演藝產品研發費用會計處理的探討

劉巨文

摘 要:通過對文藝院團“事轉企”改革過程中研發費用的分析，指出創新是事業發展的不竭動力，也是文藝院團的核心競爭力。同時對研發費用會計賬務調整方法進行了探討。

關鍵詞:演藝產品 研發費用 會計處理

中圖分類號：F235文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）08-149-02

近年來，隨著文化系統體制改革的不斷向縱深拓展，許多國有院團陸續從事業單位轉制為企業。在這種情況下，要求文藝演出院團盡快確立現代企業制度，只有按照現代企業制度來管理、經營、運作，才能真正解放演藝生產力，增強在演出市場上競爭與發展的能力。文藝院團要生存、發展、壯大，必須增強演藝產品自主創新、研發能力，企業實現創新的主要方式是演藝產品的研發活動，研發已成為保持企業競爭活力最關鍵性因素。

一、確立商品意識

演藝產品作為一種特殊商品，是人類在適應自然、改造社會以及豐富主觀世界過程中進行智力創造的成果，是精神財富的總和。演藝產品只有通過藝術服務經過市場交換或流通才能成為商品。如果這種服務不能進入市場，不被觀眾所購買，就說明其沒有經濟價值；而購買的觀眾越少，則藝術服務的社會價值也就越小。因此，只有在市場競爭中不斷做大做強，強化企業的研發能力、原創能力和打造精品的能力，才能最大限度地滿足市場需求并贏得市場份額。

二、樹立風險意識

一個演藝產品，從立項到編創、排演，從成型到搬上舞臺直到被市場所接受，是一個高風險過程。在計劃經濟的管理模式下演藝產品研發的投資主體是國家的專業部門,而文藝院團自創研發項目不多，投入相對較少,項目成功的風險也較小。隨著向市場經濟轉型，演藝產品研發作為一種風險投資，必須作出一種風險判斷。

1.風險理念。針對演藝產品研發的特殊性同時要考慮到演藝產品創意責任風險、侵權責任風險、創作和制作完工風險、損失風險。

2.籌資風險。演藝產品研發的啟動，需要資本的投入，沒有資本能力，再好的創意也是無法實現的，沒有風險投資加入和支持，演藝產品研發難以起步。同時籌資更加艱辛、籌資的風險和成本將會更大，這就要求企業進一步提高投資決策的及時性、合理性和科學性。

三、會計工作重點轉移

在文化事業單位體制改革之前，文藝院團按照現行《事業單位會計制度》的規定，自行創作劇目時，根據單位資金來源不同，一次性記入“事業支出——基本支出”或“事業支出——項目支出”科目，同時在其形成時一次性核銷價值，帳面無余額。在資產負債表中也不反映該項資產的存在，其以后使用期間，該項資產是游離于賬外資產的狀態。這對事業單位國有資產管理、使用非常不利。因此，文藝院團轉制為企業后，加強對演藝產品研發核算是企業面臨的重要課題。

四、演藝產品研發費用的會計處理

國際上，研發費用會計處理主要有三種方法即：全部資本化、全部費用化和部分資本化。在我國，研發費用也同樣經歷過這三個階段。根據2006年頒布新的《企業會計準則第６號——無形資產》的規定，將企業內部研究開發項目的支出區分為研究階段支出與開發階段支出，并且應在成本類會計科目專設“研發支出”科目，在“研發支出”科目下再專設“費用化支出”和“資本化支出”二級科目，按照研究開發項目和費用種類分別核算。

1.研究階段支出的會計處理。研究階段具有計劃性、探索性的特點，是為了進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，從已進行的研究活動看，將來是否會轉入開發、開發后是否形成無形資產等均具有較大的不確定性，因此，該項目研究階段的支出計入當期損益。按照新準則的規定，對于同一項無形資產在開發過程中的成本達到資本化條件之前已計入損益的支出不再作調整。因此，在對屬于這個階段的支出進行判斷時，一定要非常準確之后再進行會計處理。

例如：2009年舞劇《狼毒花》支付作者權先生版權費20000元，支付王先生作曲費30000元，主創人員共同研究策劃劇目的結構、風格及舞美服裝再創作費用50000元。但因劇目審查未通過，故該研發未達到預定用途。這一階段相關賬務的處理為：

A.相關研發費用發生時，均不符合資本化：

借：研發支出——費用化支出 100000

貸：銀行存款20000

原材料50000

應付職工薪酬30000

B.會計期末，將費用化支出結轉到“管理費用”賬戶：

借：管理費用 100000

貸：研發支出——費用化支出100000

2.開發階段支出的會計處理。開發階段相對于研究階段而言，應當是已經完成了研究階段的工作，在很大程度上已經具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

企業內部研發項目開發階段的支出，在同時滿足下列條件的才能資本化：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售并在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產使用或出售的意圖，企業能夠說明其特有開發無形資產的目的；（3）無形資產產生經濟利益的方式；（4）有足夠的技術、財務資源和其它資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。例如：2010年6月創作的民樂《關公》請我國臺灣作曲家譜曲20000元，請上海指揮10000元，相關演出背景圖案5000元，這一劇目經過試演，已經2011年1月具備進入市場演出條件。這一階段相關賬務處理為：

（1）研發費用均符合資本化條件，并且達到預定用途

A.研發費用支出發生時

借：研發支出——資本化支出 35000

貸：銀行存款20000

原材料 5000

應付職工薪酬 10000

B.研究開發項目達到預定用途形成無形資產后

借：無形資產 35000

貸：研發支出 35000

C.2011年1月采用直線法，在預計使用10年內分期平均攤銷，計入損益。

借：管理費用 3500

貸：累計攤銷（35000/10） 3500

（2）研發費用中部分符合資本化條件的支出和部分未達到預定用途的支出。例如：2011年12月創作的交響樂《山西隨想》，向北京專家支付作曲、配器費50000元，其中有三首曲目不符合主題需求計10000元。當研發費用發生時

借：研發支出——費用化支出 10000

研發支出——資本化支出 40000

貸：銀行存款 50000

A.部分達到預定用途時

借：無形資產 40000

貸：研發支出——資本化支出 40000

借：管理費用 4000

貸：累計攤銷（40000/10） 4000

B.部分未達到預定用途，無須結轉“研發支出——資本化支出”賬戶

借：管理費用 10000

貸：研發支出——費用化支出 10000

總之，研發費用的支出是反映企業創新能力和發展后勁的一個主要度量指標，不論是對企業管理者還是投資者都可以更加客觀、如實地反映企業研發期間的費用發生及研發進程。并且使企業后期的成本和收益更加真實，更能體現企業的經濟實力，從而提高信息的決策有用性。

參考文獻：

1.企業會計準則第6號——無形資產.［2006］3號

2.企業會計準則第6號——無形資產.解釋

（作者單位：山西省歌舞劇院 山西太原 030001）

（責編：若佳）