事業單位內部控制存在問題及對策

楊慧

一、前言

內部控制制度對事業單位的運行非常重要，有效的內部控制制度既能提高服務民眾的效率，又是貫徹執行反腐政策的重要手段。在內部控制制度的規范下，事業單位運營事項在未發生時就能預知其審批權限、流程時間、最后結果等，起到事前預防、事中偏離控制、事后監督反饋的作用。

二、事業單位內部控制的意義

（一）節約成本，規范管理

事業單位內部控制制度是單位多年經驗總結而來，規范了單位每一項工作的具體內容，事情的審批流程，特殊情況的處理，如何規避風險，資產在什么情況下可以更換，哪些賬務可以報銷以及報銷的流程，采購環節通過“三重一大”、詢價或是招標等公平、公正、公開的方式，確保采購物資質量合格、價格公正，規避舞弊騙取國有資產的情況。內部控制制度避免了鋪張浪費，節約了成本，同時在單位的管理上也起到規范作用。

（二）反腐倡廉，保障安全

黨的十八大以來，反腐倡廉是行政事業單位內部控制的主線之一，完善的內部控制制度尤顯重要，重大事件、重大資金集體決策，避免一言堂的情況，能將財務舞弊行為扼殺在萌芽狀態，從而避免國有資產流失，保障國有資金安全[1]。

三、事業單位內部控制存在的問題

（一）內部控制制度不完善

事業單位內部控制制度建設上還需要進一步的完善。一是事業單位自身情況各不一樣，有的單位人員多且機構完善，有的單位業務簡單，有的單位有業務收入，有的是服務性質，生搬硬套上級的內控制度或者是其他事業單位內部控制制度，不貼合自身狀況，執行起來漏洞百出，起不到內部控制的作用。二是近年信息技術發展越來越快，內控工作離不開信息技術，在工作中，很多事務都是電子化流程，有需求在網上申請、上傳審批材料、在線辦公，各個系統的網絡安全控制以及操作人員的控制也非常重要。而部分單位對各種電子系統的內部控制制度不完善，還沒有相關規定，在內控制度建設過程中，缺少與現代化信息系統相關的內控制度。

（二）組織結構不合理

現階段，多數事業單位由行政辦公室、業務室、財務室等機構組成，未設置內控監督機構或者專職內控崗位，更有極少數單位僅由綜合辦公室負責內控工作，也未設置內控監督崗位，組織機構不健全，起不到相互監督的作用，阻礙內控制度建設，內部監督部門未真正行使其職能，沒有起到監督作用。

（三）控制環境較薄弱

事業單位內部控制環境決定了內部控制制度執行的有效性，在良好的內部控制環境中，內部控制制度執行效果更好，相反，如果內部控制環境不好，即便有內部控制制度，也起不到監督作用。部分事業單位的領導對單位內部控制了解不足，在職工有不良行為或者違反單位規定的行為，領導不能及時制止，甚至存在默許、暗示職工做一些危害單位利益、違反單位規定的事情，對單位內部控制環境建設產生負面影響。

（四）內控意識淡薄

事業單位內部控制制度需要單位內部工作人員的全力支持，才能保障內控制度有效執行。全面提升單位內部工作人員的內控意識，重視單位內控，才能充分、有效落實單位內部控制制度。然而，在實際工作中，部分事業單位工作人員內控意識淡薄，簡單將單位內控制度與單位會計控制制度混同，認為單位內控就是財務工作人員的事情，其他部門或人員都不愿意參與，對單位內控建設不了解，風險意識不足。

（五）工作人員業務素質欠缺

事業單位工作人員的內控專業知識和能力直接關系單位內部控制制度的建立和運行效果。一是工作人員在單位內部控制建設上缺乏專業知識和能力，在內控制度原本不完善或者單位組織機構、業務性質等情況發生重大變化時，單位原有內控不再適用，此時需要單位對內控制度進行修改和完善，如果單位工作人員不具備相應的專業素質，就很難勝任此項工作。二是在單位內部控制制度執行階段，工作人員缺乏相應的業務素質，不清楚內控制度設置的真正目的，不能準確把握風險點，在執行內控過程中，可能會“打折扣”，影響內控的執行效果。比如，現金不按照非稅收入相關規定及時存入單位賬戶，部分事業單位購買固定資產后，資產管理人員未及時按照規定建立資產明細臺賬和資產卡片，有的單位甚至未設置資產管理崗位，單位資產購買后直接交給使用人或者申請購買人，未做任何登記，這些行為導致國有資產被侵占的風險。單位自建固定資產長期掛賬“在建工程”，不及時轉入固定資產，賬面資產與實際不符。三是極少數單位工作人員業務素質較低，對內控不了解也不學習，阻礙內控制度的建設[2]。

（六）崗位設置不合理

事業單位的崗位設置是否合理，關系到內部控制能否有效執行。有的事業單位出納還擔任庫存管理人員、稽核、會計檔案保管或者應收款項的管理工作，會計人員兼任審計、印章保管、支票簽發等工作，物資采購經辦人員負責驗收、記錄、保管工作，財務系統經辦的UK保管人員同時保管審批人的UK，在系統實際操作時，經辦與審批為同一人。

（七）監督缺乏獨立性

事業單位內部控制涉及臨聘人員，臨聘人員的人事權在事業單位本級，擔任監督崗位時缺乏獨立性，在內控制度執行的時候，可能因為領導“指示”等特殊情況，不按照內控要求執行，長此以往，單位就會形成領導“一言堂”的情況。即使是在職人員擔任單位內控監督崗位，也會因為“怕得罪人”“怕麻煩”等對自己不利因素的影響，也不能合理執行內部控制制度，此時很可能就會存在與內部控制制度相左的情況，就會形成所謂的“靈活處理”，導致內部控制流于形式。

（八）信息化系統自動化欠缺

事業單位有很多系統，比如預算一體化系統、資產管理系統、人員信息管理系統、工資基金系統等，各個系統都是獨立的，缺乏系統自動化模塊連接，需要重復輸入單位基本信息、工作人員信息。在錄入信息的過程中，可能會因為過失或者人為等原因導致每個系統的數據不一致。比如，單位可能對需要上報的系統數據美化加工處理，不需上報的數據才據實填寫，上級單位得到的數據失真，可能導致領導決策失誤，造成嚴重后果[3]。

四、加強事業單位內部控制對策

（一）完善內控制度

事業單位自身情況存在差異，所以每個事業單位都應該建立貼合自身情況的內部控制制度。一是事業單位根據自身情況，建立風險評估制度。評估單位自身風險，對于高風險點進行重點管控，比如采購環節、現金收支、審批等重點環節重點監控。當單位情況發生重大變化時，應當重新對風險進行重新評估，評估其是否需要變化，如需要變化則形成書面報告上報至領導，領導批準后重新評估。二是完善單位審批流程，明確審批權限。對單位業務從預算、執行到最后的監督都需要明確流程、審批權限。比如，單位重大事項應該由有需求部門提出，視情況由全體職工討論決定或者是“三重一大”程序集體決定，杜絕無審批、無預算支出，或者先支付再審批等違反程序操作。三是合理規劃，保證不相容崗位相互分離，形成相互制約。出納不得兼職稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。會計堅決不能兼任出納、審計、印章保管、支票簽發工作，采購不得兼任貨物驗收、保管人員、貨物款項付款人、會計檔案資料保管，銷售人員不能兼任出納、票據管理人員。四是在遠程辦公的情況下，內控制度應該注重各個系統的控制，系統的經辦操作人員不能同時辦理審核業務，在對系統的數據進行修改的時候，需要領導授權審批，不僅體現在口令，同時需要上傳紙質同意資料[4]。

（二）營造良好的內控氛圍

內部控制環境的建設與優化是事業單位落實內部控制工作必須重視的一項內容。一是建立合理、合規、有序的內部組織機構，成立內控監督機構或者任命專人負責內控監督工作。事業單位雖然為非營利性組織機構，但卻是獨立法人，需要全面確保單位活動合法、合規、有序，其內部機構越完善，越能保障內部控制制度有效執行，保證機構安全運行，健全的組織機構會使內控制度建設更規范、有效，從整體上提升單位內控質量。二是事業單位可以通過合理規劃、統籌單位各崗位風險點，重點把控關鍵崗位、關鍵風險點，重點監督關鍵崗位。統籌一人多崗，但是做到不相融崗位相分離、相互監督，營造一個良好的內控氛圍。三是單位“一把手”要起帶頭作用，應嚴格遵守單位內部控制制度。四是通過培訓學習文件或者學習典型方法，讓全體工作人員了解單位內部控制制度。對于單位領導，通過財政部門或者上級部門定期或不定期的財務培訓、內控培訓，增強單位領導對內控的認知，從而達到在內控中起帶頭人的作用。對于單位財務人員，在入職時明確要求應當具備相應的資格條件，熟知會計崗位職責，清楚內控的內容和重要性，對不符合條件者不予錄取，在后續會計繼續教育中，側重內控和職業道德教育，讓其筑牢思想底線。對于事業單位的其他工作人員，可以通過集中網上學習內控知識，學習典型案例、學習其他地方先進的做法等方式，加強對單位內控的認知和了解，知曉內部控制的內容，自己所在崗位的職責、與自己崗位相關的風險事項，讓單位全體工作人員行動起來，形成單位內部控制全員責任的觀念，形成一種良好、健康的工作氛圍。

（三）充分激活監督作用

事業單位的監督包括內部監督和外部監督。一是對內部監督，成立獨立的監督機構或者專職監督崗位，有直接向上級主管部門或者上級單位領導反映不良情況的權力，在年度考核評優和提拔任用時優先考慮。同時，重視防止打擊報復的情況出現，讓監督人員行動起來，激活內部監督的作用。二是外部監督，對于事業單位可以聘請會計師事務所對單位的內控執行情況進行專項審計，對事業單位的內控環境、內控機構、內控執行進行評估，會計師事務所的審計結果作為年終對工作人員考核的重要依據[5]。

（四）建立完善自動化信息系統

融合事業單位各個系統，實現信息自動化處理，將所有數據進行無縫對接事業單位人員信息管理系統將工作人員基本情況輸入，事業單位工資基金系統自動從事業單位人員信息管理系統提取工作人員的姓名、工齡、工作年限、工資檔位等信息，預算管理一體化系統預算模塊也能自動提取事業單位工資基金系統的信息。預算一體化系統里會計核算模塊根據預算一體化系統支付模塊數據生成電子會計賬簿、會計報表，事業單位資產管理系統根據預算管理一體化系統會計核算模塊預生成資產情況，工作人員可通過授權審批對預生成資產做人工調整，各個系統做好模塊對接，因內控原因導致的差錯得以杜絕。

五、結語

綜上所述，內部控制制度對事業單位的高效運行和廉政建設具有不可替代的作用。通過建立和完善內部控制制度，事業單位不僅能夠提升公共服務的效率，還能有效地實施和執行反腐政策，維護機構的良好形象和公信力。因此，加強內部控制制度的建設和完善，是事業單位適應新時代發展要求、實現長遠發展目標的重要策略。未來，事業單位應繼續在內部控制體系的完善、技術應用和人員培訓等方面投入更多的資源，不斷提高內部控制制度的效能，以更好地服務公眾并推動事業單位的全面發展。

引用

[1]于林弘.新形勢下行政事業單位內部控制優化措施研究[J].國際公關，2023（07）：41-43.

[2]王佩丹.行政事業單位內部控制存在常見問題及其優化策略[J].經濟師，2023（01）：88-89.

[3]蔡清蘭.淺談行政事業單位內部控制存在的問題及優化措施[J].行政事業資產與財務，2022（22）：52-54.

[4]李海麗.淺談行政事業單位內部控制問題及加強措施[J].財經界，2022（11）：35-37.

[5]吳愛紅.行政事業單位內部控制管理現狀及優化措施研究[J].會計師，2022（04）：69-71.

作者單位：廣安市廣安區殯儀館

責任編輯：韓 柏