試論內部審計在行政事業單位內部控制中的作用

游熠熠

市場經濟發展進程的加快，推動了我國各行業的高質量發展，也促進了行政事業單位的轉型升級。面對日益復雜的內部和外部環境，如何在單位內部建立完善的內部控制制度已成為各行政事業單位關注的焦點。內部控制作為單位內部風險管理的重要組成部分，是對單位內部管理進行監督的一種手段，而內部審計作為補充和完善手段，是內部控制系統的重要組成部分。行政事業單位內部審計仍存在許多不足之處。本文通過對內部控制和內部審計兩者之間的內在聯系進行闡述，詳細地分析了內部審計在內部控制中的作用，并對如何強化內部審計的作用提出建議，旨在為行政事業單位的健康發展提供參考和借鑒。

一、相關概念簡述

（一）行政事業單位內部審計概述

行政事業單位內部審計是一項獨立客觀的活動，它建立于單位內部，目的是為加強單位的內部管理，主要是由單位專職從事審計事務的人員或者單位獨立設置的專職審計機構中的人員所承擔，職能一般為監督、評價和咨詢等。行政事業單位內部審計作為審計監督體系的一個重要組成部分，其是在法律法規及單位規章制度范圍內，通過運用專業的途徑和方法，如內部審計信息系統、詢問法和審核法等，對單位管理的有效性、財務收支的合法性、業務活動的規范性等各方面進行檢查、調整和控制，進而優化單位內部管理制度，提高財務管理水平和經濟效益，促進單位目標的實現。

內部審計的職能主要包括以下四個方面：第一，監督職能。主要是監督被審計對象的日常經營活動情況，檢查經營活動是否偏離軌道，評價財務狀況是否真實體現，從而督促被審計對象遵守紀律，改進管理，提高效益。第二，評價職能。評價被審計對象是否制定合理可行的經營決策方案、是否設置完善的規章制度、是否合理地進行資源分配以及是否有穩定良好的財務狀況等。第三，控制職能。指在對單位日常經營活動控制中存在的問題和不足進行改進，協助管理者將各項活動納入正確軌道，并實時跟進控制程度。第四，咨詢職能。指單位在制定工作的目標、計劃和決策時，對各類方案提供合理性的建議，并對經營過程中出現的問題或薄弱環節提出改進意見，提升內部審計價值。

（二）行政事業單位內部控制概述

行政事業單位內部控制是指在單位內部采取一系列自我約束、調整和控制的方法和措施，例如制定職責分工制度，確立業務組織形式等，其作用在于協調單位各項管理活動相互配合，維護單位資產的安全和完整，促使單位政策制度規范運作，增強單位核心競爭力，最終實現單位經營管理目標。它是管理與控制單位各項活動的一項重要的基礎性工作，隨著經濟發展和生產規模的擴大而不斷完善，內部控制體系也不斷發展。如何建立有效的內部控制體系可以從以下五個方面進行考量。

第一，內部環境。內部環境發揮著基石和核心作用，它影響著單位整體內部控制體系的建立與制度執行。一個良好的內部環境和完善的內部機制可以幫助單位實現價值最大化，包括科學的組織架構、可持續的發展戰略、合理的人力資源配置以及積極的企業文化等。

第二，風險評估。風險評估作為內部控制的實施前提和重要環節，單位應及時識別和分析與經營活動相關的風險，對已識別的風險進行定性定量分析，制定合理風險應對策略，為單位管理和決策提供科學的依據。

第三，控制活動。控制活動是實施內部控制的手段和方法。隨著外部環境和單位經營活動范圍及目標的變化，單位應根據風險評估的結果并結合相應的控制策略，適時應對不斷變化的風險，要將風險控制在可承擔的范圍內。

第四，信息及溝通。信息是指通過識別加工而獲取的與經營活動相關的消息，包括文字、圖片、語言等多種形式；溝通是將收集到的信息在各層級之間進行傳遞和交流，其表現形式多種多樣，包括縱向溝通和橫向溝通、內部溝通和外部溝通。兩者是實施內部控制必不可少的條件。良好的信息溝通促使相關的信息能夠有效地被披露和展示，提高單位各層級、各部門之間相互協調能力。

第五，內部監督。內部監督是內部控制發揮效用的重要保障。內控體系發展大致會經歷建立、運行、評價、完善階段，如何在這些階段促進內控體系趨于完善，確保內控體系得到有效執行，這就需要內部監督機制的配合，它要貫穿于日常經營活動中，包括事前防范，事中控制，事后監督。

（三）行政事業單位內部審計與內部控制的關系

隨著單位內部規模擴大和業務范圍拓展，內部控制和內部審計也孕育而生，兩者均為加強內部管理及監督的方法，它們之間相輔相成，互相促進，缺一不可。

第一，內部控制為內部審計工作奠定了基礎。內部控制是單位運行過程中不可缺少的一部分，它貫穿于活動的全過程而非獨立存在；內部審計作為內部控制的一種表現方式，依靠著內部控制為其提供健全有效的管理制度，例如，設計內部審計框架、制定檢查程序等，用以達成內部審計的任務和目標。因此，在進行內部審計之前就要全面掌握內部控制系統。

第二，內部審計是內部控制的再控制，能更好地實現內部控制。內部審計的作用是為了及時監控單位運行過程中的各項經濟活動是否正常運轉，也是單位內部控制體系的有機組成部分。內部審計在執行過程中，通過發現經營過程中存在的問題并提出整改意見，在整改過程中進一步分析內部控制執行情況，對內部控制工作中存在的問題進行改進和補充，促使內部控制體系更加合規合理。

第三，內部審計與內部控制相互依存，相互促進，缺一不可。首先，內部審計屬于內部控制中內部環境要素的范圍，通過發揮其職能作用，為單位提供適宜的內部控制環境。其次，內部審計以內部控制為依托，為其構建出先進的管理框架，而健全的內部審計工作，不僅能夠及時了解和掌握單位的運行狀況，還能對內部控制目標進行準確評價，進而推動內部控制向著更專業化和高效化方向發展。最后，如果內部審計沒有內部控制作為支持，內部審計的效果將大打折扣。同理，內部控制如果脫離了內部審計的監督，內部控制工作如同虛設，更嚴重者會出現疏漏，最終導致內部控制工作難以執行，流于形式。

二、內部審計在內部控制中的作用

IIA（國際內部審計師協會）在《內部審計職業職務準則》中將內部審計活動定義為“確認”和“咨詢”活動，前者是指以客觀證據為導向，向組織提供風險管理、內部控制等評價，從而促進整個控制系統的高效運行；后者是指通過與管理者、各部門以及相關客戶進行交流，對其提供建議和服務，幫助解決各種問題，從而提升組織價值和改善組織運作狀況。因此，內部審計方式與程序的逐步完善，促使其在內部控制中的作用也越來越大，主要體現在以下幾個方面。

（一）參與評價內部控制體系，促進內部控制體系建設

建立完善的內部控制體系是單位進行內部管理、財務核算的基礎，因此內部審計首要關注的就是內部控制的建設。內部審計通過各種審計手段對影響單位的各種風險進行評估，發現單位在內部控制中存在的缺陷，進而提出改善的建議。同時，內部審計部門具有獨立性的特點，它能夠及時發現單位各部門內部活動存在的問題并做出公平公正的評價，進而向管理者提供改進意見，推進內部控制管理體系更加完善。

（二）監督內部控制的運行，促進內部控制發揮應有的作用

為確保單位管理制度、運行程序和工作職責得到全面準確的配置和執行，必須進行監督。如果監督不力或者監督不到位，會制約內部控制作用的發揮，最終導致內部控制失去效力。對內部控制而言，內部審計是一種極其重要而特殊的監督。在日常業務活動中，內部審計并不是直接參與業務管理活動，而是通過了解企業內部控制相關的業務流程和規章制度，對其進行把握和控制，合理進行預估和判斷，當發生重大意外時能有所防范。因此，內部審計是內部控制的關鍵監督力量，它能促進內部控制作用的有效發揮。

（三）內部審計的咨詢服務功能，有利于內部控制的發展

“咨詢”作為內部審計的主要活動之一，是在“確認”的基礎上，以更高的標準、更新的理念、更嚴的要求對內部審計工作進行進一步拓展和提升。內部審計屬于單位內部控制系統的組成部分，更加強調的是服務理念，基于對單位內部情況的掌握，內部審計人員可以提供風險分析、經營效果評價以及內部控制流程設計等咨詢業務，從而更加深入地發現內部控制中存在的問題，提出改進和整改意見。

（四）提高會計信息質量，增強內部控制效果

會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。首先，通過發揮內部審計的檢查和監督職能，加強組織內部審計工作力度，及時發現管理中存在的漏洞和隱患，并針對出現的問題和情況做出修改或改進，從而提高會計信息質量。其次，內部控制的發揮受制于會計信息的質量。高質量的會計信息是單位經營發展的重要保證，對加強內部控制制度的建設，提高內部控制能力具有促進的作用。加強內部審計，不但使內部控制制度的執行有了保證，還能提高會計信息質量。

三、行政事業單位內部審計中存在的問題

近幾年，我國的內部審計工作雖然不斷完善，但由于我國的內部審計工作起步較晚，大部分事業單位內部審計制度與功能仍不太完善，使得內部審計的作用難以得到充分發揮，尚有很大的優化空間。以下就內部審計存在的問題進行探討。

（一）對內部審計缺乏重視，認知錯位

事業單位的管理決策層對于內部審計僅停留在“查錯賬”的層面上，錯誤地認為內部審計等同于財務審計，認為僅依靠財經法律法規和單位的財務制度就能有效地控制單位的資金，從而忽略了內部審計在管理決策中的作用，造成了內部審計作用的弱化。

（二）內部審計獨立地位缺失，制約了效用發揮

為發揮內部審計的作用，通常會在單位內部成立專門從事組織和辦理審計業務的機構，負責對本單位的財務收支及經濟效益進行審計。就目前行政事業單位內部審計機構設置情況而言，少部分行政事業單位設置了相對獨立的內部審計機構，大部分行政事業單位雖然設置了內部審計機構，但缺乏相應的審計人員，多由財務人員兼任，導致內部審計機構形同虛設，無法發揮真正的效用。此外，有些行政事業單位雖然具有專業審計人員，卻缺乏相應的獨立審計機構和專門的內部審計制度，多和紀檢、監察部門一起，內部審計人員不能專職于內部審計工作，導致了內部審計缺乏獨立性。

（三）內部審計人員綜合素質有待提高

近年來，雖然我國行政事業單位一直強調內部審計工作的重要性，但大多數都只停留在理論層面，在實際進行內部審計工作的過程中，由于沒有明確的法律與法規的引導，導致內部審計工作無法有效進行。一是大部分行政事業單位內部審計人員多由財會工作人員兼任，而且大多數單位財務人員缺乏內部審計的專業理論，沒有受過系統的審計業務培訓，這對內部審計工作的順利進行造成了阻礙。二是一些行政事業單位雖設置了內部審計機構，但是內部審計人員的構成大多數為資歷高、年齡較大的管理層或財務工作者，這些人對于單位內部風險管理認識程度不高，往往認為內部審計工作只是一種形式，再加上缺少有效的責任管理機制，因此在一定的程度上也影響著內部審計工作的開展。

四、行政事業單位強化內部審計的對策建議

（一）增強內部審計意識，重視內部審計工作

首先，行政事業單位管理者應將內部審計工作納入到日常的事務活動中，設立內部審計部門，強化內部審計人員審計意識，重視內部審計工作，確保內部審計部門的地位和權威。其次，要根據本單位自身的特點和實際情況，結合相關的法律法規，組建適用于本單位的內部審計體系，進一步明確內部審計在組織中的地位。最后，行政事業單位的管理者要以身作則，在嚴格遵守內部審計制度的同時，積極配合內部審計各項工作，確保內部審計工作的順利開展。

（二）建立內部審計機構，加強機構獨立性建設

為促進內部審計作用的發揮，在建立內部審計機構時應該堅持以下兩個原則：一是保證內部審計機構和內部審計人員的獨立性。例如分設審計部門和財務部門，審計人員與財務人員不得同時兼任審計或財務崗位。二是保證內部審計業務的獨立性。內部審計人員不得承擔單位管理責任，不參與單位各部門的生產經營活動，而應該以獨立的第三者身份承擔檢查、評價和建議等審計責任。

（三）加強對審計人員的培訓，提升審計人員綜合素質

首先，要對財務審計崗位進行分離。改變財務人員兼任審計工作的狀況，將兩者嚴格分離開來。其次，提升內部審計人員的知識儲備及專業素養。單位需要對內部審計人員進行定期的理論知識及實踐工作培訓，以實現內部審計隊伍的專業化、規范化及標準化。同時，還應重視提高內部審計人員的政治思想覺悟，全面提高內部審計人員的綜合素質，為單位的可持續發展提供有力保證。最后，完善內部審計人員管理辦法。制定切合實際的內部審計人員管理辦法，使內部審計工作人員在執行內部審計工作時有法可循、有據可依，杜絕內部審計人員知法犯法行為。

結語：

總而言之，內部審計與內部控制之間具有非常密切的聯系。內部審計部門應總結經驗、探索創新，積極推動內部審計工作的發展，強化內部控制體系。只有合理有效的內部控制體系才能更好地約束自身的行為，為行政事業單位可持續發展奠定堅實的基礎，最終更好地為社會服務、為人民服務。