢獻度最大化。以往預算績效考核高校多有財務(wù)部門完成，業(yè)務(wù)部門一直參與度不高。通過業(yè)財績一體化系統(tǒng)，讓業(yè)務(wù)部門也參與到績效考核來，還可以把預算績效考核與業(yè)務(wù)考評的結(jié)果還可以納入學校的部門及個人考核，督促職能部門院系及個人嚴格執(zhí)行預算，提高資金使用效率。對于財務(wù)部門，可以通過績效考核情況和工作評價情況作為重要的編制預算參考依據(jù)。

四、結(jié)語

隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型的全面推進，以及實現(xiàn)高等教育高質(zhì)量發(fā)展要求，高校的財務(wù)管理模式必然帶來新的變革，通過業(yè)財融合建設(shè)對高校財務(wù)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。高校應(yīng)從學校層面認識到高質(zhì)量發(fā)展內(nèi)涵，緊跟數(shù)字化時代的步伐，聚焦打造業(yè)財融合系統(tǒng)。本文探討將高校財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行重構(gòu)，融入工作計劃與執(zhí)行系統(tǒng)的對接基礎(chǔ)上，通過針對業(yè)務(wù)的事前、事中、事后三個階段，圍繞財務(wù)構(gòu)建基于業(yè)財績一體化系統(tǒng)。希望能為高校財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供一定的參考與借鑒。

參考文獻：

[1] 財政部.會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要[S].2021.

[2] 財政部.會計信息化發(fā)展規(guī)劃（2021-2025年）[S].2021.

[3] 財政部.關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見[S].2014.

[4] 財政部.管理會計基本指引[S].2016.

[5] 王斌.論業(yè)財融合[J].財務(wù)研究，2018（3）：3-9.

[6] 張慶龍.業(yè)財融合到底融合了什么[J].施工企業(yè)管理，2023（08）：101-102.

[7] 田高良，高軍武，高曄喬.大數(shù)據(jù)背景下業(yè)財融合的內(nèi)在機理探討[J].會計之友，2021（13）：16-21.

[8] 殷起宏;胡懿.VBM框架下價值型財務(wù)管理模式中業(yè)財融合的分析體系研究[J].商業(yè)會計，2015（02）：16=20.

[9] 李志恒.基于業(yè)財融合視角的高校預算管理模式探究[J].經(jīng)濟師，2022（06）：105-106.

[10] 劉銳軍，羅德慧.大數(shù)據(jù)時代高校財務(wù)信息化建設(shè)探索[J].商業(yè)會計，2022（06）：67-70

（作者單位：廣東石油化工學院財務(wù)部 廣東茂名 525000）

（責編：若佳）