基于EVA-BSC視角下M國有林場業績評價體系構建的探討

羅嘉玲

摘要：國有林場是我國森林資源經營管理的中堅力量，在國民經濟、生態環境、國土安全中都占有重要戰略地位。文章以M國有林場作為案例研究對象，對經濟增加值（EVA）與平衡計分卡（BSC）考評管理理論進行闡述，探索二者結合可行性。其次對M國有林場現行業績評價體系現狀及存在問題進行剖析，結合林業行業的自身特點建立EVA-BSC國有林場業績評價體系，分別從財務、生態、社會、內部管理、學習與成長五個維度進行指標設置。把EVA作為財務維度的核心指標，并將財務指標與非財務指標有機結合，體現經濟與生態協調發展的理念，具有一定實踐指導意義。

關鍵詞：國有林場；業績評價體系；經濟增加值；平衡計分卡

一、研究背景、意義

隨著國有林場改革的深入，上級主管部門對公益二類國有林場實行“事業單位、企業管理”的模式進行業績考評。M國有林場經歷了從注重“領導班子物質文明、精神文明建設”到“科學發展”及“高質量發展”三個階段的業績考評管理模式。隨著國有林場改革的不斷深入，林場職能和戰略發生轉變，業績評價應從原注重經濟效益的理念轉變到生態與經濟協調發展，因此很有必要對建立EVA-BSC為模型的業績評價模式進行研究。

績效管理是基于企業戰略的一種管理活動，即對績效實現過程中各要素的管理。首先推行合理績效的管理可以促進員工發揮潛力，提高工作積極性。盡管M國有林場隊伍建設方面取得明顯成效，整體素質有了較大提升，但仍存在林場活力不足、崗位責任界限不清、部分員工素質不高等問題。其次推行績效管理可以促進林場全面預算管理，提高財政資金使用效益。林木產品的特殊性決定國有林場具有天然壟斷特征和經營管理的風險，因此，研究如何設計M國有林場的考評體系，對林場高質量發展具有非常重要的現實指導意義。

二、EVA與BSC業績評價優勢與局限

（一）EVA業績評價優勢與局限

EVA體現的是經濟學上的利潤，是企業的稅后凈營業利潤減去包括股權和債權全部投入資本的機會成本后的剩余所得。與傳統的會計利潤考評指標相比，它組織經營業績的揭示更全面更真實。

EVA的業績考評優勢主要體現在以下幾方面：第一，EVA可以引導管理者重視資本成本，有效抑制短期投資行為。以EVA作為業績評價的尺子，剔除了不創造價值的資本項目，更能體現企業創造的價值和有效抑制管理者短期投資行為。第二，EVA可以激發企業的科研及創新能力。企業將研發費用納入營業利潤來計算考核，鼓勵企業在關鍵和核心領域加大研發資金的投入，以占領行業未來制高點。第三，EVA可以幫助企業改善治理機制，優化資源配置，提高資本使用效益。

經濟增加值的業績評價的局限主要體現在以下三個方面：第一，EVA指標計算較復雜，需要調整的會計項目較多且真實準確的財務信息不易獲得。第二，EVA指標不能體現非財務信息，未能提供企業客戶、內部運營、員工學習與成長等方面的信息。第三，EVA是一個絕對值的短期財務指標，未能完全考慮時間價值。僅從財務層面對年度經營業績的評價，沒有反映出市場對未來經營收益預測的修正。它沒有將企業發展戰略、實施過程與結果有機結合，忽略了組織所處的發展周期特點。

（二）BSC業績評價優勢與局限

平衡記分卡（BSC）是起源于美國的一種績效管理方法，它將企業的愿景和戰略目標，從客戶、內部運營、學習與成長、財務四個維度進行分解，并通過執行和業績考核實現企業戰略目標。

成功地將戰略與績效有機地組合成一套評價工具是平衡積分卡的突出特點，主要有以下三個優點：第一，它從財務因素和非財務因素、內部員工和外部客戶全面考核評價，既重視結果又兼顧發展驅動因素，有效克服企業短期行為。第二、它要求組織不僅要關注短期利潤目標，還需制定長期目標，既看重結果又兼顧企業發展的驅動因素，保證組織的發展方向。第三，它可以克服企業戰略目標“大而空，空而廣”的缺陷，有效地把績效目標與企業的戰略目標結合起來，通過各業務層面的具體績效指標和現實行動實現組織的戰略。

BSC雖然能將組織戰略、評價指標和員工行為結合起來，形成一套較為合理有效的績效評價工具，但也存在一定的局限性。首先，仍采用傳統的利潤指標作為BSC財務層面的核心指標，管理者為完成考評指標而采取的短期行為沒能有效解決。其次，BSC業績評價維度和指標較多，對考核指標的選擇和權重的確定比較困難，甚至難以落實部分考核指標。

三、M國有林場業績評價體系現狀與存在問題

（一）M國有林場業績評價體系的現狀

M國有林場是省屬大型公益二類國有林場，現有職工1472人。林場經營面積136.05萬畝，森林蓄積量675萬立方米，資產總額62.22億元。擁有11家營林生產單位、7家全資子公司，1家控股集團公司、產業涵蓋林木種植、林產品加工、房地產開發和森林旅游等。

目前，M國有林場業績考核主要從經濟發展、資源保護與培育、綜合管理三方面進行考核。經濟發展考核指標有營業收入、經營利潤、資產負債率、林下經濟產值等二級指標。資源培育考核。資源保護與培育板塊分別設有林地林木保護、用材林造林、商品林造林、商品林蓄積量增長量、商品林每公頃蓄積量增長量、樹種結構調整、被侵占林地回收、森林公園及濕地公園保護利用及病蟲害防治等9項二級指標。綜合管理分為森林防火、制度執行、黨風廉政建設、安全穩定等4項二級指標。

（二）現行的業績評價體系存在的問題

1. 重經濟規模發展輕資本使用效率，未能反映真實業績

現行考評體系中營業收入、營業利潤、林下經濟產值指標權重大、分值高，偏重傳統財務指標，但對林場運營過程中的資金成本和價值創造關注不夠，導致林場盲目對外擴張、資本成本偏高，投資收益與投資成本不成正比。

2. 重經濟效益輕生態效益，缺乏戰略思想

現行考核體系中，M國有林場過分地看重短期利潤，將傳統會計指標居于首位，森林資源培育和保護居于次位，從而導致林場偏重經濟利益忽略生態效益。因缺乏戰略思維，廣泛種植生長速度快、經濟價值高速生桉，從而造成林場局部區域樹種單一，生態環境失衡。

3. 考核重結果輕過程，忽視技術創新和人才素質的評價

現行考評體系過分看重考核結果，無法體現林場運營管理中內部流程、員工學習成長、科技創新等價值創造驅動因素的過程。林場的健康可持續發展，不僅需要重視對林業生產和林業科研的投入，更需要長期持續地培養和引進人才，才能有利于林業的創新和發展。

4. 指標設置不合理，難以準確衡量

現行評價體系中的評價指標看似全面完整，但各評價指標之間關聯度不高。每年林場都會對考評指標進行大幅調整，評價指標內容變化大，指標在各年度之間缺少連續性，使得林場要花大力氣去對比分析和理解執行。同時指標中定性指標較多，無法較準確客觀地衡量。

四、M國有林場業績評價體系構建

（一）EVA-BSC模型在M國有林場的可行性分析

M國有林場所在省份有省屬國有林場13家，全部定性為公益二類事業單位，其管理模式類似企業。因此M國有林場在區域內乃至全國范圍同樣面臨產品、人才、市場的激烈競爭，實施EVA-BSC業績評價具有一定的理論依據和實踐基礎。

第一，M國有林場編制的“十四五”規劃，規劃中戰略目標清晰明確且措施具體，因此可以通過BSC模型將戰略細分到各個維度，便于有效地執行和考核。第二，M國有林場組織機構健全，職能職責清晰，健全有力的組織體系為全員積極參與、全程監控提供有力保障。第三，M國有林場內部制度健全且運行規范，建立健全如《營林生產管理辦法》《工程項目管理辦法》《財務管理辦法》等一系列管理制度，為財務報告的真實性、經營活動的合法性提供制度保證。第四，EVA-BSC業績評價離不開信息系統的支持。M國有林場自2014年以來，通過不斷建設和完善，已擁有高效通暢、全面覆蓋的信息系統，能滿足林場業績評價監督常態化、長效化和有效提升績效管理質量和目的。

（二）M國有林場業績評價體系構建的基本原則

國有林場是國家生態建設的主要力量，要深入實施以生態建設為主的發展戰略，同時通過合理開發利用森林資源促進國有林場綠色發展。從國有林場戰略視角出發，構建業績評價體系應遵循以下原則：

1. 科學性原則。構建業績評價體系，既要有充分的理論依據，保證在理論上站得住，同時又能體現林業行業的特點及M國有林場的自身實際情況，要與國有林場生態發展戰略相適應。

2. 導向性原則。國有林場的首要任務是森林保護和培育，維護國家生態安全。應以國家生態戰略目標為導向，合理選擇EVA價值驅動因素，引導林場重視生態效益和社會效益的建設。

3. 邏輯性原則

為了保證林場戰略的實現，在設計和實施EVA-BSC模型的評價指標體系時，各個指標之間既要保持關聯性又要避免重復交叉。

4. 可操作性原則

由于績效評價落地需要耗費一定的資源和費用。在設置指標時，對獲取難度大、成本超過效益的指標應當摒棄，指標要突出重點、明確清晰，計量范圍、口徑和方法應簡單實用易于操作。

5. 定量定性相結合原則

為構建契合林場戰略的績效評價體系，應堅持定量定性相結合的方式。定量指標可以根據真實有效的經營數據計算得出，能簡單明了地評價業績情況。定性指標無法通過數據計算得出，大多是非財務指標。

（三）M國有林場業績評價指標體系的總體設計

1. 財務維度的指標設計

（1）以EVA為核心的財務層面指標

EVA是出資人用來考核林場是否創造價值的經濟指標。當EVA＞0，表明林場創造價值；當EVA=0，表明林場既沒有創造價值也減少價值創造，即林場息前稅后利潤剛剛滿足債權人和股東最低收益要求；當EVA＜0，表明林場正在損耗出資者價值。

（2）林場未來盈利能力的財務指標

凈資產收益率是用來評價企業盈利能力主要指標。國有林場在組織結構、運營管理、經濟業務與企業的相似，同時又有林木產品生產周期長且兼具生態性的林業行業特點。在不破壞生態環境和森林資源的前提下，林場應合理開發利用森林資源，為林場謀求經濟利益。為客觀反映林場的經濟實質和獲利能力，設計指標時以林場最主要和最重要的林木資產替換凈資產。

林木資產收益率=（當年林木資產增加額+凈利潤）/年初林木資產額×100%

（3）反映提高生產率的財務指標

人均產值是指林場職工在一定時間內的林木產品即其他產品的生產量。通過設置該指標來考核林場的經營管理水平和職工勞動技術水平。

人均產值=林木產品及其他產品增加值/全部職工平均人數

（4）反映償債能力的財務指標

設置資產負債率指標的目的是引導林場有效遏制過去幾年因債務增長過快和融資成本過高帶來的債務風險，保證林場綠色持續發展。

資產負債率=期末負債總額/期末資產總額×100%

2. 生態維度的指標設計

國有林場的主要職責是保護和培育森林資源，維護國家生態安全。根據M國有林場的職責，從林地保護、調整樹種結構、森林蓄積量增長率、林業有害生物防治四方面進行指標設置。

（1）林地保護

林地是林場生態文明建設的基礎，也是森林賴以生存和生長的根基。M國有林場林地資源分布在各邊遠區域，導致不少林地被當地村民侵占。被侵占林地回收率指標可以引導加大力度收回歷年被侵占林地，有效保護林地資源。

被侵占林地回收率=當年收回被侵占林地面積/年初被侵占林地總面積×100%

（2）調整樹種結構

為改善和平衡生態環境，引導林場管理者關注樹種結構的合理性及設置樹種結構調整率指標進行生態績效考核評價。樹種結構調整在指當年造林的樹種中，桉樹純林比例控制在合理范圍。

樹種結構調整率=1-當年跡地更新桉樹純林面積/當年跡地更新總面積×100%

（3）森林蓄積量

為反映林場森林資源培育質量和生態環境改善情況，設置每公頃森林蓄積量增長率。該指標是M國有林場與上年度比較，當年森林蓄積量的增長速度，

森林蓄積量增長率=當年每公頃森林蓄積增長量/上年度每公頃森林蓄積量 ×100%

（4）林業有害生物防治

在林碳經濟時代，林木資產是生態文明建設的主要成果，為有效保護林場林木資產，設置林業有害生物成災率指標，引導林場重視有害生物的監測和防治。

林業有害生物成災率=有害生物成災面積/有林地總面積×100%

3. 社會維度的指標設計

林場是向特定客戶提供林木產品和生態產品的企業，因此從政府關系、社會安全、就業崗位三個方面進行衡量。

（1）良好政府關系

政府是林場的主要利益相關者之一，企業依法經營是良好政企關系的核心價值主張和重要基礎。設置合法經營程度指標，可以引導林場合法經營，與政府建立良好的政企關系。

合法經營程度=經營年度接受罰款的金額/林場經營年度凈利潤×100%

（2）維護社會穩定

林場林地大多處于偏遠地帶，容易發生失火、濫伐、林地糾紛等事件，造成人身傷亡和財產損失，嚴重影響社會穩定。因此設置案件發生次數這一指標，引導林場對維護社會穩定的重視。

案件發生數=當期重大案件發生數量

（3）參與鄉村振興

參與鄉村振興是林場企業責任意識的體現，是對國家政策的積極響應。設置鄉村振興資金到位率，有利于積極引導林場管理層履行社會責任。

鄉村振興資金到位率=本年鄉村振興到位資金/本年計劃鄉村振興投資資金×100%

4. 內部運營維度的指標設計

內部運營是關系林場戰略目標能否實現的關鍵驅動因素，該維度指標的設置應與其他維度（資產管理、全面預算、森林培育質量）保持聯結關系。

（1）重視資產管理

為引導林場國有資產管理，優化資源配置、維護資產安全完整，設置國有資本保值增值率指標來考核評價國有資本的使用效益。

國有資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權益/年初所有者權益×100%

（2）推行全面預算管理

全面預算管理能細化林場戰略目標，控制日常經營活動，降低經營風險和財務風險，促進林場最大程度地實現戰略目標。設置預算執行率指標，引導林場關注預算的嚴肅性和執行力。

預算執行率=林場實際發生的支出（收入）/林場預算的支出（收入）

（3）提高森林培育質量

森林培育質量好壞的基礎是造林成活率，設置該指標可以是引導林場管理層和員工重視營林生產及營林技術管理。

造林成活率=實際成活面積/實際造林總面積×100%

（4）加大科技創新力度

科技創新是指林場通過試驗、示范、培訓等，將科研成果和實用技術普及應用于林業生產的情況。林場只有重視林業技術的創新和研發，才能在苗木繁育、森林資源培育、林產品加工等環節形成核心競爭力。設置研發費用率指標，引導林場加大林業科研力度。

研發費用率=本期研發費用/本期總經營收入×100%

（5）加強安全生產管理

安全生產是林場的生命線，關系到林場的生存和發展。設置安全事故發生數指標，引導林場加強安全生產管理，避免發生重大安全和傷亡事故，以維護社會和林場的穩定。

安全事故發生數=當期安全事故發生數量

5. 學習與成長維度的指標設計

學習與成長維度是財務，生態，社會和內部運營四個維度的基礎，也是林場業績評價體系能否卓有成效的驅動因素。該維度的指標設置，一方面要與林場發展戰略協調一致，另一方面要對其他四個維度起到支持和幫助的作用。

（1）打造高素質技能團隊，培養優秀管理人才

①M國有林場管理業務涵蓋一、二、三產業，需要擁有營林生產、茶油加工、森林旅游、房地產開發的專業技術人才和管理人才。高素質的技能團隊和優秀管理人員是林場最寶貴的資源和最核心的競爭力，可以幫助林場提高運營管控水平，助力實現林場戰略目標。通過設置高學歷員工率指標，一方面鼓勵職工積極參加學歷教育，另一方面引導林場積極引進具有良好教育背景的人才，提升林場整體素質。通過設置關鍵員工離職率指標，提高林場人才配置能力和改善人才環境。同時，為防止人才流失，引導林場重視和培養關鍵人才，設置關鍵人才離職率指標進行考核評價。

高學歷員工率=本科及以上職工人數/職工總人數×100%

關鍵人才離職率=當年關鍵人才離職數/年初關鍵人才數量×100%

②為了促進林場改善人力資源現狀，提高專業化管理能力和明確員工的進步方向，設置人才合格率指標。該指標一方面反映林場戰略發展所需要的人力資源配置，另一方面反映人力資源狀況和人才的優良程度，是林場成長和效率提升的先行指標。

人才合格率=滿足崗位任職資格人數/職工總人數×100%

③培訓學習可以促進林場和員工的進步和成長，提高林場專業化程度和改善組織效率，設置員工培訓費用率指標。

員工培訓費用率=員工培訓費/總經營收入×100%

（2）全面實施信息化建設，提升林場治理能力

通過高效暢通的信息管理系統，既可以幫助M國有林場快速獲得足夠的財務、生態、社會和運營管理決策信息，又能有效提高M國有林場內部溝通效率。

為提升林場的治理能力，引導林場重視和推行信息系統建設，設置信息系統建設支出率指標。

信息系統建設支出率=當年信息系統建設支出/總支出 ×100%

（3）推進各項制度執行，保障黨風廉政建設

制度執行指林場執行國家、自治區、林業局出臺的重要制度情況，以及內部管理制度完善執行情況。為確保會計信息的真實可靠和對運營管理的有效控制，嚴格執行各種規章制度可以保證林場在大宗物資采購、重大項目投資、重大資產處置及重大人事任免等方面能實行集體審批決策，保證黨風廉政建設的有效性持續性。該指標無法具體量化，通過檢查檔案、實地檢查和內部控制達標程度進行考核評價。

五、研究結論與展望

本文基于國有林場生態建設戰略視角，針對目前M國有林場存在的人才短缺、管理機構不健全、資產負債率高、投資過度等影響林場持續發展的現狀，從國有出資人的角度出發，運用經濟增加值和平衡計分卡管理工具，構建EVA-BSC業績評價模型，設計滿足林場生態戰略建設和可持續發展的績效評價體系。新的業績評價體系可以提供更多的經營管理信息，對林場來說具有一定的理論與實踐意義。

本文僅對M國有林場業績評價做了一些嘗試性的研究，但對員工薪酬與評價指標，指標權重與評價方法等需要繼續探討和完善，這也是未來非常值得研究的方向。

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（作者單位：廣西壯族自治區國有三門江林場）