全面預算管理在制造企業中的應用實踐探究

侯曉迪

［摘 要］作為推動工業現代化發展的中堅力量，制造企業在社會經濟增長和科學技術進步中發揮著重要的作用。隨著國內外環境的不斷變化，人工、材料、物流等成本不斷提高，制造企業面臨的市場競爭日趨激烈，要想獲得健康穩定的發展，制造企業就要積極從內部挖潛增效。全面預算管理是現代企業應用較多的管理工具，是企業提高資源利用效率的重要手段，是企業控制成本支出的有效路徑，需要引起有關人員的高度重視。本文簡單闡述制造企業應用全面預算管理的必要性，結合實際工作中面臨的問題提出優化建議。

［關鍵詞］全面預算管理；制造企業；必要性；優化建議

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

全面預算管理是企業運營管理的重要工具，可以幫助企業對各類資源進行科學調配，是企業控制成本支出、防范風險問題的有效手段，在企業發展中發揮著重要的作用。但是一些制造企業在實際應用過程中，在預算編制、執行、控制、分析、考核等方面存在著各種問題，影響了全面預算管理優勢的發揮，不利于企業市場競爭力的提升?；诖?，針對全面預算管理在制造企業中的應用實踐進行研究，具有積極的現實意義。

1 全面預算管理在制造企業中應用的必要性分析

全面預算管理是企業對生產經營和財務管理各個環節進行科學預測和全面管理的過程，主要目標是控制企業資源投入，降低成本支出，增加企業效益。從微觀角度來說，企業需要結合內外部環境制定出切實可行的戰略目標，并以此為基礎細化分解成預算目標，編制并執行預算計劃，從而為各項工作穩步推進提供指引。企業應用全面預算管理的必要性主要體現在以下方面：首先，實現戰略規劃的實際需求。在實施全面預算管理的過程中，制造企業可以結合戰略規劃和發展目標設置預算目標，并將其細化分解為各個部門的工作任務和具體指標，對他們的職責權限進行明確，激發所有員工參與戰略規劃的主動性和自覺性，從而共同為戰略目標的實現而努力［1］。其次，有利于企業資源的全面整合和科學配置。通過全面預算管理，企業可以對生產、銷售、供應等各個環節進行整體規劃，結合各個部門工作目標和發展需求進行資源調配，并在執行過程中利用完善的審批機制，對資源使用的各個環節進行科學控制，從而提高資源利用效率，防范資源閑置或者浪費問題。第三，加強部門協作。通過全面預算管理，制造企業可以對各個部門分工進行細化，加強彼此的溝通與協作，加快數據傳遞和共享效率，科學地對人力資源進行調配，從而提高工作效率和質量。最后，提高企業運營管理水平。制造企業應用全面預算管理，不但可以事前對經濟事項進行科學規范，還可以采取有效措施進行事中控制和事后評估，及時發現運營管理各個環節存在的不足，制定有針對性的整改措施，從而促進企業整體運營管理能力的提升。

2 制造企業全面預算管理應用現狀

2.1 預算組織保障不完善

科學高效的組織結構是預算管理工作順利推進的基礎保障，但是一些制造企業預算管理工作由財務部門負責，缺少預算決策、管理、執行機構，未能對各個部門在預算管理中的職責權限進行明確，沒有按照不相容崗位分離原則對內部組織結構進行調整，影響了各項工作的高效落實。同時，企業未能對內部員工進行預算管理有關知識和操作技術的專項培訓，沒有結合不同層級員工進行培訓方案的針對性設計，使得員工對于預算管理的重要性缺乏正確的認識，參與預算管理積極性不高，不利于預算管理工作的順利推進。

2.2 預算編制有待優化

預算編制是預算管理的重要環節，其質量對于后續執行具有直接影響，關系到企業的運營管理水平，但是一些企業預算編制流程過于簡單，主要由財務部門負責，其他部門缺乏積極參與，業務和財務存在信息不對稱問題，基礎數據不夠全面，編制方法過于固化，編制流程不夠科學，預算審批不夠規范，編制出的預算缺乏可行性和科學性。

2.3 預算執行控制不到位

預算執行是預算管理的核心環節，對于預算管理效用的發揮具有決定性影響。但是一些制造企業缺少完善的預算執行管理機制，缺少單獨的審計監督機構，無法對各個部門預算執行情況進行動態監督，無法及時結合發現的問題制定出有針對性的整改措施，容易出現超預算或者無預算支出的問題，影響了預算目標的實現。

2.4 預算分析效果不佳

預算分析是提高預算管理執行質量的重要手段，但一些制造企業建立的預算管理體系缺少預算分析環節，未能定期對預算執行與既定指標的偏差進行分析，或者沒有對偏差成因進行分析和糾正，不利于預算目標的實現。同時，一些制造企業將預算分析重點放在生產和銷售環節，缺乏對生產成本的關注，忽略了對溝通、交易、機會等成本的預算分析，影響了分析結果的客觀性和全面性，無法為管理決策的調整提供依據。

2.5 預算考核缺乏有效性

一些制造企業缺乏對預算考核工作的重視，建立的績效考核指標體系不夠全面，將考核重點放在財務指標和短期指標方面，缺乏對非財務和長期指標的關注，未能結合各個預算項目的不同情況進行指標的差異化設計，影響了考核結果的客觀性和公正性。同時，企業缺少對考核結果的應用和反饋，未能根據考核結果對各個部門進行獎懲，未能及時將結果反饋給員工，未能指出和糾正他們在預算管理中的問題，也沒有將結果與下一階段的預算安排進行對接，影響了預算考核效用的發揮。

3 制造企業全面預算管理應用優化建議

3.1 完善預算組織保障機制

制造企業要建立科學完善的組織保障機制，為預算管理的順利應用奠定基礎。首先，優化內部組織結構。制造企業可以設立專門的預算管理委員會，主任由企業總經理擔任，成員包括各個部門負責人，主要職能是對預算管理工作進行統籌規劃和組織協調；下設預算管理辦公室，配備具有較強預算管理理論知識儲備和豐富實踐經驗的優秀人才，負責預算管理的具體安排，對預算草案進行審核，對預算執行過程進行監督和反饋；各個部門作為預算執行機構，負責預算的編制和實施。其次，制造企業人力資源管理部門要結合企業實際情況持續完善培訓機制，選擇具有豐富實踐經驗的管理或者業務人員作為培訓講師，科學設計培訓內容和形式，對不同層級員工進行差異化培訓，例如，在對基層員工進行培訓時，要重點關注預算編制方法、預算執行流程、預算分析方法、報表填報規則、數據統計反饋等內容；在對中層管理人員進行培訓時，重點應當放在預算目標分解、預算執行監督、預算資源利用、預算績效考核等方面；在對高層進行培訓時，要重點關注預算管理體系框架設計、預算管理組織結構搭建、預算目標設置、預算資源配置等方面。通過專項培訓，加強員工對預算管理內涵的了解，激發他們參與預算管理的積極性［2］。最后，預算管理是一個系統性、綜合性的管理模式，需要在實踐過程中對流程、方法、規則進行持續優化，將思維模式、工作原理、預算流程等進行固化，為各項工作的開展提供依據，制造企業要對預算編制到預算考核的閉環管理流程進行優化，不斷提高會計核算精度和準度，提高預算反饋的及時性和可用性，為企業預算管理決策的制定提供依據，為預算管理體系的完善奠定基礎。

3.2 優化預算編制工作

制造企業在開展全面預算管理的過程中，要建立完善的預算執行控制機制，明確各個部門職責權限，共同為預算目標的實現而努力。首先，企業要組織預算管理委員會成員和各個部門負責人召開預算編制啟動會議，詳細介紹預算編制流程、方法、責任、要求，使單位所有人員深入了解預算編制的有關內容。其次，企業要以戰略規劃和發展目標為指引，結合自身實際情況科學設計預算目標，并從橫向和縱向角度進行分解，確定各個部門和不同崗位的職責，實現預算編制的全員參與。企業要采用滾動預算法對年度預算進行劃分，確定每個月的工作方案，結合上一期的預算指標完成情況科學編制下一期預算方案，但是需要各個部門加強溝通與交流，深入了解企業實際的財務狀況和發展趨勢。最后，企業要加強業務和財務部門的溝通與交流，根據預算項目標的不同選擇合適的預算編制方法。第一，銷售預算。企業要對長期戰略規劃和當前內外部環境進行全面分析，確定科學合理的預算指標［3］。第二，采購預算。主要包括采購業務預算和應付賬款預算，通過銷售預算確定產成品出入數量以后，要根據平均銷售成本科學預測最終成本。第三，制造成本預算。如果選擇的編制方法是變動預算方法，主要依據是企業的業務量；如果選擇彈性預算編制方法，則需要區分固定和變動成本，分析其與利潤的關聯，結合實際關系進行預算編制。第四，期間費用預算。銷售費用要以銷售預算為依據進行編制；財務費用要以應付賬款為依據，體現出利益和損失；各個部門費用要由其獨立負責。第五，人員預算。主要是編制工資福利費用和培訓費用。第六，固定資產預算。要對固定資產利用率和成本控制情況進行分析，對折舊費用進行合理編制，并結合投資規劃進行資產投入費用編制。第七，現金預算。主要是對預算現金收入和支出進行預測，控制負債增加，獲得更多收益。第八，財務預算。主要編制資產負債表、損益表、現金流量表等，預測企業的盈利情況。

3.3 加強預算執行控制

首先，制造企業管理層要定期召開預算管理專項會議，對業務部門提交的日報和季度總結進行討論和分析，定期跟進各個部門預算執行情況，及時結合問題進行糾偏，從而保證預算目標的實現。其次，制造企業編制完成年度預算以后，要每個月對預算執行與既定目標進行比較，將偏差問題反饋給執行部門，要求他們結合成因提出改進意見，保證預算目標的實現。第三，企業要將預算任務細化到各個部門和崗位，通過獎懲機制的應用，激發他們參與的積極性，使員工結合自身工作計劃和預算方案進行糾偏，從而高效完成預算方案［4］。第四，企業要加強預算管理和成本管理的結合，科學調配各類資源，確保預算工作的順利推進。同時，企業要做好固定資產管理工作，采用公開招標的形式進行資產采購，定期安排人員進行資產清查和盤點，持續完善資產報廢處置流程，從而避免出現資產流失或者浪費問題。最后，企業要對預算執行過程進行總結，對預算編制方法的科學性、分解的合理性、過程的科學性、管理的有效性進行判斷，編制成改進意見書，為下一階段預算管理辦法的完善提供依據。

3.4 強化預算分析管理

制造企業要建立科學完善的預算執行分析機制，及時發現和處理預算執行中存在的問題和不足，為預算目標的實現提供助力。首先，制造企業要建立月度收入完成情況分析模式，每個月定期對各個部門的收入情況進行匯總，制定出有效的措施進行調整，為運營策略的優化提供依據。其次，制造企業要完善重點支出分析模式，定期對重點項目支出、專項資金支出、重要部門支出等數據進行全面整合，了解超預算或者無預算支出問題的成因，對有關人員的責任進行追究，對支出分析結果進行通報，對整改措施的執行情況進行動態監督，從而保證預算的剛性［5］。第三，制造企業要建立預算分析聯合會議，定期組織各個部門對預算實際執行與既定目標的偏差進行分析，針對各項工作中存在的不合理之處制定出有針對性的優化措施，從而強化預算執行效果。最后，預算分析是企業對當前預算執行情況的總結和分析，其內容設置應當科學全面，能夠滿足預算管理的實際需求，所以，制造企業要積極拓展預算分析內容，不但要對生產預算進行重點關注，也要全面分析財務預算、資本預算等的執行效果，將隱形成本納入生產成本預算分析范圍，從而得到更加全面、準確的預算分析結果，為預算執行工作調整決策提供依據。

3.5 規范預算考核控制

制造企業要建立科學完善的預算考核機制，結合企業業務特點和發展需求，堅持客觀全面的原則，持續優化預算績效考核指標體系。例如，企業可以從三個層級設計指標體系：一級指標可以設計產出、效益、滿意度三個類別；二級指標可以設置數量、質量、時效等九個小的類別；三級指標可以結合不同預算項目實際情況進行科學設置，分為共性和個性兩種。其中，共性指標主要包括各個部門的共性支出，涉及員工培訓、大型會議、員工薪酬等；個性指標主要結合各個部門的實際情況進行差異化設計，且要遵循財務和非財務指標相結合的原則。同時，企業要結合不同指標對預算管理目標實現程度的影響情況進行權重設計，計算得到客觀公正的預算績效考核結果［6］。此外，制造企業在完成預算考核以后，要對結果進行全面分析，建立完善的反饋機制，了解員工對于結果存在的異議，通過深入交流，驗證預算考核結果的公正性和準確性。企業要將預算績效考核結果與獎懲機制進行對接，對表現優異的員工進行物質或精神激勵，對于態度消極或結果較差的員工進行懲罰，在培訓合格以后方可重新上崗，從而激發企業員工參與預算管理的積極性，為企業整體預算管理水平的提升提供助力。

4 結語

全面預算管理是企業對生產經營活動進行規劃和控制的重要工具，主要目標是節約資源投入，降低成本支出，獲得更多的經濟效益。面對日趨復雜的市場競爭環境，制造企業要持續完善預算組織結構，優化預算編制工作，加強預算執行控制，強化預算分析管理，規范預算考核評價，從而建立科學完善的全面預算管理體系，為企業健康穩定發展提供助力。

參考文獻

［1］宋健. 全面預算管理在航空企業財務管理中的應用實踐探究［J］. 市場周刊·理論版，2023（23）：0130-0132.

［2］劉劍男. 全面預算在國有企業成本管控中的實踐探究［J］. 首席財務官，2022（18）：28-30.

［3］徐麗麗. 試析全面預算管理在食品制造企業中的有效實踐應用［J］. 市場周刊，2021（13）：10-11，14.

［4］雷勇軍. 全面預算管理在制造企業中應用的困境及其應對策略探討——以YL公司為例［J］. 今商圈，2022（21）：0117-0120.

［5］殷正素. 全面預算管理在企業中的應用與優化［J］. 上海輕工業，2024（2）：90-92.

［6］張娟娟，王仕會，王琦. 基于信息系統的高校全面預算管理模式探究——以S大學實踐為例［J］. 教育財會研究，2022，33（1）：37-42.