企業財務內部控制現狀及優化路徑

馬歡歡/文

隨著企業之間的市場競爭日益激烈，企業如何在經營管理環節中優化和改進內部控制體系，已成為企業需要思考的重點。 若企業在經營管理流程中各項工作不規范，管理活動中產生的風險，將嚴重制約企業的運營。 財務內部控制作為對企業財務管理流程中各類事項進行控制和約束的方法，對規范企業管理有著重要價值。 文章站在COSO 框架視角對企業財務內部控制工作進行分析，分別論述了財務內部控制五要素中的不同環節策略，對企業建立科學的財務內部控制體系，規范各項財務活動及管理流程具有一定價值。

在我國經濟高速發展的背景下，財務內部控制已成為企業優化管理體系的重要舉措。 科學的財務內部控制是改進企業管理流程的關鍵。 財務內部控制流程能夠規范和約束企業的工作行為，確保財務活動得到嚴格監督，以達到保障資金安全、資產完全的目標。 COSO 框架是以內部控制五要素對企業各項工作進行管理的框架。 立足COSO 框架對企業財務內部控制工作情況進行改進的方式，能夠有效提高企業工作流程的科學性，為企業的發展提供支持。 基于此，文章站在COSO 角度，分別論述了財務內部控制工作要求對企業優化財務內部控制流程具有一定意義。

企業財務內部控制的問題

財務內部控制環境不完善

企業實施財務內部控制工作作為一項重要的管理活動，要求企業內部人員全方位參與財務內部控制環節，讓各級人員在掌握內部控制工作要求的基礎上，建立有序溝通、相互配合的工作機制。 但是很多企業在實施財務內部控制環節中，各級人員未認識到自身在財務內部控制中的職責，未全面配合參與財務內部控制執行過程，導致財務內部的控制工作未得到全方位配合，產生管理環節中的風險。

財務風險的分析與管理不當

企業在實施財務內部控制環節，要分析財務管理活動中的各類風險情況，結合各類風險實際特點，實施恰當的應對措施，確保企業的不同類別風險都得到有效應對。 但是部分企業在實施財務風險管理的環節中，未形成科學的財務風險分析機制，對不同類別風險管理環節未建立事前的應對方案。 當企業發生財務風險之后才臨時制訂相應的解決方案，導致企業財務風險不斷擴大，影響了企業的發展。

財務內部控制活動存在的問題

財務內部控制活動包括企業的資金管理、資產管理等活動，科學的財務內部控制活動是促進企業管理環節得到合理控制的重要舉措。 但是部分企業不重視財務內部控制工作的要求，未形成各級人員之間相互配合的管理機制，很可能在企業財務內部控制環節中存在漏洞，財務內部控制活動的漏洞可能會給人員鉆漏洞、舞弊等機會，導致企業資金被挪用、資產流失等一系列風險。

信息管理不科學

企業在實施財務內部控制環節，要形成完善的信息系統，對財務內部控制工作事項進行管理。 但是部分企業在實施財務內部控制環節，相關的信息系統還存在系統建設滯后、信息傳遞不暢等問題。 同時部分企業內部員工未加強各級人員之間的溝通，在執行財務內部控制環節中，存在人員配合力度不足、溝通不到位等風險。

內部監督流于形式

部分企業未形成科學的內部監督措施，沒有對財務內部控制工作進行有序監督和管理。 企業在內部管理流程環節中，即使管理流程存在風險也沒有對相關問題建立監督和反饋機制，可能會導致企業管理活動中的風險不斷擴大，嚴重制約企業財務內部控制工作的開展。

COSO 框架下改進企業財務內部控制的建議

完善財務內部控制環境

1.建立完善的財務組織架構

財務組織架構對財務部門的職務分工進行約束，明確管理活動中各流程管理要點的重要方法。 合理的財務組織架構能夠在財務管理工作執行環節讓各級人員之間共同配合，確保財務工作要求得到嚴格執行。 財務內部控制要求財務部門人員在工作環節實現相互配合、相互監督，以防控舞弊問題發生的可能性。 在管理環節中，結合各崗位實際特點，明確職務分工要求及崗位協調機制，確保管理要求得到落實，避免人員相互推諉的可能性。

2.優化財務部門職能定位

長期以來，財務部門定位是核算會計。 在實施財務內部控制環節，財務人員要參與企業工作的過程。 財務人員不僅要了解核算要求，還要參與稅務籌劃、預算管理、風險控制、經營分析、流程支持等方面工作，結合企業管理的要點，全面配合管理流程的執行，為企業優化管理體系提供必要支持。因此，企業要充分關注財務人員職能的轉型，讓財務人員能夠主動培養自身的能力及轉變財務人員的專業意識，促使財務人員能夠全面參與財務分析、數據分析等環節，并在財務部門日常工作中能夠協調企業采購、生產、銷售等，對各部門的各類信息進行書面分析跟進，掌握企業管理環節中可能存在的問題，充分提高財務部門的定位。

3.加強對財務人員人力資源的管理

財務人員的專業能力及職業道德，在很大程度上決定了財務內部控制執行的情況。 為確保企業財務內部控制工作有序執行，充分發揮財務內部控制對各項工作約束及控制的作用，要在管理環節中規避管理流程中的風險，加強對財務人員的管理。

有序管理財務風險

1.形成合理的風險分析機制

企業在實施財務管理活動中，影響財務內部控制的各類風險不僅涉及財務部門，還涉及其他部門，各級人員都要遵守風險管理的要求，主動落實風險管理的方案，確保企業不同類別的風險得到有序管理。 在執行風險管理的過程中，企業要重點關注人員在財務風險管理工作中的配合，讓各級人員全方位分析自身在工作環節可能影響財務工作的各類風險。 首先，企業的各基層部門要分析自身財務風險情況。 各部門要了解自身在工作中的風險，包括采購部門產生的應付賬款風險、銷售部門產生的應收賬款風險等，并對出現的風險進行全面總結，掌握風險控制要求和管理標準。 其次，企業財務部門作為財務風險管理工作的歸口部門，財務部門要了解財務風險控制的要求，并形成對財務風險有序管理的工作機制。 在實施財務風險管理過程中，財務部門要全面配合，與各部門人員加強溝通與協調，對可能存在的風險點明確具體控制方案，幫助企業對各類風險進行總結及歸類整理的基礎上，形成風險管理表，做到對風險全方位的分析和控制。 同時財務部門在實施風險管理環節，要對不同類別的風險進行定期分析，形成科學的風險分析機制。 如財務人員要與各部門人員進行溝通，要求各部門掌握風險控制的要求，讓各級人員形成對風險的清晰認識，并非用經驗對財務風險開展判斷。 最后，對各類財務風險進行量化分析。 企業在對各類財務風險進行全面分析的環節，可以形成風險管理表的形式，明確不同類別財務風險情況。 在此基礎上，企業要進一步按照量化分析的措施，明確不同類別財務風險發生的影響及具體的風險控制要求。

2.明確風險控制的要求

企業的財務風險管理存在一定的復雜性，不同財務風險的控制要點也有一定的差異。 企業在執行財務風險控制環節，要結合不同類別風險的特點，建立差異化的控制措施，確保各類財務風險都能得到全方位的管理。 在執行財務風險控制環節，控制策略包括風險轉移、風險承受、風險減輕等方式。 如企業通過規范內部的管理流程，改進企業工作行為等方式，能夠將企業風險控制在一定范圍內，企業可以通過風險減輕的方式，以科學的措施讓企業控制財務風險。 又如對固定資產發生損毀等方面的風險，可以與第三方保險機構簽訂合同，當固定資產發生風險時，以風險轉移的方式由第三方機構進行賠償，實現對相關風險的轉移。

完善財務內部控制活動

1.改進固定資產管理活動

固定資產作為企業資產中的重要組成部分，也是企業財務部門關注的重點。 企業在實施固定資產管理的環節，要形成對固定資產全生命周期管理措施，確保固定資產管理環節都形成合理的追責機制及管理程序。 首先，落實固定資產管理的崗位責任制。 企業在實施固定資產管理環節，要形成合理的崗位責任制，對不同類別固定資產形成清晰的管理制度，明確具體的管理要求，讓各級人員能夠根據固定資產管理的工作方案，建立責任到崗的機制，讓各級人員了解固定資產管理工作要求，避免在固定資產管理環節中產生相互推諉的問題。 其次，優化固定資產的日常維護管理措施。 企業在實施固定資產的日常管理環節，要定期對固定資產使用的狀態進行分析，判斷固定資產是否需要進行維修或保養。 通過在建立崗位責任制的基礎上，讓各級人員對自身負責的固定資產進行監控，避免固定資產提前損毀的問題。 最后，建立固定資產的盤點機制。 企業在實施固定資產管理環節，為避免賬實不符等一系列問題發生，要建立合理的盤點機制。企業通過盤點的方式檢查固定資產的實物狀態及賬面信息，分析是否賬實相符。 對于低效、閑置的固定資產，要及時進行處置，形成科學合理的處置計劃。

2.優化企業的資金管理流程

首先，形成合理的資金計劃。 企業在執行資金管理的環節，要按照預算要求做到對資金的合理調度和控制。 在實施資金計劃編制環節，要按照收支平衡的原則合理確定企業的收入與支出明細，將企業資金計劃落實到每月，明確各月度的具體資金控制要求，做到對資金管理工作流程的科學管理。 其次，構建合理的付款方案。 企業在付款環節，要建立科學的控制機制，包括分析企業應付賬款的付款時間節點、付款方式等方面要求，確保企業付款方式盡可能合理。 最后，強化應收賬款控制。 應收賬款管理不當很可能導致企業產生呆壞賬，嚴重擠占企業的資金。 為了確保企業實現對應收賬款的有效控制，企業要讓財務部門形成合理的賒銷機制，在實施應收賬款管理過程中建立完善的監控機制，監控客戶情況，包括分析客戶的賬齡狀態等方面信息，配合銷售部門開展催收。

改進信息管理

1.建立信息化的管理系統

首先，讓企業的財務信息、業務信息進行全方位集成。企業在實施財務管理環節，為了讓信息得到控制，要強調信息管理要求，讓財務信息和業務信息通過ERP 等系統實現集成，讓財務部門的人員能夠第一時間掌握業務部門的各類信息和數據，對業務流程狀態及工作環節情況形成嚴格的監控機制，做到對業務流程的優化。 在財務部門日常工作環節中，以信息系統監控業務管理情況，分析業務環節中資金使用是否存在違規等問題，若存在問題要第一時間執行相應的糾正機制。 其次，對各類信息實現實時傳遞。 企業在信息管理環節要形成對信息的溝通機制，并且建立完善的信息傳遞機制。 在對信息處理的環節，企業能夠讓各部門人員在系統中及時掌握需要的信息，確保企業的各項決策更加高效。

2.加強員工在財務工作中的溝通

財務內部控制要發揮應有的作用，讓企業的各級人員在日常工作中加強溝通，包括企業財務部門和業務部門在工作中，對財務管理活動要求進行溝通。 同時業務部門要在日常工作環節與財務部門進行溝通。 通過構建良好的溝通渠道，有助于讓各部門的工作要求得到及時反饋，從而改進管理流程，為提高企業工作規范性提供支持。

優化內部監督

企業在執行財務內部控制環節，財務內部控制體系不可能完美無缺。 財務內部控制在執行過程中會存在一系列問題，企業無法及時發現，導致問題不斷擴大，給企業運營帶來風險。 為確保企業財務內部控制的要求得到嚴格執行，并規避管理活動中的風險，要形成科學的內部監督機制。 內部監督要依靠企業的內部審計部門開展。 通過實施完善的內部審計措施，對企業的各項工作進行監督，確保企業工作趨于規范。 一方面，在實施內部監督時，企業可以組建專門的內部審計部門，確保內部審計部門具有獨立性、權威性，分析企業財務管理全流程的狀態，包括關注企業崗位分工職責、風險控制、資金管理、資產管理、信息管理等方面工作情況，對各類工作環節的問題進行全面分析，掌握管理工作的問題。另一方面，企業在實施內部審計環節，對形成的內部審計結果要予以重視，以優化企業財務內部控制體系。 企業在發現內部控制工作中存在問題之后，要對問題進行細致分析，并找到優化企業管理程序的方案，確保企業管理環節中的各類問題得到及時解決。

財務內部控制對企業的發展有著至關重要的作用。 科學的財務內部控制措施也是規范、約束企業管理流程，促進企業各項管理工作得到嚴格制衡的重要舉措。 近年來，很多企業在實施財務內部控制工作環節中存在問題，主要原因是未形成系統性的控制框架。 COSO 框架作為當前應用最普遍的財務內部控制框架，應用COSO 框架優化財務內部控制體系，有助于讓企業在發展環節中全方位改進財務內部控制工作環節，為企業提高經營管理水平，為促進企業實現發展提供必要支持。 未來其他企業在發展過程中，可以結合本文所探討的相關要點進一步優化財務內部控制流程，確保企業的各項工作更加科學、合理，保障企業實現發展的目標。