國有企業經濟責任審計評價研究

古勁松 任勝 文加彬

摘? ?要：國有企業經濟責任審計評價是經濟責任審計的組成部分與重要內容。通過梳理經濟責任審計相關文獻，對相關概念進行清晰的界定，并對現狀問題進行分析。在此基礎上，闡釋相關指標，提出構建國有企業經濟責任審計評價體系的措施，此措施有利于發揮審計監督服務職能，有利于落實黨和國家方針、政策，將經濟責任審計的社會價值最大化。

關鍵詞：國有企業；經濟責任審計；審計評價

中圖分類號：F239.47；F276.1? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2024）08-0103-05

引言

我國的經濟責任審計，是自20世紀80年代初廠長（經理）離任審計階段開始逐步發展起來的，并且得到不斷規范與完善。2013年《中華人民共和國審計法》修訂后對經濟責任審計作出了明確的闡述。2014年審計署發布了《實施細則》（審經責發〔2014〕102號），對經濟責任審計進行了定義。從我國經濟責任審計的演變歷史與具體過程來看，經濟責任審計的確發生了很明顯的變化。為使經濟責任審計工作符合新規定新要求，實現審計目標，取得良好成效，審計人員首先應該對經濟責任審計評價體系有深刻的理解，在理解經濟責任審計評價體系的基礎上，針對被審計單位和被審計人員以及不同情況進行不同的、正確的審計操作，尤其是對于經濟責任審計評價方式和評價結果應當更要有深刻把握。可以說，經濟責任審計已在國外廣泛運用，在我國市場經濟當中，特別是在國有企業當中同樣廣泛運用。但是，在實際開展經濟責任審計工作時，審計組審計項目的安排都會受到許多因素的制約。因此，基于現階段實際工作中出現的各種問題與困難，審計人員有必要在實際工作中尋找解決問題、降低經濟責任審計難度的辦法，在科學合理的基礎上保證經濟責任審計評價結果的有效性。與此同時，審計組與審計人員應該嚴格執行經濟責任審計評價標準，對被審計人員進行客觀、公正以及準確的審計評價。本文在相關研究基礎上，認為研究國有企業經濟責任審計評價研究很有價值，可以為解決實際活動中出現的困難提供積極有益的指導，能夠有利于拉動經濟責任審計水平整體提升，實現企業自身的利益最大化，為促進社會發展做出應有的貢獻。

一、文獻綜述

通過對經濟責任審計相關文獻進行系統梳理，本文結合自身思考歸納總結出眾多理論成果當中具有代表性的學術觀點。凌蘭蘭與朱衛東（2006年）從審計的內涵特點角度出發，深入分析經濟責任評價的難點痛點，隨后提出評價建議，可以說是進行了積極有益的探索。余海軍（2013年）從實踐的角度出發，采用綜合分析的方法，以平衡記分卡為基礎構建一個完整的評價體系，借此希望能夠為經濟責任審計評價體系的研究和發展提供參考性意見。王芳與牛曉紅（2014年）從國有企業經濟責任審計評價及審計成果的利用角度出發，對當前已有的審計模式進行了分析，評價其現狀及意義，并提出了完善經濟責任審計的措施，具有開創意義。濮延婭（2015年）以委托代理理論、權利制衡理論為基礎，從經濟責任審計的概念界定入手來界定經濟責任審計的內容，重新以層次分析法來定性與定量結合構建評價指標，具有很高的學術價值。王鋒（2016年）認為，在國有企業經濟責任審計活動中，審計對象與審計目的往往存在著差異。這位學者結合實際情況對國有企業經濟責任審計評價進行深入的研究，并提出具有實用價值的方案措施。史元、朱曉琳與靳東等（2017年）在評價現狀的基礎上提出基本原則，構建可以合理反映經濟責任履行情況的評價指標。秦玉容（2017年）綜合運用文獻研究法等進行探討，旨在構建適合實際情況的經濟責任審計的評價指標體系，并且提出建設性建議。谷元平（2018年）結合市場與經濟責任審計變化，針對國有企業經濟責任審計評價這一核心課題展開探究，分析當前存在的問題，并結合實際提出可行性的應對措施。文瑤（2018年）針對國有企業領導人員經濟責任審計評價體系現狀指出存在的問題，并引入績效審計思想對現有評價體系進行優化，具有一定的實用價值。宋曉輝（2018年）基于改進的平衡計分卡法，對國有企業經濟責任審計進行深入研究，從實際出發，專門針對企業高管設計出適用性強的評價指標，填補了相關領域的研究空白。李金良（2019年）從國有企業負責人的角度出發，對經濟責任審計評價指標進行深入研究，得出結論：客觀并且準確的審計評價，是經濟責任審計落實的關鍵。鐘榮（2020年）結合中央關于經濟發展的導向，提出了對現有國有企業領導人審計的評價指標，建議引入政策執行維度和社會責任維度，以供探討。肖峻（2020年）緊緊圍繞新時代國家經濟責任審計的實踐與運用，對國有企業經濟責任審計評價指標體系的構建重點、難點等進行系統探討，以期為國有企業開展經濟責任審計評價工作提供一個可資借鑒的經驗框架，助推國家經濟健康穩定發展目標的實現，并為其他學者研究提供了范例與借鑒。胡雙俊（2021）從不斷完善經濟責任審計制度體系出發，闡述經濟責任審計在企業監督管理中的地位和作用，多角度研究探索科學合理的審計思路和方法，統籌盤活內外部、多專業審計資源，并就如何科學合理完善經濟責任審計體系，推動審計高質量發展提出建議和措施。王靜（2021年）認為，積極做好國有企業經濟責任審計及效益審計的結合，對于國有企業健康發展有著積極的促進作用。余苗榮（2022年）從自身多年的實務工作經驗中總結提煉出在新的經濟責任審計規定要求下做好經濟責任審計工作的對策。綦好東、何源睿和彭睿（2022年）基于國有企業經濟責任審計在服務經濟改革和國家治理中的特有功能，從制度建設進程和制度性文件成熟度等角度出發，指出我國國有企業經濟責任審計經歷了起步探索期、確立與發展期、成熟定型期，認為經濟責任審計需要堅持黨對國有企業經濟責任審計制度建設的領導，堅持以馬克思主義權力監督觀為指導推進經濟責任審計制度建設，堅持經濟責任審計制度的漸進式變革之路，堅持服務國有資本和國有企業做強做優做大，堅持持續提升經濟責任審計的國家治理效能。

通過對以上學者關于經濟責任審計評價的研究成果梳理，本文認為，構建經濟責任審計評價體系有利于在操作過程中解決出現的實際問題，并科學準確反映經濟責任履行情況。

二、經濟責任審計評價概念界定

（一）經濟責任審計

經濟責任審計是指審計部門對企事業單位負責人在任期內肩負的經濟責任的履行情況進行專門的審計行為。此外，經濟責任審計明確了審計活動的范圍，制定并公布經濟責任審計評價準則，確定了是對單位負責人在本單位的經營進行的審計活動。總的來說，經濟責任審計全面評價考核領導干部任期業績，有利于干部履行職責時降低或避免發生錯誤為企業造成損失，有利于客觀鑒定前后任的經營業績，在實事求是從實際出發的基礎上，合理規劃，貫徹落實，為國有企業長遠發展保駕護航。

（二）經濟責任審計評價

通常來說，經濟責任審計評價指的是審計部門根據審計結果，對領導干部任期內履行經濟責任的情況的審計意見。經濟責任審計力求公平公正、客觀準確以及科學合理，其評價方法主要有定量評價、定性評價以及綜合評價。實際進行經濟責任審計操作時，審計組將多種經濟責任審計評價相結合，得出審計評價結果，形成經濟責任審計報告后移交主管部門，審計機關根據經濟責任審計報告，給予審計意見。可以說，全面客觀地對單位負責人進行經濟責任審計有利于企業規范經營行為，有效降低風險。

三、國有企業經濟責任審計評價指標設計

結合國有企業經濟責任審計理論與實踐，立足于推進行業“現代化建設”“高質量發展、高效能治理、高素質隊伍”發展，參考國內外經濟責任評價相關指標，結合國有企業經濟責任審計內容，從定量指標、定性指標以及定量指標定性指標相結合三個方面構建經濟責任審計評價指標體系。

（一）經濟責任審計定量指標

國有企業在設計經濟責任審計指標時，應該包含定量指標，并加大定量指標的權重。在經濟責任審計指標體系當中，定量指標占比越高、定量指標數量越多，經濟責任審計部門審計人員就越能夠對國有企業負責人履行經濟責任程度與情況進行量化，進而做出公平公正科學合理的經濟責任審計結果。

（二）經濟責任審計定性指標

定性指標是相對于定量指標來說的，具體指的是沒有辦法運用數字化手段來對指標進行量化評價，從而需要其他途徑來實現量化的評估指標。例如，思維認知、語言文字、情感態度等等通常難以進行量化指標評價。同樣道理，對于國有企業經濟責任審計，有時候完全進行定量化評價，將與真實情況懸殊很大，并且不能反映國有企業負責人履行責任義務的程度。因此，對其進行經濟責任審計時，應對滿意程度、情感態度、貢獻大小等等先進行模糊的經濟責任評價。審計組對負責人進行經濟責任審計時先要定性，然后按照經濟責任審計實施準則進行量化評價。

（三）定量指標定性指標結合

定量指標評價無法對國有企業負責人履行經濟責任狀況進行全面客觀的評價，特別是思想態度、貢獻大小等難以量化的領域。定性指標評價無法對國有企業負責人履行經濟責任狀況進行精確科學的評價，特別是容易摻雜審計從業人員的主觀因素，指標設計上沒有區分度，難免影響評估的客觀性。在深入理解領導干部經濟責任審計內涵及評價模型基礎上，本文認為，應充分結合經濟責任審計內容，聚焦重大政策落實，進而在對國有企業負責人履行經濟責任審計情況進行審計時，應該將定量指標與定性指標相結合，這樣既能夠充分發揮定量指標的優勢，又能夠利用定性指標彌補定量指標的缺點，而且實用性比較高。

四、國有企業經濟責任審計現存問題分析

我國經濟責任審計評價已經進入相對穩定成熟的階段，并且涌現出許許多多的理論研究成果，但還存在制度建設不夠健全完善、評價指標不夠實際適用、經濟責任審計缺乏獨立性等諸多問題。因此，分析當前存在的問題，結合實際提出可行性應對措施，有利于構建國有企業經濟責任審計體系，可以為國有企業解決審計方面的問題提供借鑒與參考。

（一）制度建設不夠健全完善

經濟責任審計在我國發展歷史雖然并不短暫，但整個社會缺乏經濟責任審計的氛圍，行業領域從業人員的素質提升緩慢，特別是制度建設方面還需建立健全國有企業經濟責任審計制度，進而為企業提供理論指導與制度保障。特別是，審計評價內容需要制度性文件規范。我國《中華人民共和國審計法》及《中華人民共和國審計法實施條例》等現有文件在評價內容方面還有待具體細化，還存在評價深度不夠等問題，造成審計困難效果不佳。

（二）評價指標不夠實際適用

經濟責任審計往往是審計人員入駐企業進行審計工作，對其履職情況、經濟情況、責任情況等結合經濟責任審計評價指標進行分析，往往對企業的運作方式、實際內部事務了解不夠透徹，因此做審計評價時一般是根據紙面數據進行機械化評價，如果由于各種原因導致某項決策沒有執行，就會嚴重影響管理決策人員的積極性，導致其害怕承擔責任，不敢做決定，影響企業的發展。同時，各種經濟責任審計評價指標設計脫離實際，難以對國有企業經濟責任進行科學評價。雖然建立起評價體系，但是在經濟責任實際操作中，由于單位的水平參差不齊、單位的狀態發展差異明顯，沒有人可以保證經濟責任審計的實際適用，需要從業人員調整。

（三）經濟責任審計缺乏獨立

建立在受托責任基礎上的經濟責任審計，除受國家審計署直接領導，還受本級政府的約束與影響，這就造成審計行為、審計過程以及審計結果都會受到的各方干擾，不確定因素顯著增加，無形當中降低了經濟責任審計的效果。同時，在經濟責任審計過程中，企業管理人員對經濟責任審計認識不夠，思想上有抵觸情緒，甚至對經濟責任審計不協助、不配合，往往拖延提供審計材料，甚至有的隱匿被審計資料，阻礙審計實施，影響審計的真實性，使審計評價難以做到公正客觀、貼近事實與真相。

五、構建經濟責任審計評價體系

（一）加強審計評價制度建設

相關部門應該召集權威專家、行業佼佼者以及社會各界人士，廣泛聽取建議，以加強經濟責任審計制度建設，為從業人員提供理論指導與制度保障。堅持以制度建設為抓手、以規范化建設為目標，有效推動各項工作的開展，對各項內部管理制度規范進行全面梳理和修訂完善。一是加強制度的操作性和實用性。以科學、高效為目標，逐項逐類梳理各項規章制度，結合工作實際進行修改，并征求各科室意見，形成各項工作制度，內容包括黨建、行政管理、人事等方面，涵蓋所有崗位和工作內容，明確內部管理的紅線和底線，形成用制度管人、管案、管事的長效機制。二是加強制度執行力。及時印發《匯編》，領導干部以身作則，提高制度執行力，推動形成遵守制度的良好氛圍；在日常內部績效考核中，加大對制度執行考核評價，提高審計機關的治理水平和治理能力。

（二）設計審計評價實用指標

部分國企雖然已經建設評價體系，但是沒有可實施的考核指標，以至于在操作中由于行業特征及發展狀態等差異，很難保證審計評價切實有用，實施的審計指標體系很難充分發揮作用。因此，相關主管部門應該實事求是，設計出切實可行且具有較高實用價值的審計評價指標。在設計審計指標時，應該定性指標與定量指標相結合，結合該單位的實際情況具體問題具體分析，在對企業進行審計時考慮到定性與定量兩個方面，評價指標應當科學合理便于應用，完善國有企業的評價指標。建立健全國有企業經濟責任審計評價指標體系有利于客觀公正地對待經營行為，規范國有企業經營行為，極大解放生產力，推動國有企業經濟責任建設水平提高，為社會創造巨大價值，推動社會發展。

（三）不斷提高監督監管能力

不斷加強經濟責任審計評價制度建設，為企業提供制度保障；設計出切實可行、實用性較高的經濟責任審計評價指標，逐步細化評價工作，全面客觀評選出優劣好壞等。這些雖然可以有效推動經濟責任審計建設，但是仍舊需要不斷提高監督監管能力，把理論制度、把評價指標貫徹執行落實到具體的經濟責任審計活動中，以此解決實際問題，提高企業經濟責任審計水平。相關監管監督職能部門對違反經濟責任細則、出現不規范行為的從業人員，輕則罰款訓誡，重則移交公檢法。按照法律法規制度建設，通過職能部門監督監管，把經濟責任審計法則、經濟責任審計評價等內容貫徹執行到位，不斷提高職能部門監督監管能力，加強法治建設，規范執法行為，強化執法監督，不斷提高依法監管的能力和水平，為國有企業經濟責任審計事業長遠發展保駕護航。

（四）開展責任審計講座培訓

國有企業相關部門應該邀請經濟責任審計方面的專業人士對企業員工進行經濟責任審計知識普及培訓、經濟責任審計文化講座等，特別需要把審計對象、審計評價、審計內容、責任界定等相關基本概念闡述清楚，讓員工對構建符合國有企業實際的經濟責任審計評價指標體系有所感受。國有企業要不斷開展經濟責任審計文化講座和知識技能培訓，以利于營造出積極濃厚的經濟責任審計文化氛圍，讓企業負責人與企業員工在文化熏陶中學到經濟責任審計方面的知識，不斷提高自身綜合素質與經濟責任審計水平，推動企業經濟責任審計評價工作順利開展，為企業良好運行作貢獻，充分發揮出國有企業在經濟責任審計方面的榜樣作用。

六、結束語

隨著社會進步、經濟發展以及外部條件優化，筆者認為，關于經濟責任審計的理論成果會源源不斷地涌現出來。國有企業經濟責任審計是具有中國特色的社會主義審計監督制度體系的重要組成部分，應該在引導和推動國有企業加快轉變發展方式、加強國有企業經營管理、建立和完善公司治理機制等方面有效發揮作用。本文通過對國有企業經濟責任審計評價進行深入研究，為經濟責任審計評價提供定量指標等評價指標，以利于充分發揮經濟責任審計的作用，利于提高國有企業經濟責任審計水平，利于促進國有企業長遠發展，利于國有企業內部審計部門解決問題，實現國有企業經濟責任審計的健康發展。

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Research on Audit Evaluation of Economic Responsibility of State-Owned Enterprises

GU Jinsong， REN Sheng， WEN Jiabin

（Guizhou Tobacco Company Zunyi City Company， Zunyi 563000， China）

Abstract： The evaluation of economic responsibility audit for state-owned enterprises is an integral part and important content of economic responsibility audit. By reviewing relevant literature on economic responsibility auditing， define relevant concepts clearly， and analyze current issues. On this basis， relevant indicators are explained， and measures are proposed to build an evaluation system for the economic responsibility audit of state-owned enterprises. This measure is conducive to playing the role of audit supervision services， implementing the policies and guidelines of the Party and the state， and maximizing the social value of economic responsibility audit.

Key words： State-owned enterprises; Economic responsibility audit; Audit evaluation

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