淺談農商行如何開展研究型內部審計

祝國軍?梁耀輝?張恩勇

2021年1月，《審計署關于印發全國審計機關2021年度工作要點的通知》（審政研發〔2021〕6號）提出，積極推進研究型審計。侯凱審計長在2021年8月的講話中也提出要積極推進研究型審計工作。研究型審計是在審計工作中更加注重調查、分析、研究，探求審計事項的真相、性質、發展規律等，是對特殊領域、特殊事項以特殊方式方法進行的一種特殊研究。該文從農商行內部審計角度，闡釋了開展研究型內部審計存在的問題、研究型內部審計的意義及結合實際提出了開展研究型內部審計的建議，對于開展研究型內部審計具有現實指導意義。

一、研究型審計提出的背景

面對國際國內環境對審計工作提出的新要求、現階段審計工作自身仍存在的短板，為適應日新月異的審計事業的發展需要，審計機構的轉型勢在必行。2021年，中央審計委員會辦公室、審計署在《“十四五”國家審計工作發展規劃》中首次明確提出研究型審計的概念，指出要積極開展研究型審計，系統深入研究和把握黨中央、國務院重大經濟決策部署的出臺背景、戰略意圖、改革目標等根本性、方向性問題，不斷提升審計工作的政治性和前瞻性。轉變審計思路，既要善于發現問題，更要注重解決問題，發揮審計的建設性作用。根據審計實踐需要，強化審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創新。

二、何為研究型審計

筆者認為研究型審計即以研究的角度開展審計工作，主動尋求證實審計結論可靠性更高的依據，挖掘事實問題更深層次的成因，積極探索審計工作更高效的完成方法。對審計工作過程中揭示的事實真相、披露的問題本質以及反映的客觀規律等做出積極探索。以研究的角度提出問題，用科學的方式方法解答問題，形成系統的審計研究理論，更廣泛地運用到同類審計工作中，更深入地剖析同類事實問題，更客觀地反映同類經濟活動的運行規律。

三、農商行開展研究型審計存在問題

通過研究型審計，可以對農商行經營狀況進行深入分析和評估，發現問題并提出解決方案，為農商行的健康發展提供指導和支持。然而，在開展研究型審計過程中也存在著一些問題。

（一）資源限制。一是人力資源不足。農商行的規模較小，相對比較獨立的研究部門或團隊較少，導致人力資源緊缺。從事研究型審計的人員不足，無法滿足農商行各項審計工作的需求。這限制了研究型審計的深度和廣度。二是技術和設備條件跟不上需要。部分農商行缺乏投入用于升級和更新審計軟件、硬件以及其他技術設備的資金。這使得審計工作無法借助先進的技術手段進行高效和準確的數據分析，影響了研究型審計的質量和效益。

（二）知識儲備不足。一是缺乏專業知識培訓機制。部分農商行缺乏針對審計人員的持續的專業知識培訓機制。他們可能沒有足夠的時間和機會學習新的審計方法和理論，以跟上行業的發展趨勢。缺乏專業知識儲備導致審計人員無法進行深入和全面的研究型審計。二是人員素質與研究型審計要求不匹配。部分農商行審計人員多數具備基本的審計知識和經驗，但缺乏研究型審計所需的系統化和專業化素質。這種不匹配使得他們難以應對復雜的審計任務。

（三）風險管理不完善。一是審計結果影響不確定性大。部分農商行的研究型審計面臨許多未知因素，例如市場波動、政策變化等，這些因素使得審計結果的準確性和可靠性存在較大的不確定性。這增加了農商行對審計結論的解讀和應對的難度。二是缺乏有效的內部控制和風險評估機制。農商行需要建立健全內部控制和風險管理機制，以提高研究型審計的效果。但是由于一些農商行自身的特點和條件限制，如資源有限、邏輯體系薄弱，導致內部控制和風險評估機制的建設不夠完善，阻礙了研究型審計的全面展開。

四、開展研究型審計的意義

通過研究型審計更能清晰地得知事實、問題發生的前因后果，準確地把握經濟活動發展的脈絡，提升審計工作在實際經濟活動中的前瞻性，使審計工作更契合國家重大經濟部署，引導經濟活動合法合規、可持續地發展，突顯審計工作的經濟監督和經濟鑒證職能，更能充分發揮審計對各類經濟活動的促進作用。因此，開展研究型審計對農商行具有重要意義。

（一）提升風險識別與預警能力。研究型審計通過深入分析和評估農商行的各項業務數據，能夠幫助發現隱藏的風險，并提前預警。如某農商行為監測關聯貸款（集團貸款）集中度，經過深入研究，將復雜網絡理論引入關聯關系排查，構建擔保網絡實例。如圖1所示，擔保人18、19均為借款人17擔保40萬元、擔保人16為借款人17擔保80萬元，擔保人17為借款人16擔保40萬元，擔保人16為自己擔保8萬元，構建的擔保網絡如下圖右邊所示。

通過運用Pajek軟件進行擔保網絡數據挖掘技術和建立風險模型，可以及時捕捉關聯貸款（集團貸款）潛在的風險信號，有助于農商行制定更加有效的風險管理策略和應對措施。基于研究型審計的結果，決策者能夠更加科學地評估當前關聯貸款（集團貸款）風險形勢，預測未來發展趨勢，有效制定戰略和決策，提高風險管理和決策的精確性和可靠性。

（二）優化業務流程、提高效率。研究型審計不僅關注問題的發現，還強調對業務流程的深入理解和全面優化。通過研究型審計的手段，農商行可以更好地識別出存在的瑕疵和改進空間，從而提高業務流程的效率和規范性，減少資源的浪費，提升工作的質量和效益。

（三） 促進規范和內控體系建設。在研究型審計中，著重分析和評估農商行的內部控制體系，發現潛在的漏洞和薄弱環節。通過對農商行的內控策略、制度和流程的研究，研究型審計能夠為農商行提供專業的建議和指導，幫助其加強內部控制體系建設，規范業務操作，降低風險發生的可能性。

五、農商行應如何開展研究型內部審計

農商行開展研究型內部審計的關鍵在于建立內部審計向研究型審計靠攏的長效轉型機制，培養農商行內部審計人員的研究思維，把研究型審計的內涵落實到日常的內部審計工作中，為內部審計工作營造濃厚的學術氛圍。結合農商行的實際情況，筆者對農商行開展研究型內部審計提出以下設想：

（一）提高農商行內部審計工作的政治性

十九大以來，農商行開始陸續探索黨建與法人治理有機結合的新形態，明確農商行要堅持黨的領導，不斷加強和突出農商行黨委在公司治理中的政治核心地位和領導核心作用，統領農商行的改革發展全局。因此，提高農商行內部審計工作的政治性是內部審計與研究型審計結合的首要條件。

1.牢牢把握國家重大經濟政策部署的要點。關注國家重大會議、國務院發布的有關國家重大經濟政策的動態，緊跟國家經濟政策的走向，明確以國家經濟建設為中心、以幫扶三農產業發展為宗旨的內部審計工作方向。農商行內審部門應將內部審計工作與國家重大經濟政策部署緊密結合，構建系統性的、有針對性的內部審計工作體系，制定以風險為導向的內部審計工作計劃。

2.洞悉國內外經濟環境的變化趨勢。通過新聞宣傳、行業網站、公眾號、自媒體等渠道接收國內外的經濟資訊，及時了解經濟變化的趨勢。農商行要結合當地產業的實際情況，分析梳理經濟環境變化對當地產業的影響。農商行內審部門應主動收集、歸納、分析不利因素怎樣影響當地產業的發展、對農商行形成怎樣的經營壓力，積極探索不利影響的應對措施。

（二）提升農商行內部審計工作的前瞻性

目前，農商行關于內部審計工作的研究主要集中在回顧性上，即從已結項的內部審計項目中獲取經驗、總結規律并用以指導實踐。以回顧形式開展的內部審計研究起到完善內部審計理論、總結內部審計實踐規律的作用，但欠缺對內部審計工作前沿發展的關注。因此，提升農商行內部審計工作前瞻性顯得極其重要。如何實現內部審計工作前瞻性的提升，培養內部審計人員的前瞻性思維？

1.掙脫經驗束縛，以新的角度思考內部審計。農商行內部審計人員在借鑒審計項目經驗的同時，要跳出經驗陷阱的束縛，不固化自身思維，嘗試以全新的角度思考如何開展內部審計工作。

2.學會角色互換，以對立統一思維思考內部審計。農商行在涉及的經濟活動中一般是貸款方，在進行內部審計工作時往往是以貸款方的角度開展，容易忽視借款方隱瞞的真實數據及事實真相。因此，農商行內部審計人員應學會角色互換，以對立統一的思維方法，在借貸雙方的相互矛盾中，站在借貸雙方不同的角度思考，尋找最能合理解釋現狀的事實。

3.注重全局把握，以整體思維思考內部審計。開展內部審計工作不能只關注事件的細節，更需要從事件的整體情況出發，思考事件發生的前因后果，落實農商行內部審計“查問題、查原因、查情節、查后果、查責任”的要求。

4.加強趨勢分析，以發展的思維思考內部審計。農商行內部審計人員可以通過收集當地支柱產業的數據，對相關數據的各期對基期的變化趨勢進行分析，結合經濟環境和政策變化情況預測當地行業將會出現的風險情況，為內部審計工作規劃未來的審計方向。

（三）增強農商行內部審計工作理論與實踐的聯系性

審計理論與審計實踐二者是相互聯系、相互依存、相互促進的關系。審計理論應始終貫穿于審計工作實踐，同時在審計實踐的過程中總結所得，促進審計理論的進步，使得審計理論更適應時代的要求，更好地指導審計實踐。農商行在實施內部審計工作的過程中，每一位內部審計人員既是審計理論的承載人，也是審計實踐的實施人，是實際意義上溝通審計理論與審計實踐的橋梁。如何搭建好橋梁，強化理論與實踐之間的聯系性？

1.結合審計理論開展內部審計工作。農商行內部審計人員應正確認識審計理論與審計實踐的關系，在實際工作中，注重以理論指導實踐，科學制定審計工作計劃，避免審計項目的內容交叉重復，科學運用審計方法收集資料、證據，避免審計過程出現遺漏。

2.總結審計實踐經驗，促進審計理論進步。農商行內部審計人員在審計項目結項后應學會總結反思，在實施審計的過程中，哪些缺陷、不足可以彌補，哪些可行、高效的方式方法值得參考、借鑒，整理歸納起來并通過會議形式集體討論、思維碰撞，促進審計理論的進步。

（四）推動農商行內部審計工作創新

內部審計工作的創新是適應時代不斷進步的必然要求，也是農商行在不斷壯大、發展自身的同時與滯后的內部審計之間的潤滑劑。通過創新能使內部審計以更恰當的角度切入，以更科學的方式方法深入開展內部審計，更合理地進行審計資源的分配。如何推動農商行內部審計工作創新？

1.內部審計理念的創新。內部審計理念的創新不一定是創造出全新的理念構想，可以是兩個或者多個已存在的審計理念之間交互所形成的綜合體，也可以是在現有的基礎上提出更完善、更全面的審計理念，使得農商行內部審計工作更貼合實際需要。

2.內部審計方式的創新。農商行內部審計工作目前正處于傳統審計模式向數據審計模式的轉變時期，實現全面數據審計正是農商行內部審計方式的一大創新。所謂數據審計是指通過對農商行底層數據的采集、轉換、整理、分析和驗證，形成所需要的審計中間表，并運用查詢分析、數據挖掘進行數據分析，突顯重點，精確定位，收集審計證據，實現審計目標。該審計方式的創新使得農商行能更早地發現潛在風險，更全面地實施內部審計以及更高效地完成內部審計任務。

3.內部審計內涵的創新。促進被審計單位的價值增加是內部審計最本質的內涵，但農商行作為金融機構，具備特殊性，追求自身利益必須是以兼顧社會經濟效益的最大化為前提。因此，農商行對內部審計內涵就有不同的要求。在此基礎上開展內部審計內涵的創新，使之更符合農商行內部審計工作的要求，更能激發內部審計人員的積極性與創造性，更好地引領農商行實現自身的價值。

4.內部審計成果運用的創新。內部審計成果的運用不僅在于對審計發現問題的整改，也可以延伸到整個機構的運行機制、用人體系上。不僅局限于內審部門的應用，也可以是農商行轄內其他部門的共同應用。農商行內部審計人員可以就內部審計成果與其他部門人員交流，使各部門把內部審計成果重視起來，建立農商行各部門的聯動機制。

結語：

農商行作為金融機構在經濟發展中扮演著重要角色，其穩健運營和風險防范極為關鍵。審計作為一種重要的監管手段，能夠為農商行提供獨立、客觀的評估和監督，確保其業務運作符合相關法規和政策要求。研究型審計與傳統審計相比，更加注重創新和深度分析，以數據驅動和科學方法為基礎，以審計發現的問題為基礎，再加以研究，提出更貼合農商行實際的整改建議，促進從體制機制層面解決問題。它不僅能夠提升風險識別與預警能力，優化業務流程和提高效率，促進規范和內控體系建設，還能增強風險管理和決策能力，提升農商行的競爭力和品牌影響力。因此，農商行應扎實開展研究型審計。