如何進(jìn)一步做好研究型審計

２０20年，侯凱審計長提出開展研究型審計這個命題，其目的是推動落實審計高質(zhì)量發(fā)展和在治理能力

建設(shè)中發(fā)揮重要作用。研究型審計的提出，是源于審計人的憂患意識，簡單地講，就是居安思危，是面對審計質(zhì)量、風(fēng)險、危機(jī)、挑戰(zhàn)的一種感悟、預(yù)見和防范的能力，由此使憂患意識成為推動我國審計事業(yè)發(fā)展的重要動力，彰顯了審計人在憂患與圖強(qiáng)的互動中奮勇開拓的理念。

研究型審計是一個具有開拓性的創(chuàng)新命題，以往審計工作者、研究者關(guān)注和涉及不多，有影響的文章難以覓見。研究型審計究竟是怎樣的審計？欲知研究型審計是什么，先須明了研究型審計不是什么，它相對何物而言。它是相對于“審計對象”“審計項目”“審計全過程”而言；它不是一種新的審計類型、一種新的審計方法、一種新的審計模式；它是審計人員的一種養(yǎng)成、習(xí)慣和行動自覺，是一種審計理念和工作方式，是新時代審計高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求，是走內(nèi)涵發(fā)展的必由之路，是符合審計工作發(fā)展規(guī)律特點的重要舉措。具體來講，給研究型審計定了位，即緊緊圍繞審計項目，眼光向里、功夫向內(nèi)。就內(nèi)部審計而言，如何進(jìn)一步做好研究型審計可以從以下三方面著手。

第一，要樹立一個理念。《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：創(chuàng)新審計理念思路，積極開展研究型審計。一方面，要提高認(rèn)識、積極參與。內(nèi)審人員要從傳統(tǒng)的審計思維定式中走出來，系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題，提升內(nèi)部審計工作政治性和前瞻性。圍繞審計項目，增加研究的分量，多花一點時間精力研究，一體推進(jìn)審計揭示問題與審計整改上半篇和下半篇文章，發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用。另一方面，要制定標(biāo)準(zhǔn)、積極推進(jìn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在提高認(rèn)識、轉(zhuǎn)變思路、解決內(nèi)審人員內(nèi)因的基礎(chǔ)上，還要及時制定研究型審計衡量標(biāo)準(zhǔn)、考核辦法和審計對象資料庫，把研究成果融合進(jìn)去，將研究型審計作為開展項目的基本要求逐步推進(jìn)，并作為審計人員考核內(nèi)容的硬性指標(biāo)，使研究型審計成為內(nèi)部審計的一種新思維、新風(fēng)氣。

第二，要提高兩個能力。研究型審計所包括的要素，一是項目，這是研究的對象；二是研究，這是審計的升華。研究審計項目，必須熟悉審計理論、審計法規(guī)、審計準(zhǔn)則，掌握必要的審計方法和技巧，具備研究審計項目的知識和能力，客觀上要求內(nèi)審人員要提升如下兩個能力。一要提升理論研究的能力。當(dāng)前，理論研究存在的最主要問題，就是與項目審計實踐脫節(jié)，做實研究型審計就必須推動理論與實踐相結(jié)合、課題研究與項目實施相融合，做到在項目中嵌入課題研究，在課題研究中融入審計實踐，形成“科研促實踐、實踐服務(wù)科研、科研反哺實踐”的新模式，使得科研和實踐相互支持、相互促進(jìn)、彼此融合。二要提升遵循準(zhǔn)則的能力。遵循準(zhǔn)則是內(nèi)部審計質(zhì)量的衡量尺度，應(yīng)該說，審計工作搞得好不好、合格不合格，不是由誰說了算，準(zhǔn)則是檢驗內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，做實研究型審計，遵循準(zhǔn)則是質(zhì)量保證。因此，內(nèi)審人員必須以遵循準(zhǔn)則為前提。

第三，要打造三條路徑。研究型審計是將研究與審計相結(jié)合，并貫穿審計全過程，按照審計程序步驟打造三條路徑。一是在審計準(zhǔn)備階段，突出“調(diào)查式”研究。以審前調(diào)查為抓手，緊緊圍繞相關(guān)政策，研究分析審計對象的業(yè)務(wù)特點、資金運(yùn)行規(guī)律和相關(guān)領(lǐng)域的改革、內(nèi)部控制、體制機(jī)制等，并將風(fēng)險導(dǎo)向的理念貫徹其中，確定審計重點方向，以科學(xué)制訂項目審計方案。二是審計實施階段，突出“過程式”研究。以動態(tài)跟蹤為切入點，緊扣資產(chǎn)狀況、經(jīng)營情況和面臨的風(fēng)險等重點，深入生產(chǎn)、管理一線，結(jié)合數(shù)據(jù)信息、財務(wù)等相關(guān)資料，深入研究分析如何高效地發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險隱患，使問題查準(zhǔn)、查深、查透，實現(xiàn)精準(zhǔn)揭示和解決發(fā)展短板。三是審計后續(xù)階段，突出“結(jié)果式”研究。以持續(xù)整改為落腳點，圍繞發(fā)現(xiàn)的問題，深入研究分析問題的成因，并提出切實可行的審計建議，注重整改和建議的落實落地，始終將研究貫穿審計工作全過程，以提升審計質(zhì)量和效果，實現(xiàn)審計價值增值。