稅收籌劃在企業財務管理中的應用

王銳

財務管理是企業管理的核心，也是推動企業經濟活動正常進行的原動力，財務管理水平與企業市場競爭力有著密不可分的聯系。稅收籌劃是財務管理的重要組成部分，持續優化改進稅收籌劃方案，對提升企業財務管理效率、降低納稅成本與經營成本具有重要的作用。企業若想在日益激烈的市場競爭中謀求更進一步的發展，不斷優化改進財務管理工作是非常必要的。科學合理的財務規劃能助力企業管控各經營環節的成本，在提高企業經營效益的同時降低成本，實現企業降本增效的最終目標。隨著市場經濟的發展，國家稅收政策法規也在不斷發生變化，因此企業稅收籌劃也應進行動態化調整，才能緊跟時代發展步伐，實現企業的可持續發展。企業獲得的經營收益都應按律納稅，做好稅收籌劃工作能讓企業合理避稅，降低納稅成本。

一、企業稅收籌劃的必要性

（一）稅收籌劃助力企業實現財務管理目標

稅收籌劃的最終目標是幫助企業降低納稅成本，做好稅收籌劃幫助企業合理避稅，降低企業經營活動中的成本支出，有助于企業財務管理效率的提升。企業管理需提前擬定財務管理目標，強化財務事前、事中與事后的管理，統籌兼顧各項經營活動，不斷細化稅收籌劃工作，助力企業實現財務管理目標，最終實現企業降本增效。

（二）稅收籌劃助力企業財務決策精準化

企業稅收籌劃工作的好壞直接影響財務決策工作，比如，企業籌資、投資、利潤分配等環節都需做好稅收籌劃工作，從而保證財務決策的精準性。例如，企業融資過程中的成本列支，稅前與稅后進行成本列支這兩種情況承擔的稅負也存在差異，因此企業必須精準把控稅收籌劃的環節，選擇合適的時機進行稅收籌劃，才能有效降低稅負，實現企業財務管理的精準化決策。

（三）稅收籌劃助力企業提升財務管理水平

企業開展財務管理的最終目標是合理分配資金，實現利益最大化。稅收籌劃作為財務管理的重要內容，持續優化改進稅收籌劃方案，對降低企業納稅額度、提升財務管理水平具有積極的推動作用。

二、企業稅收籌劃的原則

（一）合法性原則

所有稅收籌劃必須符合現行的法律法規，在法律允許的范圍內使企業合理避稅，若法律法規發生變化，企業稅收籌劃方案也應隨之改變，否則易發生偷稅漏稅的違法行為。

（二）遠見性原則

企業稅收籌劃必須具有遠見，從企業長遠發展角度出發，對市場風險、企業發展方向、投資風向等進行預判，制定符合未來發展方向的稅收籌劃方案。稅收籌劃必須與企業遠期發展目標相契合，合理劃分稅收種類，針對不同稅種制定納稅方案，實現企業長遠的節稅目標。

（三）明確性原則

企業稅負與自身盈利多少有關，企業納稅籌劃可以和企業的盈利情況結合起來，明確稅收籌劃的中長期目標，在法律法規允許的范圍內合理調整稅收籌劃方案。稅收籌劃作為企業財務管理的核心工作，必須明確稅收籌劃目標，通過合理的稅收籌劃促進企業經濟活動的有序開展，幫助企業降本增效。

（四）有效性原則

企業進行稅收籌劃的終極目標是能夠降低企業稅負，減少開支，實現企業利益最大化。稅收籌劃必須遵循有效性原則，企業全體成員必須不斷強化自身的稅收籌劃意識，定期參加稅收相關的培訓與交流會，持續提升稅收籌劃效率，保證稅收籌劃有效性的同時，推動企業經營活動的有序開展。

三、企業稅收籌劃的優化策略

（一）優化企業設立過程的稅收籌劃

1.合理利用不同行業稅收差異的稅收籌劃。企業成立應選擇稅收優惠較多的行業，高新技術企業、農業類企業目前享受較低的稅率，稅收籌劃效率也較高。推薦成立高科技、環保等企業，從而享受國家的稅收優惠政策。

2.合理選擇企業形式的稅收籌劃。合理選擇股份公司或合伙企業的企業形式，股份公司的納稅額較高，投資者需要繳納個人所得稅，公司的利潤也要繳納稅款，股息與紅利分配到投資者手中還需繳納稅款。而合伙企業的經營利潤無須納稅，合伙人分配所得收益繳納稅款即可，因此企業組建時可采取“合伙”形式。若為大規模集團企業，企業可選擇低稅國家、低稅地區作為投資子公司駐地，進而減輕企業整體稅負。

3.利用綜合差異的稅收籌劃。不同地區與國家的稅收政策存在差異，企業在進行稅收籌劃時應合理利用差異。第一，合理處理準入限制與稅負成本沖突問題，將企業長遠發展放在首位。在遵守行業準入限制的基礎上，最大程度降低稅收成本，保證稅收籌劃的全面性；第二，平衡準入限制與虧損抵補。在不違背準入限制的同時合理進行虧損沖抵，進而降低總公司與子公司的納稅成本；第三，企業轉移財產過程中合理利用稅收減免政策，例如在房地產公司更名時，只要不改變原有投資人，涉及房地產所有人更名暫不征收契稅。

4.利用政策的稅收籌劃。企業稅收籌劃應精準把握現階段的稅收優惠政策，在政策有效期內合理利用稅收優惠政策。以A企業收購B企業100%股權為例，被收購B企業的地上、地下可售面積分別為40000㎡，10000㎡，預計盈利19066萬元。若A企業直接收購，需繳納土增稅、營業稅及附加稅、企業所得稅分別為380萬元、1063.88萬元、664萬元。（財稅〔2019〕13號）納稅規定中提出，對新設立小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，稅款繳納可減半，因此A企業可新注冊一家C企業，由C企業收購B企業的股權即可享受稅款繳納減半優惠，這樣A企業少繳納一半稅款，需繳納土增稅、營業稅及附加稅、企業所得稅分別為190萬元、531.94萬元、332萬元。

（二）籌資階段的稅收籌劃

1.合理確定企業資本結構進行稅收籌劃。股本籌資與負債籌資是企業對外籌資的兩種形式，不同籌資方式的稅收籌劃也有差異。企業比較適合負債融資方式，息稅前投資收益＞負債成本率，計息負債額度增加，企業繳納稅款額度降低，節稅作用就越突出。在國家稅率較高時，企業借入資金籌資的利息抵減所得稅，有助于降低企業稅款。但負債融資并不具有正效應，因此企業不能完全依賴負債融資以降低稅收成本。在合理負債融資的基礎上，企業應對自有資金利潤率進行合理的稅收籌劃，按照“[息稅前投資利潤+（借入資金/自有資金）×（息稅前投資理論利率-借入資金利息率）]×（1－所得稅稅率）”公式計算企業的自有資金利潤率，企業根據自有資金率擬定對應的三種籌資方案。

例如，甲企業需要擴張業務，急需籌集1000萬元資金，擬定以下三種籌資方案：

（1）企業自有資金率為100%；

（2）企業自有資金率50%，借入資金率50%；

（3）自有資金率30%，借入資金率70%。三種方案的所得稅稅率分別為50%、37.5%、32.5%，稅后凈利潤為150萬元、112.5萬元、97.50萬元，見表1。

根據以上數據計算自有資金的利潤率：（1）方案一：[（200/1000）+0]×（1-25%）×100%=15%；（2）方案二：[20%+500/500×（20-10%）]（1-25%）×100%=22.5%；（3）方案三：[20%+700/300×（20-10%）]（1-25%）×100%=32.5%；根據上述計算結果，選擇方案三為融資方式，進而提升自有資金的利潤。

2.根據企業實際情況合理進行稅收籌劃。企業為增加自身的經營收益進行投資活動，在投資活動中企業需根據實際情況提高稅收籌劃的合理性。第一，投資前研讀當地稅收政策，篩選稅收優惠政策，在投資活動中側重投資有稅收優惠的項目；第二，企業投資成立新的子公司時應進行全面考察，選擇稅收優惠力度大、稅款征收項目少的行業設立子公司，新公司成立后進一步做好動態稅務籌劃工作；第三，根據稅收政策與法規的變化動態化改進企業稅收籌劃方案，選擇稅收成本最低的納稅籌劃方案。

（三）投資階段的稅收籌劃

1.選擇投資形式。恰當的投資方式有助于減少企業納稅額度。例如某房地產開發公司Q，公司有42畝土地，掛牌售價1678萬元。Q公司與R公司合作開發地產，Q公司提供土地，R公司提供資金與技術，雙方共擔風險，分享利潤。Q公司需要繳納42畝地的土增稅（公允價值約2000余萬元），預計需繳納96萬元左右的土增稅，繳納契稅50萬元左右。為避免繳納土增稅，Q公司可新注冊子公司，子公司競價獲得土地，子公司與R公司合作，將子公司股權的50%轉讓給R公司，雙方共享利潤，共擔風險。通過注冊子公司競價的形式進行房地產開發合作，可避免Q公司直接出讓實物，注冊的子公司只需繳納契稅50余萬元，R公司承擔相應的契稅即可，R公司無須承擔土地增值稅，有效減少稅款繳納。

2.選擇投資對象組織形式。企業投資活動中應充分考慮被投資方的組建形式，同時考慮被投資方的主輔分離、輔業改制情況。企業在綜合分析投資對象組織形式的基礎上，對被投資項目進行風險分析，選擇“風險低、收益高”的投資項目，并合理利用稅收優惠政策，進一步提升企業投資收益。

3.選擇投資地點。在稅收優惠區域進行投資是企業提升投資收益的主要方式，在選擇稅收優惠力度較高區域進行投資的同時，企業要轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔的投資模式。此外，企業投資期間盡量選擇低稅率、潛力大的地區。

4.選擇投資行業。國家限制的投資項目企業應避免投資，國家鼓勵的項目企業應積極投資。企業應綜合分析自身的發展特點，依托自身中長期發展規劃，盡量投資國家鼓勵且稅收優惠力度大的項目，進而獲得更多的財政補貼。

（四）企業經營管理的稅收籌劃

1.固定資產折舊的稅收籌劃。企業固定資產管理中，要合理選擇折舊方式，主要包括：直線法、前期加速折舊是企業常用的兩種折舊計提方式，直線法即平均年限法，在固定資產使用年限到期后進行折舊計提，資產使用期間需繳納所得稅，若所得稅率并非“趨于增加”，盡量選擇前期加速折舊的方式，這樣可以有效降低納稅成本。

2.存貨計價方法的稅收籌劃。“先進先出、移動平均、加權平均、毛利率法”是當前存貨計價的主要方法，不同的計價方式能對企業當期利潤產生直接影響。例如，當企業期初存貨不發生變化、期末存貨減少的時候，可以導致銷售成本的增加，造成企業利潤的減少，企業應繳納稅款也隨之減少。因此，企業需根據實際情況選擇合適的存貨計價方法。

3.壞賬損失針對性處理的稅收籌劃。企業應及時核算壞賬損失，同時建立壞賬準備金，并上報相關稅務部門，稅務核準后，當期扣減壞賬核準數，明確壞賬財務處理方式，幫助企業降低納稅成本，提高稅收籌劃效率。

4.企業購貸稅收籌劃。企業在采購、貸款活動中，應科學合理選擇供貨方，與供貨方建立良好的合同關系并約定供貨方式，進而促使進項稅抵扣最優化。供貨方提供的增值稅發票稅率與供貨方式有直接關系，供貨方提供給一般納稅人的增值稅專票基本為9%、13%的稅率。若供應商為普通工商戶，只能開具普通發票。因此企業在采購與貸款活動中要利用稅法，有的放矢地選擇合作供應商，盡量開具稅率較低的增值稅發票，進而降低企業稅收成本。

5.完稅憑證健全法的稅收籌劃。企業應嚴格按照國家稅法與政策，結合自身中長期發展規劃，構建完善的完稅憑證，進而避免不合理稅收，降低稅收成本。同時，保存完善的完稅憑證也能幫助企業合理節稅。

（五）企業利潤分配的稅收籌劃

加強企業利潤分配的稅收籌劃工作，有助于企業合理避稅，提升自身的經營效益。下面以案例說明企業應如何合理分配利潤，進而達到節稅的目的。甲、乙兩家公司分屬兩地，甲公司為總公司，乙公司為境外分公司，境外分公司每年都要上繳部分利潤到總公司，此時乙公司的所得稅稅率為15%，甲公司的所得稅稅率為33%，乙公司按規定當年利潤的30%（300萬元）給甲公司。甲公司利潤1000萬元，加上獲取乙公司的利潤，共需繳納1300×33%=429萬元，乙公司所得稅共需繳納700×15%=105萬元，甲乙公司共計需繳納534萬元。這種利潤分配方式導致甲乙公司的利潤減少，繳納稅款增加。

為避免上述問題，甲公司可減少每年向乙公司征收的經營利潤，例如甲公司經營利潤1000萬元，乙公司經營利潤1000萬元，乙公司每年只向甲公司匯10%的經營利潤，雙方繳納所得稅計算如下：甲公司：1100×33%=363萬元，乙公司900×15%=135萬元，甲、乙公司共需繳納498萬元。甲公司可將未收回的利潤用于乙公司規模擴張，持續提升公司的經營收益。

結語：

財務管理是企業發展的生命線，通過科學合理的財務管理有助于維持企業資金鏈穩定性。稅收籌劃是財務管理的重要工作，持續規范與優化稅收籌劃方案，對降低企業納稅成本有積極作用。企業稅收籌劃可從籌資、投資、經營管理、利潤分配等多個角度入手，兼顧各經營環節的稅收籌劃，各種稅收籌劃措施相互協調，進而降低納稅成本，實現企業降本增效的發展目標。