高校附屬醫(yī)院合同審計情況探析

丁慧　丁媛

摘 要：隨著醫(yī)療事業(yè)迅速發(fā)展，醫(yī)院經濟活動日益增多，高校附屬醫(yī)院合同的形式及內容也日益繁雜，醫(yī)院內審部門監(jiān)督前置，針對合同開展好審計監(jiān)督工作對推動醫(yī)院高質量發(fā)展的重要性更加突出。文章通過對醫(yī)院合同審計的重要性及審計工作中應予以關注的重點進行闡述分析，結合審計實踐中管理現(xiàn)狀及存在的問題提出相應的措施，以促進醫(yī)院管理水平和經濟效益的提高，為醫(yī)院適應新發(fā)展要求、更好服務患者和創(chuàng)造更多價值保駕護航。

關鍵詞：高校附屬醫(yī)院 合同審計 管理措施

中圖分類號：F239? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）04-252-03

隨著醫(yī)療行業(yè)發(fā)展改革進入新階段，高校附屬醫(yī)院除了政策監(jiān)管要求不斷加強外，與內部運營管理有關的各項經濟業(yè)務活動增長迅速，而合同作為高校附屬醫(yī)院經濟活動的基本載體，不論是數量還是形式都越來越多。由于高校附屬醫(yī)院運用成本、人力等因素限制，難以配備專門的合同管理部門或法務部門，如何管理好合同，保障合同得到有效履行，就成為高校附屬醫(yī)院內部審計部門主動適應現(xiàn)代化醫(yī)院運營管理要求的重要工作內容，同時也是高校附屬醫(yī)院內部審計服務于管理效益、提質增效、精細運營的主要任務之一。作為高校附屬醫(yī)院加強精細管理中的重要一環(huán)，合同審計工作的根本目標在于通過審計人員的專業(yè)能力和判斷，獨立、客觀、公正的審計程序，及時發(fā)現(xiàn)合同管理中的內部控制問題及漏洞，降低高校附屬醫(yī)院經營風險、提高整體經濟效益，并保障高校附屬醫(yī)院合法權益不受侵害，推動高校附屬醫(yī)院高質量可持續(xù)發(fā)展。

一、合同審計的重要性及關注重點

（一）合同審計的重要性

一是隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)蓬勃的發(fā)展，合同已經成為高校附屬醫(yī)院經濟活動的重要組成部分。對合同真實性、合法性、有效性進行審查的合同審計，可以降低高校附屬醫(yī)院的經濟運行風險，保障合法權益，改善并提高附屬醫(yī)院的經濟收入[1]。以A醫(yī)院為例，近年來醫(yī)院業(yè)務活動不斷增長，每年合同簽訂的數量和金額也呈現(xiàn)大幅上升趨勢，因此，加強合同審計已成為醫(yī)院管理的重要要求。二是作為高校附屬醫(yī)院精細化管理的重要環(huán)節(jié)，合同審計的重要性不亞于合同采購、合同簽訂等業(yè)務，通過監(jiān)督評價機制、合理管控措施，形成合同管理的完整閉環(huán)，進而確保醫(yī)院權益不收侵害。

（二）合同審計的關注重點

1.合同簽訂審計重點關注。合同內容是否符合相關法律法規(guī)、是否經醫(yī)院律師審核、合同內容是否與招標文件一致、合同簽訂是否按醫(yī)院規(guī)定進行合同會簽程序、合同要件內容是否填寫完整等。

2.合同履行審計重點關注。是否嚴格按照合同約定履行各方義務、是否按照合同條款履行相關合同內容、是否存在合同執(zhí)行進度慢的情況、是否超出合同有效期仍在執(zhí)行合同、付款方式是否符合醫(yī)院內控要求、付款比例和條件是否符合合同約定、付款是否經過相應的權限人審批、合同資金支付是否經醫(yī)院決策、因特殊情況變更合同內容或解除合同的是否按照規(guī)定的流程辦理、合同內容變更或解除的相關手續(xù)是否完備等。

3.合同執(zhí)行結果審計重點關注。在合同執(zhí)行完成后，應對合同執(zhí)行結果進行全方面、多角度的評估審計，根據合同履行情況的調查，督促雙方認真履行職責，承擔對應義務；同時對評估結果進行分析，為后續(xù)合同管理提供依據[2]。

二、審計實踐中管理的現(xiàn)狀

A醫(yī)院2023年合同審計時醫(yī)院仍在存續(xù)期的合同有 1878份。其中資產管理部和國家藥物臨床試驗機構臨床研究部合同數量占比大。歸口管理部門合同數量明細表如下：

合同涉及的主要類型是買賣合同、技術合同、委托合同、建設工程合同，其中協(xié)議書主要是涉及的內容是臨床試驗、人事管理及專業(yè)技術培訓，買賣合同主要是涉及設備、耗材及藥品采購，技術合同主要是維保和技術咨詢等。具體情況見下表：

這些合同91.16%經過醫(yī)院法務審核，8.84%未經過醫(yī)院法務審核；33.49%為收款合同，49.15%為付款合同，17.36%非收、付款合同；66.29%作為甲方簽訂，主要是采購設備、耗材、裝修改造、后勤服務等，33.71%作為乙方簽訂，主要是臨床藥物實驗、實習協(xié)議、科技計劃項目合同書等。

三、審計實踐中發(fā)現(xiàn)的問題

自2019年以來，A醫(yī)院監(jiān)察審計科堅持把合同審計作為首要工作內容，從最初僅限于物資采購合同的監(jiān)督，逐步拓展業(yè)務范圍到合同履行全過程審計。通過研究與實踐相結合的審計，監(jiān)察審計科對合同審計工作積累了一定經驗，也發(fā)現(xiàn)了合同履行中存在的管理問題。

（一）合同全流程管理舉措不足、管理精細化程度不高

醫(yī)院作為醫(yī)療事業(yè)單位，以醫(yī)療業(yè)務發(fā)展為工作中心，雖重視合同管理，但全流程管理舉措不足，很多醫(yī)院甚至缺乏完整健全、能適應醫(yī)院發(fā)展要求的合同管理制度。A醫(yī)院2013年出臺過經濟合同管理辦法，內容主要以經濟合同的簽訂、履行和審批為主，但條款較為粗放。隨著醫(yī)院的發(fā)展，對外簽訂的合同不再局限于經濟合同，存在大量非經濟類技術協(xié)作合同，非經濟類合同納入管理范圍后，對如何加強合同履行管理提出了更高的要求。

（二）合同管理部門不明確

A醫(yī)院通過對目前正在履行的合同進行梳理發(fā)現(xiàn)，處于履行中的合同已達1800多份，而醫(yī)院的規(guī)模僅1600張病床，職工2500人左右，可見合同量之大。但醫(yī)院的合同大多由各個職能部門分散管理，管理水平的難以保證，履約進度參差不齊，甚至出現(xiàn)合同簽訂、合同履行不規(guī)范不完整，合同執(zhí)行不順利涉乃至發(fā)生違約責任追究等，而醫(yī)院內部管理也存在出現(xiàn)違約情況未及時追究的情況。

（三）內部控制制度不夠健全

通過對A醫(yī)院合同管理情況的梳理發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院在以下方面的內部控制制度建設方面仍需進一步完善：

1.合同檔案管理不夠規(guī)范。合同原件分散于各部門，相關合同資料存放散亂，合同資料易于丟失，不利于對整個合同的履約情況進行管理。

2.合同臺賬登記不全。原合同管理是由各業(yè)務部門歸口管理，合同沒有連續(xù)編號，沒有統(tǒng)一對合同文本及作廢的合同實行檔案規(guī)范管理，不利于合同分類、履約管理。

3.合同簽訂規(guī)范方面。一是合同擬訂、修改、審查、訂立、履行、終止、作廢、歸檔全過程無規(guī)范統(tǒng)一的流程管理。二是部分合同沒有專門統(tǒng)一的標準或范本。A醫(yī)院在發(fā)展的過程中涉及業(yè)務種類眾多，簽訂的合同數量也比較多，在前述合同管理現(xiàn)狀中就有所體現(xiàn)。這些已經簽訂的合同中部分合同是對方提供的合同文本，業(yè)務部門沒有結合部門業(yè)務的自身情況做好相對應的合同文本，這類情況簽訂的合同，合同內容對雙方的權力、義務以及實際履行的要求就有可能不完善、不明確，導致合同有潛在風險的可能性[3]。三是部分合同無履約期限，如以項目生命周期結束為合同結束日期的國家藥物臨床試驗合同等共計624個。四是部分合同未經法務審核。醫(yī)院與律師事務所有業(yè)務聯(lián)系，也聘請法律顧問等咨詢人員，但沒有法務部門。合同簽訂過程中，經辦人員受能力素質限制，對合同要件不清楚，出現(xiàn)合同日期不明確，合同編號混亂，甚至跳號、缺號等情況也時有發(fā)生，合同無法定代表人簽字，無授權人簽字，甚至業(yè)務科室跳過合同會簽環(huán)節(jié)以科室名義對外簽訂合同等情況也都客觀存在。五是未實現(xiàn)合同管理與預算管理、收支管理、采購管理相結合，不利于預算目標管理。

（四）內部審計人員業(yè)務素養(yǎng)有待提高

醫(yī)院的合同形式種類繁多，涉及基本建設工程類合同、工程服務類合同、貨物和服務采購類、維修維保類、資產處置類等多種類型。以財會、審計、經濟類專業(yè)知識為主的傳統(tǒng)內審知識已不能滿足工作開展的需要，實際的業(yè)務需求迫使內部審計人員還要掌握工程造價、計算機、法律等專業(yè)知識，才能提出更加專業(yè)的建議，更好為審計監(jiān)督工作服務[4]。

四、針對審計發(fā)現(xiàn)問題的管理措施建議

根據合同審計中發(fā)現(xiàn)的問題，A醫(yī)院監(jiān)察審計科先后提出了審計建議，逐步完善了醫(yī)院合同管理機制，審計建議主要包括：

（一）完善制度，明確歸口管理部門

醫(yī)院按照現(xiàn)行的法律法規(guī)，針對合同管理的實際情況，完善相關的管理制度。明確醫(yī)院合同管理的范圍、合同審批程序、合同管理的歸口部門和協(xié)助部門、明確各部門職責。2022年A醫(yī)院合同管理辦法重新進行修訂，將非經濟類合同也納入合同管理范圍；院務部作為合同管理綜合部門，對全院合同進行統(tǒng)籌管理，合同綜合管理部門需制定合同臺賬，將合同年限及質保期等關鍵信息進行登記；制定業(yè)務范圍內的合同到期預警制度，提醒使用部門按需及時提出采購申請，杜絕合同超期仍在執(zhí)行現(xiàn)象；各行政職能部門根據分管的業(yè)務不同，履行好合同的簽訂審核，合同執(zhí)行和違約責任追究。

（二）加強醫(yī)院合同管理制度的學習，強化制度的落實

制度一旦建立，必須要落到實處才能發(fā)揮好作用。A醫(yī)院合同涉及醫(yī)院大部分職能管理業(yè)務部門，在監(jiān)察審計科的組織協(xié)調下，各部門都高度重視合同管理工作，強化合同管理制度的學習，理順合同管理的流程，促進合同的順利執(zhí)行，按照合同管理辦法，履行好職責，保護醫(yī)院合法權益得以實現(xiàn)。

（三）加快推進合同信息化管理建設

A醫(yī)院經過多方調研，持續(xù)加強合同管理信息系統(tǒng)建設。首先，通過OA進行合同流轉審核，所有的操作記錄都會在信息系統(tǒng)中留下痕跡，以便明確責任主體，明晰審批流程，大大避免了越級報送，凌駕審批的風險；其次，將合同要件錄入合同管理系統(tǒng)，設置合同到期預警機制、付款提醒機制等功能，并與醫(yī)院財務管理系統(tǒng)連接，從合同職能管理部門和財務部門等多重監(jiān)管，提升合同信息化管理質量和效率；最后，加強Python等大數據分析工具的運用，結合醫(yī)院管理實際，創(chuàng)新網絡爬蟲與合同系統(tǒng)相結合的合同管理大數據分析模型，監(jiān)察審計科定期運用網絡爬蟲對醫(yī)院合作方裁判文書、招標中標等公開信息進行檢索，對異常合同簽約單位進行預警，針對性開展監(jiān)督提醒。

（四）加強醫(yī)院內部審計人員學習培訓，提升內部審計專業(yè)化水平

A醫(yī)院監(jiān)察審計科近年來持續(xù)加強對內審人員的業(yè)務培訓，通過“請進來、走出去”等多種方式，聘請專業(yè)人員到醫(yī)院開展招標采購、法律法規(guī)和工程造價等相關知識的培訓，同時派出人員學習交流內審工作經驗，不斷提升審計專業(yè)化水平， 保障合同審計工作的有效開展。

發(fā)現(xiàn)問題并非合同審計的最終目的，而是通過發(fā)現(xiàn)問題歸納總結產生問題的根本原因，從源頭上杜絕同類問題發(fā)生，最大程度規(guī)避醫(yī)院經濟風險， 充分保證醫(yī)院的合法權益[5]。在醫(yī)院經濟活動中，合同審計是全方位、多角度的監(jiān)督評價機制，積極開展合同審計，提高合同審計效能，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價作用，對降低醫(yī)院經濟活動風險，提高經濟效益，保障新時期醫(yī)院高質量發(fā)展具有重要意義。

參考文獻：

[1] 何建社.醫(yī)院經濟合同管理審計問題分析[J].行政事業(yè)資產與財務，2022（22）：106-108.

[2] 李迎鵬.基于內部控制視角下的公立醫(yī)院經濟合同審計[J].行政事業(yè)資產與財務，2023（02）：105-107.

[3] 姚遠.基于醫(yī)院內部控制的合同審計成效[J].財會學習，2023（10）：116-118.

[4] 唐越.公立醫(yī)院經濟合同審計發(fā)現(xiàn)問題探析[J].商訊，2021（27）：166-168.

[5] 陳錟.醫(yī)院經濟合同審計探析[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2019，30（01）：110-112.

（作者單位：云南省腫瘤醫(yī)院<昆明醫(yī)科大學第三附屬醫(yī)院>監(jiān)察審計科 云南昆明 650118）

[作者簡介：丁慧，云南省腫瘤醫(yī)院（昆明醫(yī)科大學第三附屬醫(yī)院）監(jiān)察審計科會計師，研究方向：內部審計；通訊作者：丁媛，云南省腫瘤醫(yī)院（昆明醫(yī)科大學第三附屬醫(yī)院）監(jiān)察審計科審計師，研究方向：醫(yī)院會計、內部審計。]（責編：賈偉）