淺析數據經濟業態下個稅征管難點和優化策略

文惠英

摘要：《中華人民共和國個人所得稅法》第7次修訂版，通過提高減除費用標準、增加專項附加扣除、擴大低檔稅率級距等方式，減輕廣大納稅人尤其是中低收入工薪族的稅收負擔，使個稅的稅負水平更趨合理。綜合與分類相結合、代扣代繳與自行申報相依存的稅收制度更加復雜，增添征管的難度。數據經濟業態下納稅人抱著僥幸心理通過隱瞞收入、拆分收入降低稅率的方式偷逃稅事件屢見不鮮。文章通過事件梳理，分析數據經濟業態下個人所得稅征收管理中的難點；通過不同收入稅額計算比較，分析稅負差異是偷逃稅的動因也是個人所得稅法律制度的缺陷；通過難點與差異分析，提出數字經濟業態個人所得稅征收管理優化的構建思路，旨在為個人所得稅法律制度進一步改革拋磚引玉。

關鍵詞：個人所得稅；數字經濟；綜合申報

2023年8月，第52次《中國互聯網絡發展狀況統計報告》（中國互聯網絡信息中心）顯示，截至2023年6月，我國共擁有網民10.79億人，互聯網應用普及率高達76.4%。作為網絡應用大國，數字經濟蓬勃發展，網上辦公、手機辦事等，給人們帶來了諸多便利。個人信息與各政府機關、商業平臺鏈接，形成通用信息數據庫。平臺管理與商業應用漏洞問題也頻繁發生，在數據經濟業態下，網絡直播監督管理及網絡直播個稅征管問題已受到相關部門的關注。

一、事件的梳理

隨著大數據的應用，網絡直播的發展，團購群、直播群、抖音、微信、微博等形式各樣的營銷方式如雨后春筍般層出不窮。為促進網絡直播營銷行業的健康發展，加強網絡直播的信息安全，規范網絡直播的行為，保護消費者的權益，相關部門相繼發布網絡直播相關監督管理規范。稅務部門也重視網絡直播個稅征管問題，2021年11月至2023年11月之間，稅務部門通報了多起網絡主播通過“陰陽合同”虛構業務，把個人所得轉變所得性質，逃避高稅率的工資、薪金所得或者勞務報酬所得，轉換為稅率相對低一點的經營所得，偷逃巨額個人所得稅，稅務部門按照相關法律法規規定給予高額罰款，從而產生天價個稅。盡管天價個稅震驚全民，然而這也無法阻止網紅主播偷逃稅的步伐，通過稅務部門近兩年的數據可以看出網紅主播偷逃稅事件不是個案，不是偶然，而是數據經濟業態下個稅征收管理的法律制度、執行規范和監督體系有待完善的警示。

二、個稅征管的難點分析

2023年4月，中國信息通信研究院發布《中國數字經濟發展白皮書》顯示，2022年，數字經濟規模高達50.2萬億元，占GDP比重41.5%，已成為我國最具活力、最具創新力、輻射最廣泛的經濟形態。數字經濟的發展給個稅征管增添了復雜程度，個稅制度的復雜性也給征管帶來了困境，面對個稅征管問題，具體分析其面臨的難點。

（一）個稅申報的專業化要求更高

新個稅法規定，個人取得工資薪金、勞務報酬等九類所得，應當繳納個人所得稅。扣繳義務人給個人支付報酬時先按對應的項目分別預扣預繳個人所得稅，年度終了后再由個人就綜合所得自行匯算清繳。過去主要依賴扣繳義務人代扣代繳，個人自主申報尚未形成常態，在新個稅法下，從分類征收向綜合申報轉型，稅收制度保持了原來的一些計算方法，增加了預扣預繳和匯算清繳的規定，綜合申報無疑給個人帶來極大的挑戰。九類所得計算方法各不相同，計算收入的情形各不一樣，費用扣除額不盡相同，稅率各不相同等，計算的專業化要求給個人帶來了困惑，未系統學習個稅法，則無法正確申報，給稅務部門征管帶來了難題。

（二）信息整合的復雜程度更高

隨著數字經濟迅猛發展，網紅經濟迅速占據了市場的主流，在電商和資本運作下，無數網紅達人以微信、公眾號、小程序、App、抖音等社交平臺為營銷場所，先在自媒體上聚集流量與熱度，然后通過廣告、直播帶貨、打賞等形式實施商業活動，從而完成粉絲關注度向購買力的轉化，實現流量變現。個人所得形式多樣化，收款方式多元化，企業單位、個體工商戶等在數字支付上混淆個人與單位性質，隱瞞收入，復雜的經濟形態導致信息復雜程度提高，信息整合難度也隨之提升。

（三）數字經濟的監管難度更大

網紅經濟在發展過程中存在侵犯個人隱私、版權、不正當廣告宣傳、偷漏稅等問題。《中華人民共和國廣告法》規定，發布虛假廣告，造成消費者損害的，廣告代言人應當依法承擔連帶責任。《中華人民共和國產品質量法》規定，因產品存在缺陷造成人身、他人財產損害的，受害人可以向產品的生產者要求賠償，也可以向產品的銷售者要求賠償；無論銷售者還是生產者承擔賠償責任后，再向真正的責任方追償。如何區分網紅達人是銷售者還是代言者，亟需健全法律制度。個稅法規定個人取得收入應當依法繳納個人所得稅，但是部分網紅直播通過虛構業務、隱匿個人收入等方式把個人所得轉換為企業所得或者個體經營者所得，達到減低稅率完成偷逃稅款。目前，對網絡平臺代扣代繳義務監管制度尚未健全，網紅主播的個稅繳納主要依賴自行申報，網紅經濟產生的巨額收入未合理課稅，個稅的評估和監管體系的完善迫在眉睫。

三、稅負差異是偷逃稅的動因也是個人所得稅法律制度的缺陷

個稅法經歷7次修訂，頻繁修改個稅法律制度，是因為其與老百姓生活息息相關，影響著民生幸福指數。2018年新個稅法是個稅改革新的里程碑，標志著我國稅收監管水平提高到一個新臺階，實現了代扣代繳向自行申報轉型，完成了分類征收到分類與綜合征收相結合的改革。新個稅法改革雖然發生了質的轉變，但是還不夠徹底，一是僅將四項原來代扣代繳的勞務性所得納入綜合申報；二是稅率調整不大，各類所得稅負差別大；三是扣除標準尚存在一些差別，免征額存在差異。下面以個人勞務性所得為例分析稅負差異情況。

（一）綜合所得中四項所得稅負不同

比較四項綜合所得個稅稅負，不難發現工資薪金所得是四項所得中稅負最高的一種所得類型。

1. 四項所得稅負差異

綜合所得收入額=工資薪金收入額+勞務報酬收入額×（1-20%）+稿酬所得收入額×（1-20%）×70%+特許權使用費收入額×（1-20%）。通過綜合所得收入額計算公式，可以看出綜合所得收入額中，工資薪金收入額全額計算綜合所得收入額，而其他三項所得均有扣除20%費用，工資薪金所得納稅人的稅負最高。

2. 四項所得稅率差異

在稅率上，綜合所得適用稅率為3%～45%共7檔稅率，個別稅率間距有點大，如35%～45%，直接跨越10%的差異。原個稅法中，勞務報酬所得最高稅率為40%，稿酬所得單一稅率20%并減征70%，特許權使用費所得單一稅率20%，此三項所得在現行個稅法中最高稅率規定為45%；對于高收入人群而言，現行個稅法加重了納稅人的稅負，與“有效降低納稅人負擔、謀求稅收公平”的個稅改革目標產生一個小差異。

（二）綜合所得與經營所得稅負差異

經營所得是指個體工商戶、個人獨資企業投資者、合伙企業個人合伙人等個人生產、經營取得的所得。經營所得按“收入-成本-費用-損失”計算應納稅所得額，其中：費用不包含業主本人工資、薪金支出。對于無綜合所得的業主還需要扣除與綜合所得一樣的四項費用：基本減除費用每年6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及其他扣除。經營所得與綜合所得存在稅率差異，導致稅負不同：經營所得適用的是4%～35%的5級超額累進稅率，而綜合所得適用的是3%～45%的7級超額累進稅率，最高稅率相差10%。稅率不一致給納稅人提供偷逃稅的港灣，給稅務咨詢公司創造了“納稅籌劃”的機會，造成了市場混亂，也給征管工作帶來了麻煩，兩種不同稅率對稅額和稅負產生較大影響，如表1所示。

由表1可見，同是屬于勞務性所得，應納稅所得額不超過960000元的部分，綜合所得納稅人承擔的稅負比經營所得納稅人承擔稅負低，應納稅所得額超過960000元的部分，綜合所得納稅人將面臨承擔更高稅額。對于高收入個人而言，按綜合所得繳納個人所得稅稅負比按其他所得繳納個人所得稅產生的稅負最高，所以實踐中隱瞞收入、轉換收入類型等轉嫁亂象頻繁發生。

四、個稅征管的優化構建思路

《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》中提出，完善現代稅收制度，健全地方稅、直接稅體系，優化稅制結構，適當提高直接稅比重。在“十四五”建設規劃中，個人所得稅即將成為改革的重點。明星藝人、網絡主播偷逃稅時有發生，國家采取的“頂格”罰款也不能喚起明星藝人、網絡主播等納稅人對個稅的重視，究其原因，還是監管不嚴，違法成本太低，更為重要的是認知不足。提出以下個稅征管的優化構建思路。

（一）優化法律制度

在各方共同努力下，個稅改革初顯成效，減稅降費增加居民收入、完善收入分配，促進了消費需求，擴大消費支出，促進社會經濟發展，發揮稅收調節作用。新個稅法由分類征收向綜合與分類相結合稅制改革，四項代扣代繳的勞務性所得合并綜合申報個稅，統一扣除項目、統一稅率等，更加體現稅收公平原則。新個稅法要求納稅人自行對四項所得進行綜合申報，應用大數據、手機App現代信息技術，設置通俗易懂的匯算表單，簡化便捷的辦稅流程，共享相關的數據信息，為納稅人提供預繳稅信息和在線退補稅等便利的納稅服務渠道，大大減輕納稅遵從成本，體現稅收效益原則和公眾信任原則。新個稅法免征額（即基本減除費用）由每月3500元提高至5000元；增加子女教育等7項生活負擔息息相關的專項附加扣除；稅率級距進行調整，擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距等以上計稅方法，降低納稅人總體稅負，體現實質課稅原則。新個稅法凸顯稅收公平便利，但是，通過不同所得稅負差異分析可知，新個稅尚存在優化空間。

1. 適當下降最高稅率

目前，發達國家個稅最高稅率約為40%，而我國最高稅率為45%，高收入人群稅負高，不利于國際競爭。綜合所得最高稅率為45%，與經營所得最高稅率為35%，相差10%給納稅人留有偷逃稅的借口。我國人口眾多，稅務部門征管壓力大，征管力度不足，監管措施不到位等問題凸顯，眾多高收入人群抱著僥幸心理冒險違反相關法律規定，虛假申報以降低稅負，導致真正適用45%稅率的納稅人極少，不利于個稅征管和稅額收繳。參考國際個人所得稅稅負水平，結合我國稅收征管現狀，可以統一調整綜合所得與經營所得的最高稅率一致，適當安排在35%～40%之間，級次進行適當調整，適當安排5～6級即可，與國際接軌，提高我國高端人才市場的國際競爭力。

2. 適時擴大綜合申報范圍

目前，綜合申報僅包括四項以代扣代繳為主的勞務性所得，經營所得單獨計算，財產性所得和資本性所得未納入綜合申報范疇。多元化收入形式的個人可扣除項目比單一收入形式的個人多，使高收入人群逃避納稅有機可乘，許多納稅人利用稅收制度差異，弄虛作假，把單一來源的所得轉變為多元化所得，分別適用扣除項目和稅率，降低稅基和稅率以達到降低稅額的目的。結合我國目前對家庭教育和老年工作的新思路，提倡家庭分工協作，兼顧工作事業、家庭教育、贍養老人等，以家庭為單位申報個稅，擴大綜合申報范圍，可以把經營所得納入綜合所得統一申報，統一扣除項目，統一稅率，杜絕部分納稅人虛假或隱瞞申報個稅。

3. 全面整合稅收優惠政策

個人所得稅繳納影響著每個人的可供支配收入水平，對人才引進及保持具有一定的影響，特別是在國際高端人才的競爭中，稅制改革應當對吸引高端人才產生積極作用。目前，個稅優惠政策文件繁多，增加了稅制復雜性；優惠方式大多選擇稅基式減免，削弱優惠政策多元化調控能力；高端人才各地稅收優惠措施不統一，加劇區域間不公平競爭等現象的存在，給稅收優惠政策的實施增加了難度，并導致優惠政策未能發揮其調節社會經濟的作用。稅收優惠政策應當全面整合，做到與時俱進，與市場經濟一致，與國際大背景接軌。

（二）實施輔導服務

新個稅法標志著我國個稅改革跨出了實質性的一步，是亮點，也是難點，還是盲點。

1. 針對亮點實施輔導服務

綜合所得和經營所得增加扣除教育、醫療、養老、住房等專項附加費用，把企業年金、職業年金和符合條件的公益性捐贈支出等納入其他法定扣除，采取預扣預繳制度簡化申報等，均是新個稅法的亮點。對于亮點，輔導工作的重點是加大宣傳力度，定期開展申報表填報培訓課，包括定期定點對各大單位開展循序漸進的個稅培訓課程，社區個稅申報培訓等。

2. 針對難點實施的輔導服務

目前，個稅法推廣尚未到位，還有許多納稅人未了解個稅法中各項專項附加扣除和其他扣除的具體規定，導致有些納稅人未享受新個稅法給予的優惠政策，如：新個稅法規定本人、配偶和未成年子女發生的大病醫療支出由本人或配偶稅前扣除（人均最高為80000元）；生產經營所得查賬征收對納稅人提出的專業性知識要求等規定均是新個稅法的難點。對于難點，可以采取不限于以下方法：

一是輔導工作普及至醫院相關部門，醫院相關部門了解大病醫療范圍、扣除限額、扣除計算方法，在病人住院期間給予適當宣傳，并在結算單上進行溫馨提示，讓病人真正了解這一政策規定并依法適用。

二是個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業會計核算工作，從取得工商注冊登記開始進行宣傳，加強經營收入收款賬戶的管理指導，適當開展相關會計核算培訓和個稅法律制度培訓，以確保賬務處理準確性和納稅申報的正確性。

3. 針對盲點實施相應的輔導服務

“網紅主播偷逃稅事件”折射出來的是新個稅法的盲點問題。因經營所得最高稅率比綜合所得最高稅率低10%，納稅人采取把勞務報酬轉換成經營所得，多個企業分散所得降低稅率等做法達到偷逃稅的目的。這一類問題輔導服務的重點是專項針對文化領域包括網絡平臺及演藝界單位相關財務人員進行輔導，讓扣繳單位相關領導與財務人員了解代扣代繳政策與違法責任，以強化勞務報酬發放單位的扣繳責任。同時應用大數據分析文化領域個人收入高的明星藝人和網絡主播，篩選出重點人群實施專項培訓，包括相關納稅計算與違法責任培訓，增強納稅人專業知識和納稅意識等。

（三）健全監督體系

法律制度的有效實施離不開完善的監督體系，個稅監督體系建設應納入個稅法改革系統進行謀劃，應用信息技術，共享各部門信息，以加大稅收執法力度、增強納稅人自主納稅意識為目的，搭建科學、健全、高效的監督體系。

1. 加強金融監管，增強商戶自我監管意識

目前，個人消費者消費付款大多采取支付寶、微信等方式進行，而很多個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業常常采用個人賬戶收款，并根據客戶是否開具發票選擇是否進行納稅申報，這無疑是隱瞞收入逃稅。2022年3月1日起實施的《中國人民銀行關于加強支付受理終端及相關業務管理的通知》，要求特約商戶不得通過個人收款條碼為其提供經營活動相關收款服務。這項金融監管措施，將會產生的現象是收款業務用公戶，采購業務用公戶，收支流水明顯，盡管沒有完善的會計資料，稅務部門也可參考收支流水進行核定征收，避免產生不合理的低稅額現象。同時，明星藝人、網紅主播的勞務費用也是由扣費義務人通過公戶支付，按照個人所得稅相關規定代扣代繳。所以，加強金融監管可以按資金流動方向確定業務內容，商戶在金融系統監管下，增強了商戶的自我監管意識。

2. 共享數據信息，提升外部聯動監管能力

信息技術是基礎，共享數據信息是手段，稅務部門通過稅收大數據分析發現網絡主播涉嫌偷逃稅款，依法全面深入開展稅務稽查，從而檢查出巨額偷逃稅款。就目前實施效果來看，數據信息尚存在共享不全面、不及時、不規范等問題。建議進一步深化數據信息的共享，數據應當覆蓋全國、全行業、各部門專項數據庫，實現對納稅人的篩選、分析及風險應對，為完善納稅人相關信息提供技術支撐。加快個人財產、收入、基本信息系統建設，推進納稅人信息統一管理平臺建設，實現稅額計算規范化、納稅申報平臺化、稅收監管技術化、納稅態度自覺化，對數據信息的質量、時效、完整等進行規定，在稅收法律制度中強化信息應用的權利和義務以及違反相關規定需要承擔的法律責任。所以，應用信息技術，共享數據信息，建立并完善納稅評估系統，自動檢查涉嫌偷逃稅款的納稅人，提升外部聯動監管能力，達到提高監管力度。

3. 提高違法成本，促進稅收法治環境形成

現行《個人所得稅法》第十九條規定，納稅人、扣繳義務人、稅務機關及其工作人員違反個稅法規定，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）和有關法律法規的規定追究法律責任。而現行《稅收征收管理法》中，對違法行為的表述較為抽象，對自然人納稅人的法律責任規定缺失，建議根據《個人所得稅法》和《中華人民共和國刑法》對現行《稅收征收管理法》作相應修訂，明確自然人納稅人違法的處罰規定，規范協同違法單位實施違法行為相關責任人的處罰規定，規定偷逃稅犯罪的法定量刑幅度，提高納稅人偷逃稅成本，促進稅收法治環境形成。

五、結語

2018年個稅法改革開創了綜合所得與分類所得相結合、代扣代繳與自行申報相依存，具有里程碑意義。個稅征收管理是一項關系民生幸福指數的系統工程，在數據經濟業態下，收入形式多樣化，支付方式復雜化，給個稅征收管理帶來挑戰。因此，個稅改革應立足現實，適應市場經濟的變革，突破數據經濟征管的難點，確保稅負公平性，提高民生幸福指數，完善稅收法律制度，發揮我國稅收調節國家收入的宏觀調控作用。

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＊本文為海南省哲學社會科學2020年規劃課題階段性研究成果【JD（ZC）20-37】。

（作者單位：海南職業技術學院）