新稅收環境下企業稅收利益最大化探究

趙天竺

［摘 要］“稅收”對于我國財政收入來說至關重要，也關乎每個納稅人的“錢袋子”。作為社會經濟體的微小一分子，從企業財稅角度出發，明悉稅收發展歷程、研習稅收新規和變化，通過稅收籌劃更好地將財稅融合，使企業稅收利益最大化，為“取之于民，用之于民”的社會主義稅收保持穩定和高效地循環運轉做出貢獻。

［關鍵詞］稅收發展歷程；財稅融合；稅務籌劃；稅收利益最大化

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.05.047

［中圖分類號］F275.4 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）05-0156-04

0? ? ?引 言

“民以食為天，國以稅為本”這句話經常出現在大眾視野中，相信很多人只能對前半句感同身受，卻不能理解后半句的含義。如今作為一名經常與稅務局打交道的財務人，愈發體會到稅收對國家的重要性，“稅”與構成整個社會經濟體的每個企業甚至每個人都息息相關。本文從企業財務核算的角度出發，探討當前環境下企業如何爭取稅收利益。

1? ? ?稅收發展造就新稅收環境

新中國成立后，中國稅收制度借鑒蘇聯的模式，采用的稅種僅為營業稅、消費稅、生產稅、關稅、農業稅等。之后隨著中國經濟的不斷改革，1979年開始全國征收增值稅。1994年國家圍繞建立社會主義市場經濟體制的目標，積極構建了適應社會主義市場經濟體制要求的稅制體系。截至2003年，我國已實施了改革農村稅費，完善貨物和勞務稅制、所得稅制、財產稅制等一系列稅制改革和出口退稅機制改革。財稅體制的又一次深刻變革是截至2016年已全面實施的營業稅改增值稅，這讓企業減少了重復納稅的可能，有利于推動服務業尤其是科技等高端服務業的發展，能促進產業和消費升級，深化供給側結構性改革。

羅素說：“對歷史的透視能夠使我們更清楚地看出，什么事和哪種活動有著永久的重要性。”所以，歷史是鑒往知來，你能看到多久的過去，你就能看到多遠的未來。正是這種承前啟后、與時俱進，我國2018年修改了《中華人民共和國個人所得稅法》，從而引起了大眾的廣泛關注——修改了個人所得稅的起征點（變為每月5 000元）和稅率［1］。接著在2022年實施了《中華人民共和國印花稅法》，誕生于1988年的《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時廢止［2］。就這樣，伴隨了我們幾十年的“印花稅暫行條例”退出了歷史的舞臺。我國稅收體系的高速發展造就了不同以往的新稅收環境。每部稅收法規的頒布和每項稅收優惠政策的推出都會對納稅人尤其是企業產生很大的影響，企業需要及時地知曉、理解稅收政策并將財稅融合。

2? ? ?企業稅收利益最大化探究

財稅融合是在遵守稅法等法律法規的前提下，最大限度地降低稅務風險、為稅務信息使用者提供有助于其進行稅務決策的會計信息，尤其是為企業經營者、投資人進行經營決策、投融資決策提供相關信息，以最大限度地爭取企業的稅收利益，實現企業稅收利益最大化或稅后收益最大化。下面按稅種探討分析如何在財稅融合中實現稅收利益最大化。

2.1? ?增值稅

2.1.1? ?納稅人身份的選擇

根據我國稅法的規定，增值稅一般納稅人適用稅率為：13%、9%、6%、3%（簡易計稅，不得抵扣）和0；

而增值稅小規模納稅人適用的征收率是3%。一般納稅人可以用取得的增值稅進項稅額抵扣銷項稅額，而小規模納稅人不可以抵扣。選擇納稅人身份至關重要，納稅人身份不同，就會適用不同的稅率或征收率，在同等計稅基礎上，適用低稅率或征收率的企業會繳納更少的增值稅。在實務中，當企業業務規模較大、年銷售收入較多時，因其原材料等購進的進項稅可以抵扣，通常會選擇成為一般納稅人，而小規模納稅人也可充分利用如“3%征收率減按1%征收率征收增值稅”等稅收優惠政策來使企業稅收利益最大化。需要注意的是，年應征增值稅銷售額超過500萬元時就必須認定為一般納稅人。

2.1.2? ?供應商和銷售方式的選擇

企業從一般納稅人購進商品或勞務時，可以取得相應稅率的增值稅專用發票，以此進項稅來抵扣銷項稅，從而減少增值稅應納稅額；從小規模納稅人購進時，也可以取得其自行開具或稅務機關代開的增值稅專用發票進行抵扣；從個體工商戶購進則無法抵扣。因此，企業在選擇供應商時，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，只要確定其購進價格和銷售價格，通過計算比較各自的稅負和收益，便不難選擇出合適的供應商。

企業根據自身情況選擇合適的銷售方式，可以減少應繳納的增值稅，達到減輕稅負的目的。例如采用折扣銷售等商業折扣的方式時，確認為銷售收入的金額是扣除商業折扣金額后的余額，這樣可使增值稅銷項稅額相應減少，在同等額度的進項稅額下，會使企業少繳增值稅。

2.1.3? ?稅務機關重點關注事項

收到稅務機關的“風險提示”“疑點說明”甚至是稅務稽查通知，會使每個財務人員感到緊張。想要避免出現“亡羊補牢”的情況，就需要企業提前自查補漏，減小稅務風險。就當下稅務機關重點關注的增值稅申報事項做出如下兩點提示：①一般納稅人用于集體福利或個人消費購進的貨物、服務等（如企業為員工購買的職工福利費性質的食品），其進項稅不得抵扣，已經抵扣的要對相應屬期做進項稅轉出更正申報。②全國各省（區、市）都會在增值稅申報后比對“未開票銷售額”和“未開票銷項稅額”，對申報的未開票金額是否為負數進行監控。比對的邏輯一般為：本期“未開具發票”銷售額（銷項稅額）之和≥自上期追溯12個月的未開票銷售額（銷項稅額）累計值，也就是本期申報未開票金額和前十二期申報未開票金額相加后的未開票金額應該非負數。因此建議企業財務對增值稅未開票數據建立臺賬機制，臺賬不僅可以隨時把握和監控未開票數據，避免“多開票”情況出現，而且是向稅務機關解釋說明的有力依據。

2.2? ?企業所得稅

2.2.1? ?稅前扣除項目及限額、匯算清繳

企業所得稅對于國家稅收和企業納稅來講都十分重要，尤其是稅務機關要求于次年5月31日前必須完成的企業所得稅匯算清繳，對稅會差異事項納稅調整的全面性和準確性可反映財會人員的真正實力。熟練掌握企業所得稅允許稅前扣除的項目及其限額是基礎：①工資薪金按照“應發工資”數額據實扣除，然而據實扣除并不是可以按照計提金額全額扣除，而是依據匯算清繳結束前實際發生的金額扣除，如當年已經計提但在次年六月份發放的年終獎就需要納稅調增。②職工福利費的扣除限額是工資薪金總額的14%，業務招待費的扣除限額是發生額的60%和企業當年銷售收入（營業收入）的5‰，取二者最低者。此兩類費用的發生額計算不應局限于賬目中的相對固定科目，應該遵循業務實質重于記賬形式的原則，在所有相關成本費用科目中全面取數計算，避免因遺漏調增事項導致后期稅務風險增加。③一般行業的廣告費和業務宣傳費扣除限額是當年銷售收入的15%，超過限額的部分可在以后納稅年度結轉扣除；飲料（不含酒類）制造、醫藥制造和化妝品制造企業的扣除限額是當年銷售收入的30%，超過限額的部分也可在以后納稅年度結轉扣除；煙草企業一律不得扣除。④企業為職工繳納的五險一金、補充養老保險費和補充醫療保險費可稅前扣除；為職工支付的商業保險費不允許稅前扣除，但特殊工種的特定商業保險費除外；企業按規定繳納的財產保險、雇主責任險和公眾責任險的保險費可稅前扣除。⑤對于租入固定資產發生的租賃費，如果是經營租賃，應該根據實際發生按租賃期限均勻扣除；如果是融資租賃，構成融資租入固定資產價值的部分，應以提取折舊費的方式分期扣除，也就是說，這類租賃費支出在支出當時不能扣除。

企業會計應在熟練掌握稅會差異事項的基礎上，把企業所得稅稅前扣除事項考慮到每期預算中、融合到財務核算和管理中，避免在“匯算清繳”時出現因大額納稅調增導致應納稅所得額嚴重偏離年度預算，影響企業稅收利益的情況。

匯算清繳申報時值得探討的是，根據《企業會計準則第14號——收入》，公司發生為客戶或關聯方代采購商品（公司在該類交易中為代理人）的業務，應按照預期有權收取的傭金或手續費的金額確認收入，即按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關方的價款后的凈額確認收入，因此財務報表中列示的營業收入和營業成本金額應分別為扣除代采購收入和成本后的凈額。然而很多企業在日常核算中還是按總額法記賬，只是在年度決算報表時才對此作調整，這就可能導致匯算清繳的財務報表與增值稅和預繳企業所得稅的申報表的收入數據有差異，甚至差異很大，進而導致稅務風險。對此情況建議企業在匯算清繳的財報里把扣除的金額還原，即按照包含代采購收入和成本的總額申報，這樣既可以保持不同申報表之間數據的一致性，也可以保證《企業年度關聯業務往來報告》中“關聯交易”和“非關聯交易”數據的準確性，從而大大降低稅務風險，保證稅收利益。

2.2.2? ?轉讓定價

轉讓定價，也就是關聯交易的內部價格，是指兩個或兩個以上有經濟利益聯系的經濟實體（關聯企業）為共同獲取更多利潤和更多地滿足經濟利益的需要，以人為確定的價格進行銷售（轉讓）活動［3］。比如集團企業出于減輕稅負、增加整體利潤的目的，可能對內部大量的交易制定“非正常交易價格”或“非競爭價格”。存在境外企業或機構的集團，可以通過“非貿付匯”從代扣繳企業所得稅的低稅率中獲得稅收利益。非集團企業的多個利潤中心之間的交易活動，也可以通過轉讓定價方式使企業稅后收益最大化。值得注意的是，企業的關聯交易達到一定金額應準備同期資料（轉讓定價相關資料或證明文件），即本地文檔、主體文檔和特殊事項文檔，在次年企業所得稅匯算清繳后應稅務局要求隨時提供。

2.2.3? ?合理利用稅收優惠政策

我國為了激發市場經濟活力、推進供給側結構性改革，制定了一系列企業所得稅的稅收優惠政策。如2021年1月1日—2030年12月31日期間，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。再如固定資產加速折舊、研發費用加計扣除等。因此，企業應及時了解最新稅收政策和動態，采取有效措施，實現企業稅收利益最大化。

2.3? ?個人所得稅

在個人所得稅新規實施后，個稅也像企業所得稅一樣需要年終匯算清繳。個人所得通常按綜合所得申報，但對于年終獎，可選擇并入“綜合所得”申報或單獨作為“一次性年終獎”申報。個人所得稅在進行匯算清繳時，可在年總收入的基礎上扣除6萬元固定費用、三險一金專項扣除和七項專項附加扣除，接下來我們舉例分析：假設個人一年收入總額為A元，年終獎為B元，固定扣除費用、專項扣除和專項附加扣除總計為C元。如果收入總額不夠扣，即A-C＜0，則此時還可將年終獎進行綜合所得申報，以此補充收入總額不夠扣的部分，即綜合所得的計稅基礎（年應納稅所得額）=A+B-C＜0+B，也就是說，此時全年應納稅所得額只是年終獎的一部分；但如果進行一次性年終獎申報，則收入總額A元無須繳納個人所得稅，但年終獎B元要全額繳納個人所得稅。

由此可知，在年總收入扣除所有應扣除費用后的余額為負數時，年終獎放在綜合所得進行申報會更有利，可少繳個人所得稅。如果收入在扣除所有應扣除費用后還有剩余，即A-C＞0，則此時可按一次性年終獎申報，因為個人收入部分在扣除了應扣除費用后，應納稅所得額比較低，可適用低稅率，而年終獎很可能適用另一個檔次的稅率；但如果將年終獎放在綜合所得進行申報，則此時會增加計稅基礎，從而會使總收入超過應扣除費用部分的金額和年終獎部分同時適用較高檔次的稅率。需要注意的是，無論是采用哪種計稅方法對個人年終獎進行納稅申報和稅款繳納，一旦確定，在一個納稅年度內不能隨意變更［4］。

其他稅種也有許多能為企業創造稅收利益之處，如印花稅的征收范圍是正列舉，供水供電合同、審計業務約定書等無須繳納印花稅，等等。由此可見，如今的企業稅收管理更加多元化、復合化，它與我國稅收的整體發展是相輔相成的。

3? ? ?結束語

隨著社會的發展和科技的不斷進步，未來人工智能可能會取代記賬員和報稅員，但它取代不了管理型財務人員，因為企業仍然需要高層次的財稅數據分析和控制人員，并且要有處理相關問題的經驗。這就需要財務人員必須堅持不懈地提升專業知識水平，與時俱進，研習相關法律法規，更好地實施財稅融合，實現企業稅后收益最大化。

主要參考文獻

［1］第十三屆全國人民代表大會常務委員會.中華人民共和國個人所得稅法［Z］. 2018.

［2］第十三屆全國人民代表大會常務委員會.中華人民共和國印花稅法［Ｚ］. 2021.

［3］蓋地.稅務會計與籌劃［M］.微課版.北京：人民郵電出版

社，2021.

［4］朱菲菲，孫鴻雁.企業財稅管理實操：從新手到高手［M］.

北京：中國鐵道出版社有限公司，2021.