全面預算管理在民營集團企業(yè)中的應用研究

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.07.029

［摘 要］全面預算管理是一種實現企業(yè)內部管理控制的重要方法。“十四五”期間，我國民營企業(yè)發(fā)展環(huán)境發(fā)生重大變化，因全面預算管理兼具計劃、控制、協調、激勵、評價等多種功能，開展全面預算管理成為民營企業(yè)內控管理的現實需要，但由于我國民營企業(yè)起步較晚，在實施過程中仍存在一定不足。文章立足于目前全面預算管理的理論體系，總結該體系的特征，探究民營集團將其引入內部管理的重要性，并根據全面預算管理在應用過程中產生的問題，提出相應的措施建議，指出在民營企業(yè)發(fā)展中應當深化全面預算管理，優(yōu)化預算環(huán)境，加強市場分析，強化預算執(zhí)行和績效考核，并改善基礎環(huán)境。

［關鍵詞］全面預算管理；特征；民營企業(yè)；問題；策略

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

我國的民營企業(yè)自改革開放后呈井噴式增長，由個體戶逐漸向集體企業(yè)、私營企業(yè)再向公司制轉變，目前民營經濟已成為推進中國式現代化的生力軍，在國際市場也具有強大的競爭力。但由于民營企業(yè)大多數采用家族式的經營管理模式，內部的管理控制仍存在不足，而民營企業(yè)發(fā)展到如今，已具有集團化特征，初創(chuàng)時期的管理理念也難以滿足新時代的企業(yè)發(fā)展需求。

全面預算管理是對企業(yè)將來某一經營周期的預測和計劃，以實現目標利潤為基礎，從而對未來的生產和收支、成本等進行預測，編制各類財務報表，既能反映企業(yè)未來的經營成果和財務狀況，又能根據目標和預測情況對之后的生產、銷售、費用支出、資金籌集等活動進行合理控制［1］。由此可見，全面預算管理能夠有效提高企業(yè)的管理水平和經濟效益，對于推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有重要作用。因此，民營集團企業(yè)引入全面預算管理體系，促使管理人員掌握此方法已成為必然。

1 全面預算管理特征

1.1 “三全”特征

“三全”指的是企業(yè)對預算工作進行全額、全員、全程的管理，是全面預算管理區(qū)別于一般預算管理的最明顯特征。首先，“全額”包含企業(yè)生產經營活動中涉及的業(yè)務、財務、資本等總體金額，管理者以實現經濟效益為目的，對整體資金進行合理規(guī)劃。其次，“全員”是指企業(yè)將任務具體分解到各個崗位，通過完善預算體系，利用宣傳推廣、考核預算績效等多種方式發(fā)動全體員工主動參與到預算控制的過程中。這樣，既加強了預算工作的透明度，又能讓各層級管理者了解預算工作的完成度，從而實時調整生產、銷售計劃，更好地完成企業(yè)目標。最后，“全程”是為了將企業(yè)預算管理工作落到實處，避免流于表面的“下指標”，對企業(yè)預算工作的全流程進行控制管理，通過不斷實現階段性目標來達成對整體成果的預測。

1.2 戰(zhàn)略化管理特征

發(fā)展戰(zhàn)略能夠為企業(yè)提供長期的發(fā)展方向，是企業(yè)成長過程中必不可少的因素之一，但由于其內容較為抽象，缺乏具體的標準，管理者難以判斷企業(yè)當下的戰(zhàn)略完成度。而全面預算則緊緊圍繞著企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定未來經營周期的預算，同時結合其不同發(fā)展階段的實際情況調整相應的預算管理模式，為企業(yè)運營提供科學的指導和控制方式，使發(fā)展戰(zhàn)略融入企業(yè)日常的生產經營活動，促使企業(yè)能夠最大限度地實現戰(zhàn)略目標，完成生產任務［2］。

1.3 人本管理特征

在全面預算管理的過程中，預算編制是否準確、控制手段是否合理、任務是否真實落地等，都需要以人為主體來執(zhí)行，而管理人員和一線工作人員之間的關系在一定程度上影響著預算目標的完成度。積極主動的員工成為企業(yè)進行全面預算管理的核心，這就要求企業(yè)樹立“以人為本”的管理觀念，在各項工作環(huán)節(jié)中采取相應的手段，以提升企業(yè)員工的活躍度，激發(fā)其主人翁意識，使其團結一心，為實現整體的預算目標而努力。

2 民營集團企業(yè)應用全面預算管理的重要性

2.1 優(yōu)化集團企業(yè)資金管理

全面預算管理是以企業(yè)往年的經營成果和收支情況為核心，對公司的未來營收做出預測，從而制定相應的生產、銷售計劃。管理者既可以據此進行原材料采購，有效控制成本，又可以在實現經濟效益的基礎上，通過讓渡部分利潤提升產品銷量。同時，全面預算細分到個人，促使企業(yè)構建合理的預算控制體系，資金和物品的流動更加透明；對不同層級的管理者給予不同額度的批準權限，加強對企業(yè)采購支出、生產成本、產品價格等方面的控制，實現集中管理與分層管理的統一。

2.2 實現企業(yè)經營目標

不同于國有企業(yè)，大部分民營企業(yè)通常是發(fā)現一個市場機會便投入其中以獲取利潤，在出現新的機會后，又立刻改換目標。因此，民營企業(yè)擁有較高的靈活性，但也尚未形成嚴密的組織結構，對企業(yè)的發(fā)展方向沒有明確的計劃和目標，缺乏對某一行業(yè)的深耕，想樹立自身的品牌形象也就十分困難，不利于擴張企業(yè)在行業(yè)中的影響力。而缺乏對行業(yè)和自身的充分了解就貿然進入，則容易陷于隱藏的風險中，企業(yè)面對突如其來的問題難以及時采取相應的解決措施，從而對企業(yè)發(fā)展造成不利影響，若沒有足夠的抗風險能力，更可能造成企業(yè)退出市場的嚴重后果。引入全面預算管理體系，能為民營企業(yè)確定長遠的戰(zhàn)略目標，樹立企業(yè)形象，提升品牌價值，以增強企業(yè)核心競爭力。同時，避免了民營企業(yè)僅注重眼前的短期利益，對積累的資源造成浪費。

3 民營集團企業(yè)應用全面預算管理存在的問題

3.1 預算管理環(huán)境有待優(yōu)化

由于預算管理不能直接產生利潤，部分民營企業(yè)尚未給予預算管理工作足夠的重視，對全面預算管理缺乏充分的認知。出于節(jié)省人力資源成本的目的，部分民營企業(yè)未設立專業(yè)的預算組織與決策部門，僅僅將預算工作視為財務部門的工作內容之一。一方面，管理層的態(tài)度會直接影響到企業(yè)的其他員工，使財務部門在進行預算編制時難以得到各部門的充分配合，降低工作效率。另一方面，編制預算前需要處理內外部的基礎數據，而企業(yè)的預算類目較多，涉及數據繁雜，若由財務部門代為處理，工作人員為了盡快完成任務，很可能取消前期的準備工作，預算報告的內容完整度和準確度都會大打折扣［3］。

3.2 缺乏市場環(huán)境分析

提高市場競爭力、占據更多的市場份額，是民營企業(yè)成功在激烈的市場競爭中存活下來并獲得發(fā)展的核心，這要求企業(yè)對當前的市場環(huán)境進行科學分析，比如同類型公司的數量及其發(fā)展情況、當前熱銷的產品及其影響因素等。在進入新的市場前，民營企業(yè)為了確定長期發(fā)展戰(zhàn)略，也應對市場環(huán)境進行分析，發(fā)現已知的和潛在的競爭對手，評估自身的優(yōu)勢資源與市場需求是否匹配，降低企業(yè)風險。目前，部分民營企業(yè)在編制預算時，僅著眼于自身，單純地根據往年的成績確定預算目標，缺少對市場的觀察分析，使預算與實際工作脫節(jié)。另外，多數民營企業(yè)將全面預算管理授權于財務部門，但因其與預算機構側重點不同，財務工作人員缺乏專業(yè)的預算管理素質，難以準確地判斷市場環(huán)境。

3.3 預算編制執(zhí)行問題突出

一方面，部分民營企業(yè)的預算編制由財務部門單獨制定，其他預算主體并不參與其中，最終審批甚至由企業(yè)領導個人決定，而財務部門未被賦予管理、控制的職能，使得預算目標脫離工作計劃，并未充分發(fā)揮其效用，各部門在實際工作時也并不按照預算執(zhí)行，預算管理僅對費用支出部分起到了實質性的管控。另一方面，在經營過程中，內外部環(huán)境都會產生非常規(guī)性因素，從而對企業(yè)的發(fā)展產生一定影響。因此，企業(yè)需時常進行差異預算，通過嚴格的程序對超出部分進行合理調整，但差異預算需要投入大量的時間和精力，大多數民營企業(yè)往往每年只進行一次差異預算。即使財務部門定期反饋預算執(zhí)行情況，因為企業(yè)不能及時進行調整，預算編制得不到落實，執(zhí)行完成度低，最后也使得預算管理工作流于形式。

3.4 預算績效考核不力

完善的績效考核體系是對預算編制準確性和執(zhí)行情況的重要保障。部分民營企業(yè)尚未對預算管理的完成度實施嚴格的績效考核，甚至對員工的績效考核內容不包括預算指標，這加劇了企業(yè)員工對預算工作的忽視程度。一方面，工作人員在確定預算目標時帶有隨意性，使預算報告失去了對企業(yè)的生產、經營計劃的指導作用；另一方面，預算管理工作缺乏權威性，員工不能積極主動地參與、維護預算工作，使預算編制在實際工作過程中難以落地執(zhí)行。

4 民營集團企業(yè)應用全面預算管理的措施

4.1 革新預算控制體系

健全的預算控制體系是貫徹落實預算目標的主體，是民營集團企業(yè)內部管理體系的核心部分，但由于每個民營企業(yè)所處的市場環(huán)境、自身獨有的優(yōu)缺點、經營方式等不同，在建立預算控制體系時，不能因其他企業(yè)的預算控制工作成果優(yōu)秀便直接照搬。

首先，民營集團企業(yè)是以資本為紐帶的大型組織，母公司指導集團的整體發(fā)展方向，子公司則以增收節(jié)支為主，擁有較高的自由度。因此，集團企業(yè)的全面預算可實行兩級預算編制。母公司提出集團年度預算總目標，對集團和各個子公司的預算和調整方案進行審批；子公司則進行具體細致的預算編制活動，以效益最大化為重心，兼顧生產安全和成本控制。

其次，企業(yè)應綜合考慮企業(yè)自身的組織管理結構、業(yè)務流程及部門崗位的設置，建立專門的預算組織機構，內容覆蓋采購、生產、銷售、投資等各方面，使每一個工作環(huán)節(jié)都能受到預算的約束，從而提高公司的管理水平。同時，實施崗位責任制，明確劃分各層級管理和機構的權責，增強預算的準確性，充分發(fā)揮其對于實現企業(yè)戰(zhàn)略目標的推動作用。

4.2 深化市場環(huán)境分析

民營企業(yè)的生存與發(fā)展皆立足于市場，因此企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略應與市場環(huán)境相結合。這就要求企業(yè)在對自身具有充分了解的基礎上，深度分析當前市場環(huán)境，將自身優(yōu)勢與市場需求進行匹配，從而確立企業(yè)的戰(zhàn)略目標。另外，市場環(huán)境瞬息萬變，稍有不慎，便可能使企業(yè)受到巨大的損失。因此，企業(yè)應盡可能掌握可能對市場環(huán)境造成影響的因素，準確預測市場未來的走向，為企業(yè)預算管理模式的調整提供依據，降低企業(yè)風險，為企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展做好準備。

4.3 做好預算編制工作

作為企業(yè)實行預算管理的前提，清晰、準確是預算編制的基本要求。首先，民營企業(yè)應為預算編制提供完善的基礎條件。建立健全的組織機構，明確劃分崗位職責，提高預算工作效率；獲取詳細、完整的歷史數據，并進行一定的處理，為預算編制提供可靠的依據；客觀判斷未來市場，制定符合客觀現實的經營計劃，提高預算工作的價值。其次，選擇科學合理的預算編制方法。根據劃分標準不同，預算編制的方法可分為固定預算和彈性預算、零基預算和增量預算、定期預算和滾動預算等。在進行預算編制前，預算機構應分析企業(yè)自身的業(yè)務活動、資源優(yōu)勢和市場預測，結合各預算編制方法的特征，選擇合理的編制辦法。最后，統一各子公司預算標準，細化預算制度、指標、費用定額等內容。細化預算內容是保障預算編制清晰準確的關鍵部分；細化制度使企業(yè)的經營、審批有證可查；細化指標為預算績效考核提供明確依據，激發(fā)員工執(zhí)行、維護預算工作的積極性；細化費用使企業(yè)成本一目了然，有助于削減不必要的成本，提高企業(yè)經濟效益［4］。

4.4 加強預算執(zhí)行管理

目前，部分民營企業(yè)重編制、輕執(zhí)行，使得預算管理流于形式。要想達成預算管理對企業(yè)實行全面控制的目的，必須重視預算的執(zhí)行情況。一方面，將預算控制加入企業(yè)內部的管理制度中，制定預算調整的條件、審批流程以及預算執(zhí)行度的評價標準，使管理對企業(yè)相關活動的限制有所依據，規(guī)范員工嚴格執(zhí)行，避免企業(yè)無限度地調整預算。另一方面，通過憑證和審批流程加大控制力度，根據費用的金額及重要性進行分級，給予不同崗位以不同層級的審批權限，財務部門在入賬時進行最終把控。對員工進行適度授權，能夠促使員工產生對相關工作領域的責任心，激發(fā)員工主動性；同時，執(zhí)行部門掌握事權，預算管理部門掌握監(jiān)督權，有效實現了集中管理和分層管理的統一，提高工作效率。

4.5 重視預算績效考核

預算績效考核是對預算執(zhí)行的監(jiān)督，也是對預算主體的激勵。作為全面預算管理系統的重要組成部分，績效考核通過評價上一個經營周期的執(zhí)行效果，發(fā)現預算不合理之處，從而更好地為下一個經營周期提出指導方向。一方面，建立合理的考核標準，考評對象應包含經理、部門負責人、基層員工等所有預算執(zhí)行對象，根據不同崗位設定相應的考核指標。同時，要結合企業(yè)預算的整體完成情況和各種影響因素進行客觀分析，將考核情況納入部門評優(yōu)、個人職位晉升等，使其與集體和個人利益相掛鉤，并及時給予相應的獎懲，對缺乏審批手續(xù)的預算外費用堅決追究責任。另一方面，績效考核應由不參與預算編制的內審部門完成，協同預算管理委員會監(jiān)督企業(yè)預算的執(zhí)行過程與結果。通過定期舉行預算反饋、分析會議，不定期與實時跟蹤預算實施過程等方式相結合，增強內審工作的獨立性和客觀性。

4.6 改善預算管理基礎條件

為民營集團企業(yè)的全體員工樹立全面預算管理意識，提高每個人對預算管理重要性的認知。全面預算管理涉及企業(yè)生產經營活動的各個方面，需要管理者和各部門員工都積極參與其中。企業(yè)可通過培訓的方式，加強管理者及員工對全面預算管理的認知，通過意見征集、事權下放等方式，促使員工主動參與管理，為預算工作的推進獲取員工的支持，創(chuàng)造良好的預算管理工作環(huán)境。

5 結語

全面預算管理是現代企業(yè)管理制度中一套科學、嚴謹的管理系統，對于提高企業(yè)的管理水平、推動企業(yè)成熟發(fā)展具有重要的作用。伴隨著我國市場經濟的發(fā)展，大范圍推行全面預算管理制度已勢在必行。雖然在我國民營企業(yè)的實踐中還存在問題，但只要掌握其中關鍵，完善預算管理體系，為預算工作做好充分準備，過程中嚴格執(zhí)行，激勵全體員工參與管理和監(jiān)督，一定能真正達到目標，提升民營企業(yè)的市場競爭力。

參考文獻

［1］劉文志. 全面預算管理在民營集團企業(yè)的應用研究［J］. 生產力研究，2012（11）：190-191，231.

［2］楊恩龍. 全面預算管理在民營集團企業(yè)的應用研究［J］. 財會學習，2019（11）：34，36.

［3］領格. 淺析民營企業(yè)全面預算管理難點及措施［J］. 全國流通經濟，2022（7）：55-57.

［4］冉曉華. 民營集團企業(yè)全面預算改進措施分析［J］. 財務管理研究，2022（8）：126-130.

［作者簡介］陳小玉，女，江蘇睢寧人，上海安諾其集團股份有限公司，中級會計師，本科，研究方向：預算管理。