基于高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施效果

楊一悅 溫怡鋒 李彩霞

摘要：新冠疫情時期，為扶持中小企業(yè)渡過難關(guān)、恢復(fù)發(fā)展，我國先后頒布實施了一系列稅收優(yōu)惠政策，以紓解中小企業(yè)的財務(wù)困境。通過分析稅收優(yōu)惠政策整體效果和行業(yè)效果，針對制造業(yè)和金融業(yè)企業(yè)進(jìn)行雙案例分析，對比考察新冠疫情前后實體經(jīng)濟(jì)與非實體經(jīng)濟(jì)案例公司稅負(fù)狀況，多方位探討稅收政策對中小企業(yè)的影響，進(jìn)而提出中小企業(yè)稅收政策改革的建議，以助力中小企業(yè)達(dá)成高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；實施效果；高質(zhì)量發(fā)展

0引言

新冠疫情（以下簡稱“疫情”）背景下，中小企業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)在人力、物力、技術(shù)和融資方面均處于較明顯的劣勢地位，抵抗風(fēng)險能力較弱。面對疫情的持續(xù)影響及國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)衰退的現(xiàn)實，為扶持中小企業(yè)渡過難關(guān)，國家出臺了一系列階段化、針對性的減稅降費措施。例如，加大對疫情防控保障人員物資的稅收優(yōu)惠力度，給予受疫情影響較明顯的行業(yè)企業(yè)稅收減免。疫情過后，國家立足新發(fā)展階段，放眼世界宏觀經(jīng)濟(jì)，支持中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，助推以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的發(fā)展政策落地，給予“專精特新”中小企業(yè)一定的財稅扶持，繼續(xù)延續(xù)針對中小企業(yè)的部分稅收優(yōu)惠政策，促使中小企業(yè)“領(lǐng)頭羊”發(fā)揮引領(lǐng)作用。

現(xiàn)有研究結(jié)果顯示，由于行業(yè)經(jīng)營和稅費負(fù)擔(dān)存在一定差異，不同行業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的具體實施效果不盡相同。朱武祥等 [1]指出，本次疫情對企業(yè)的沖擊程度不均衡，營業(yè)收入越高，受影響越小；同時，中小微企業(yè)受疫情影響狀況調(diào)查結(jié)果顯示，加工制造業(yè)對稅收政策的訴求占比達(dá)14.2%。田盛丹[2]構(gòu)建了一般數(shù)據(jù)模型，不同程度地量化分析了疫情時期我國總體經(jīng)濟(jì)及各行業(yè)受到的影響，得出了各行業(yè)均遭到嚴(yán)重影響的結(jié)論，其中居民消費需求也直接受到影響。牛大勇等[3]認(rèn)為，疫情對各行業(yè)的沖擊程度不同，導(dǎo)致不同行業(yè)中小企業(yè)面臨的市場環(huán)境也不同；不同行業(yè)中小企業(yè)面對的市場需求變化不同，各行業(yè)需求變動影響的方向及幅度都存在差異。高麗麗等 [4]指出，國家推行一系列稅收支持政策，助力金融租賃業(yè)發(fā)展。在政策支持下，行業(yè)稅收貢獻(xiàn)率逐年提高，企業(yè)經(jīng)營持續(xù)向好。李平[5]立足于中國經(jīng)濟(jì)形勢，提出稅收支持高質(zhì)量發(fā)展的實現(xiàn)路徑。高敏和花長春[6]提出，財稅金融政策應(yīng)支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展新模式，分階段探索設(shè)立新型數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收體制框架。呂久琴和許夢碟[7]通過分析我國發(fā)布的減稅降費政策，指出減稅降費力度越強(qiáng)，制造業(yè)公司稅費負(fù)擔(dān)越輕，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對減稅降費也存在調(diào)節(jié)作用。現(xiàn)有文獻(xiàn)雖在一定程度上分析了疫情期間不同類型企業(yè)對稅收政策的執(zhí)行效果，但關(guān)于稅收政策實施效果的行業(yè)差異化分析尚不深入。因此，本文研究對比實體經(jīng)濟(jì)行業(yè)與非實體經(jīng)濟(jì)行業(yè)的市場需求變化及財務(wù)狀況，分析疫情下中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施效果，從而針對中小企業(yè)尋求高質(zhì)量發(fā)展新出路，提出相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策建議。本文的實際意義在于：有效落實稅收優(yōu)惠政策，助力中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

1緩釋疫情對中小企業(yè)沖擊的稅收優(yōu)惠政策分析

1.1疫情期間針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

疫情暴發(fā)后，我國采取了一系列舉措來推進(jìn)各地區(qū)發(fā)展，緩解中小企業(yè)財務(wù)困境，扶持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)。國家出臺了多層次、多方位的普惠型稅收優(yōu)惠政策。各項稅收優(yōu)惠政策涵蓋了增值稅、企業(yè)所得稅等稅種，覆蓋全行業(yè)。疫情期間針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策見表1。

1.2不同行業(yè)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策差異表現(xiàn)

通過整理疫情期間中小企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策發(fā)現(xiàn)，絕大部分稅收減免政策針對全行業(yè)，但不同領(lǐng)域的行業(yè)需求差異導(dǎo)致了稅收政策選擇上的不同，造成稅收優(yōu)惠政策的作用存在一定的差異。

對于受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)，如交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等，國家關(guān)注其營收狀況、經(jīng)營狀況等，出臺了特定性稅收優(yōu)惠政策，主要包括以下方面：一是增值稅減免，對為納稅人提供公共運輸服務(wù)的收入免征增值稅；二是延長結(jié)轉(zhuǎn)年限，受疫情影響較大的行業(yè)企業(yè)在2020年發(fā)生虧損的，企業(yè)所得稅允許最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為8年；三是房產(chǎn)稅減免，對承租國有房屋用于經(jīng)營、從事服務(wù)業(yè)、出現(xiàn)困難的小微企業(yè)和個體工商戶，免除3個月的房屋租金。此外，針對制造業(yè)，將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%；一次性退還制造業(yè)企業(yè)等的存量留抵稅額；對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

2疫情期間稅收優(yōu)惠政策整體實施效果

2.1減稅降費力度大，稅收政策作用明顯

通過整理疫情期間頒布的部分稅收優(yōu)惠政策發(fā)現(xiàn)，國家首先對全行業(yè)企業(yè)進(jìn)行增值稅、企業(yè)所得稅及“六稅兩費”相當(dāng)大的減免措施，優(yōu)惠力度大幅提高。中小企業(yè)發(fā)展指數(shù)（Small and Medium Enterprises Development Index，SMEDI）是反映中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行狀況的綜合指數(shù)。中小企業(yè)發(fā)展指數(shù)通過對國民經(jīng)濟(jì)八大行業(yè)的3 000家中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，利用中小企業(yè)對本行業(yè)運行和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的判斷及預(yù)期數(shù)據(jù)編制而成。我國中小企業(yè)發(fā)展指數(shù)運行情況見圖1。由圖1可知，2020年2月，我國中小企業(yè)發(fā)展指數(shù)為76.4，相較于之前的平均水平下降幅度較大，2020年3月之后逐步回升。由此可見，疫情對中小企業(yè)的影響頗深。而隨著國家對支持中小企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)稅收政策的統(tǒng)籌推進(jìn)，企業(yè)發(fā)展態(tài)勢逐漸趨好。

2.2營商環(huán)境優(yōu)化效果顯著，市場主體影響大

通過一系列中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以及稅務(wù)部門辦稅服務(wù)優(yōu)化、納稅時間與納稅次數(shù)大幅度下降，我國大大優(yōu)化了納稅環(huán)境，也激發(fā)了許多商戶的積極性。據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)統(tǒng)計，2021年1—5月，新辦涉稅市場主體增加至500多萬戶，相比2020年增長40.19%。這意味著越來越多的新辦企業(yè)進(jìn)入市場，活躍了市場數(shù)據(jù)。隨著減稅降費等一系列政策的落地，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動力持續(xù)增強(qiáng)。

3疫情期間稅收優(yōu)惠政策行業(yè)實施效果

3.1行業(yè)宏觀：總稅負(fù)水平不斷下降

為客觀、科學(xué)地考慮各行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況，采用稅負(fù)指標(biāo)計算公式，如下

行業(yè)總稅負(fù)率=一定時期內(nèi)該行業(yè)所繳納的稅款總額當(dāng)期該行業(yè)營業(yè)收入總額×100%

經(jīng)測算的分行業(yè)總稅負(fù)率及其對比分別見表2和圖2。從行業(yè)總稅負(fù)率情況看，2017—2022年，各行業(yè)總稅負(fù)率大多處于下降狀態(tài)，但下降程度不盡相同。其中，住宿和餐飲業(yè)稅負(fù)水平降低最明顯，此行業(yè)2020年稅負(fù)增長率為-48.83%，足以說明國家對疫情期間重點困難行業(yè)的扶持力度。此外，各行業(yè)稅負(fù)壓力也存在較大差異。其中，金融業(yè)稅負(fù)水平較高，平均稅負(fù)在24%左右；批發(fā)和零售業(yè)稅負(fù)水平處于最低水平；制造業(yè)、建筑業(yè)等稅負(fù)水平變化較小。總體而言，大多數(shù)行業(yè)在疫情期間所承擔(dān)的稅負(fù)是積極的，對于國家整體稅收政策反饋向好。

3.2行業(yè)微觀：中小企業(yè)稅負(fù)降低

3.2.1案例公司概況

本文選取山東省青島市兩家不同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行案例分析，主要有以下兩個基礎(chǔ)：①青島市市場主體活躍，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快。截至2021年底，全市實有中小企業(yè)67.51萬家，占全市企業(yè)的比重為99.8%，與大部分地區(qū)乃至整個市場結(jié)構(gòu)相似。②青島市相關(guān)政府部門積極落實稅收優(yōu)惠政策，及時進(jìn)行稅收政策匯總解讀，盡量減少中小企業(yè)損失。

本文選取青島三祥科技股份有限公司（以下簡稱“三祥科技”）和青島銀行股份有限公司（以下簡稱“青島銀行”）分別作為制造業(yè)和金融業(yè)的案例樣本，從微觀層面分析企業(yè)稅負(fù)變化情況，評價稅收優(yōu)惠政策的作用效果。其中，三祥科技屬于制造業(yè)企業(yè)，成立于2003年4月，是一家集車用膠管及其總成的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為一體的公司，業(yè)務(wù)主要包括為整套廠商及零部件配套廠商、售后供應(yīng)商等提供產(chǎn)品。青島銀行屬于金融業(yè)企業(yè)，成立于1996年11月，是一家以信用社為基礎(chǔ)，由地方財政、企業(yè)、居民共同投資入股設(shè)立的城市商業(yè)銀行，主要提供公司及個人存貸款、支付結(jié)算、理財?shù)确?wù)。

3.2.2疫情前后企業(yè)稅負(fù)情況分析

為客觀、科學(xué)地考慮中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況，本文采用增值稅稅負(fù)指標(biāo)、企業(yè)所得稅稅負(fù)指標(biāo)予以測評，稅負(fù)率計算公式如下

增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期實繳增值稅當(dāng)期營業(yè)收入總額×100%

企業(yè)所得稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額當(dāng)期利潤總額×100%

1.增值稅稅負(fù)情況分析

疫情期間，三祥科技稅負(fù)率下降較為明顯，青島銀行稅負(fù)壓力較為穩(wěn)定。三祥科技和青島銀行疫情前后增值稅稅負(fù)率情況對比見表3和圖3。由此可知，2018—2022年，隨著營業(yè)收入的不斷提高，實繳增值稅減少，三祥科技增值稅稅負(fù)率逐漸降至最低水平，為3.51%；而青島銀行稅負(fù)壓力呈先上升后下降趨勢，疫情期間稅負(fù)壓力較大，疫情后稅負(fù)率逐漸恢復(fù)平均水平。由此可見，疫情期間出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策大大降低了三祥科技的增值稅稅負(fù)壓力，青島銀行的增值稅稅負(fù)壓力也逐步下降。

2.企業(yè)所得稅稅負(fù)情況分析

疫情期間，三祥科技和青島銀行企業(yè)所得稅稅負(fù)壓力較輕。三祥科技和青島銀行疫情前后企業(yè)所得稅稅負(fù)率情況對比見表4和圖4。從整體上看，兩家企業(yè)利潤都在不斷增加，尤其是三祥科技，2020年其利潤總額增長率達(dá)到30%，與之對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額也在不斷增長。2018—2020年，三祥科技和青島銀行的企業(yè)所得稅稅負(fù)率不斷上升，至2020年達(dá)到最高值，稅負(fù)率分別為14%和31.85%。2021年，兩家企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)均下降至最低水平，稅收壓力不斷減小，同時利潤總額保持穩(wěn)步增長。可以看出，2021年國家頒布的稅收優(yōu)惠政策為各行業(yè)企業(yè)提供了較大的稅收保障，企業(yè)在低稅負(fù)環(huán)境下也在實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

3.其他稅負(fù)情況分析

疫情期間，三祥科技其他稅費負(fù)擔(dān)有所降低。在兩家企業(yè)稅金及附加項目中，除共同的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加外，三祥科技公司還包含印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等。三祥科技和青島銀行疫情前后其他稅負(fù)情況對比見表5。2018—2022年，三祥科技應(yīng)交稅費呈下降趨勢，其中2021年應(yīng)交稅費下降幅度最大，為69.57%；同期，稅金及附加整體也在持續(xù)降低。根據(jù)公司年度報告，三祥科技為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅稅率，同時享受中小微制造業(yè)可延緩繳納部分稅費的稅收優(yōu)惠政策，這均直接體現(xiàn)在“應(yīng)交稅費”和“稅金及附加”項目中。而青島銀行應(yīng)交稅費、稅金及附加整體呈增加之勢。這主要是因其城建稅、教育費附加及地方教育費附加均是由應(yīng)交增值稅根據(jù)固定稅率計算的，隨應(yīng)交增值稅的增加而逐漸增加。

3.2.3疫情前后不同行業(yè)稅收政策實施效果評價

1.稅收優(yōu)惠政策臨時性

通過觀察疫情期間政府出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策不難看出，大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策只在一段時間內(nèi)發(fā)揮作用。例如，從2021年11月1日起，延緩繳納企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的季度稅費。其中，延緩繳納稅費所屬期為2021年11—12月、2022年2—6月（按月繳納），或者2021年第四季度，2022年第一季度、第二季度（按季繳納）。該政策自頒布之日至實施僅有兩天時間，部分企業(yè)并不知道它的存在，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策實施效果不理想。在延緩繳納稅款期間，不同行業(yè)面臨不同的情況。比如，受疫情影響較小的制造業(yè)企業(yè)有能力繳納稅款，而因稅收優(yōu)惠政策的存在，只能延緩繳納相應(yīng)稅費，并在以后年度再繳納。這在給企業(yè)增添無形壓力的同時，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。

2.稅收優(yōu)惠政策較為單一

大多稅收優(yōu)惠政策都體現(xiàn)為免征增值稅、減征企業(yè)所得稅、免征印花稅等，稅種較為單一。為了更好地達(dá)到稅收優(yōu)惠效果，要從不同行業(yè)側(cè)重點出發(fā)，如制造業(yè)企業(yè)稅收減免與其研發(fā)投入費用相結(jié)合，餐飲業(yè)企業(yè)稅收減免與其房屋租金、人員社會保險費用相結(jié)合等。此外，全行業(yè)企業(yè)減免均在一個稅率內(nèi)體現(xiàn)，但各企業(yè)的實際利潤多少和稅負(fù)輕重互不相同。

4推動中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的相關(guān)稅收政策建議

4.1實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策精準(zhǔn)幫扶

疫情對不同行業(yè)和不同地區(qū)的影響程度不同，因此稅收優(yōu)惠政策需要實現(xiàn)精準(zhǔn)幫扶。針對處于不同經(jīng)營狀況的企業(yè)，要分類、分層地依次進(jìn)行剖析，而不可以偏概全，僅針對有盈利的企業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策；針對不同行業(yè)企業(yè)，要針對性地制定稅收優(yōu)惠政策。例如，對制造業(yè)、科技型等需大量投入資金的企業(yè)，要關(guān)注其在研發(fā)投入、科創(chuàng)投入期間的困難，及時實施稅收優(yōu)惠政策，提升企業(yè)經(jīng)營效率。疫情之后，企業(yè)依托當(dāng)前數(shù)字化、智能化趨勢，發(fā)展側(cè)重點逐漸轉(zhuǎn)移。這時更要對中小企業(yè)轉(zhuǎn)型和智力型企業(yè)創(chuàng)新加以幫扶和支持，鼓勵企業(yè)加快解決核心問題及主要技術(shù)難題，使企業(yè)更加堅定地走高質(zhì)量發(fā)展道路。

4.2加強(qiáng)優(yōu)惠方式融合

針對疫情影響的稅收優(yōu)惠政策主要是關(guān)于增值稅減免的直接性優(yōu)惠。這種直接減免方式雖在一定程度上緩解了企業(yè)經(jīng)營困難的局面，但均是基于企業(yè)發(fā)生收入所給予的優(yōu)惠。而處于疫情經(jīng)營中斷期的企業(yè)，營業(yè)收入較少，這種直接性優(yōu)惠政策就很難發(fā)揮作用。為此，可通過間接性優(yōu)惠使政策達(dá)到效用最大化，即稅前優(yōu)惠，無論是盈利企業(yè)還是經(jīng)營困難企業(yè)，均可享受該政策。疫情過后，許多中小企業(yè)逐漸恢復(fù)生機(jī)，形成一系列與之前傳統(tǒng)生產(chǎn)方式大為不同的新主體。企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展不只要體現(xiàn)在“發(fā)展”上——企業(yè)營業(yè)收入增加、成本降低，還要在“高質(zhì)量”上下功夫。這就會使市場主體、實體經(jīng)濟(jì)行業(yè)與非實體經(jīng)濟(jì)行業(yè)進(jìn)行多方位融合，共同促進(jìn)多行業(yè)企業(yè)發(fā)展，盤活市場經(jīng)濟(jì)。與之對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策更要結(jié)合這一特性，融合多種優(yōu)惠方式，全方位支持中小企業(yè)發(fā)展。

4.3提升企業(yè)核心競爭力

疫情時期，很多企業(yè)面臨財務(wù)困境，甚至破產(chǎn)倒閉，但是也有很多企業(yè)提升了核心競爭力。例如，上述提到的三祥科技和青島銀行兩家企業(yè)，抓住國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇，自身利潤不斷增長，發(fā)展越來越好。中小企業(yè)要吸取教訓(xùn)，合理調(diào)整發(fā)展重心，做大做強(qiáng)，優(yōu)化資源配置，充分利用市場新供給、新需求，提升自身競爭力。

5結(jié)語

本文通過分析我國頒布的一系列稅收優(yōu)惠政策，對比其在行業(yè)間與行業(yè)內(nèi)的實施效果，以制造業(yè)和金融業(yè)中小企業(yè)為例，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的改善會對各行業(yè)產(chǎn)生較大影響。由于行業(yè)差異的存在，疫情期間不同行業(yè)企業(yè)稅負(fù)壓力變化幅度不同，整體實施效果呈現(xiàn)向好趨勢。

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收稿日期：2023-09-28

作者簡介：

楊一悅，女，2003年生，本科在讀，主要研究方向：中國稅制與中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

溫怡鋒，女，1999年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：中國稅制與稅務(wù)會計。

李彩霞（通信作者），女，1981年生，博士研究生，教授，主要研究方向：中國稅制與財稅應(yīng)用。