審計師專業判斷與分析性程序的協同作用

錢維婧

審計是確保財務報表準確性和可靠性的關鍵過程，也是保護投資者和利益相關者利益的重要機制。在審計現場，審計師需要快速做出決策，以調整審計程序或深入調查潛在問題，這就要求審計師具備高度的專業判斷力。可見，審計職業判斷在審計過程中起著至關重要的作用。

專業判斷在審計中的作用

審計師需要運用專業判斷來評估審計任務的風險，包括了解客戶的業務環境、內部控制體系和潛在的風險因素。基于這一評估，審計師可以制訂審計計劃，確定審計程序范圍和深度。

專業判斷有助于確保審計資源的有效分配，以應對最重要的審計風險。專業判斷指導審計師在審計過程中選擇合適的審計程序，收集足夠的審計證據，判斷何時使用分析性程序、何時進行實地核實、何時執行測試等。

專業判斷可以讓審計師在審計過程中敏銳地識別潛在的問題和異常情況，以便深入調查和進一步驗證，及早發現潛在的錯誤或不正當行為。

審計師需要運用專業判斷來綜合審計證據，做出審計結論，并撰寫審計報告。專業判斷可以確保審計報告是基于事實和證據，不受主觀偏見的影響。

審計師需要根據專業判斷提供可行的解決方案，以幫助客戶改進其內部控制體系、財務報表準備過程和業務運營。

內外部因素對專業判斷的影響

審計師需要遵循國家和行業的審計準則和法規，法規的變化或不明確性會影響審計師的專業判斷，尤其是在涉及會計準則的變更或財務報告的法律要求方面。不同客戶和行業的特性也會影響審計師的專業判斷。某些行業存在特殊的會計準則，客戶的業務模式和復雜度也各不相同，審計師需要根據客戶的特點和行業標準調整其專業判斷，以確保審計的準確性和有效性。

客戶關系和與客戶的互動可以影響審計師的專業判斷，審計師需要保持獨立性和客觀性，但有時會面臨來自客戶的壓力，例如要求做出某種特定判斷或接受特定的審計調查方法，審計師必須堅守職業操守，不受不適當的影響。

客戶的內部控制環境對審計師的專業判斷具有重要影響。一個強大的內部控制環境會減少審計風險，影響審計師的測試和程序選擇。反之，較弱的內部控制環境需要更多的審計程序和專業判斷來應對潛在的問題。

經濟和市場因素也是審計師的專業判斷的重要背景因素。經濟的景氣程度、市場競爭狀況和行業的盈利能力都會對財務報表和相關信息產生影響，審計師需要考慮這些因素，以評估客戶的財務狀況和風險。

內部因素中，審計師的前期經驗和培訓對專業判斷具有顯著影響。經驗豐富的審計師能夠更好地處理不同情境下的專業判斷，而新入職或缺乏相關經驗的審計師需要更多的指導和培訓。

分析性程序概述

一、分析性程序的種類

趨勢分析是一種比較財務數據在多個會計期間之間的變化的程序，審計師會查看財務指標，如銷售額、成本、利潤等。

比率分析涉及計算和比較不同財務指標之間的比率，審計師可以計算各種比率，如流動比率、速動比率、負債比率等，這些比率提供了有關財務健康狀況和經營效率的信息。異常的比率表明潛在的風險或問題。

基準分析涉及將被審計企業的財務數據與同行業或競爭對手的數據進行比較。通過將公司與同行業表現進行對比，審計師可以識別出不尋常的趨勢或不一致性，確定公司是否與市場競爭環境保持一致。

原因與影響分析旨在確定特定財務變化的根本原因以及對公司的影響，審計師會尋找導致財務數據變化的因素，并分析這些因素對公司的潛在影響，理解財務數據背后的故事。

模型分析涉及使用數學或統計模型來預測未來財務數據或評估不同假設的影響，審計師可以使用各種模型，如財務預測模型或風險模型來進行分析。

對標分析是將被審計企業的財務數據與最佳實踐或行業標準進行對比，審計師可以識別公司在某些方面是否與同行或最佳實踐有差距，并提出建議以改進。

二、分析性程序在審計中的應用

審計師使用分析性程序來評估財務數據的合理性，包括比較當前會計期間的數據與之前會計期間的數據，以檢測異常或不一致性。例如，高度負債的企業面臨償還債務的困難，這是一個潛在的財務風險，審計師使用分析性程序來尋找異常數據或異常趨勢。如果某一財務指標與歷史數據或行業標準明顯不符，審計師將進行詳細審計，以確定是否存在錯誤或不當行為，保障財務報表的準確性。

分析性程序還可用于檢查財務數據的合規性，審計師可以分析公司的財務數據，以確保其符合相關法規和會計準則。分析性程序有助于評估企業的績效，審計師可以分析財務數據以確定企業的盈利能力、流動性、償債能力等，企業管理層了解其財務狀況，并采取適當的戰略決策，審計師可以使用分析性程序來預測未來的財務表現。通過構建模型和分析歷史數據，審計師可以提供有關企業未來的建議和預測，企業規劃未來戰略，分析性程序還可用于評估企業的內部控制系統，審計師可以分析財務數據的流程和控制，以確定是否存在缺陷或風險，企業改進其內部控制體系。

專業判斷與分析性程序的關聯

一、專業判斷指導分析性程序的設計

專業判斷的第一步是明確審計目標，審計師需要了解客戶的業務性質、風險因素和審計重點以設定審計目標，審計目標將指導分析性程序的設計，幫助審計師確定需要分析的財務數據和關鍵指標。專業判斷有助于審計師選擇適當的分析性程序，審計師需要考慮審計目標，確定哪些程序能夠最有效地滿足這些目標。例如，如果審計目標是評估客戶的盈利能力，審計師可以選擇收入和費用的趨勢分析。專業判斷有助于審計師制訂程序計劃，審計師需要確定分析性程序的范圍、時間表和所需資源。專業判斷指導著審計師如何收集和準備數據，審計師需要決定數據來源、采集方法和數據準備過程。專業判斷幫助審計師確定哪些數據是關鍵的。專業判斷有助于審計師分析和解釋數據，審計師需要能夠識別數據中的模式、趨勢和異常，以發現潛在的問題。專業判斷引導審計師如何對數據進行適當的比較和分析。專業判斷指導著審計師如何發現問題和風險，審計師需要從分析性程序的結果中識別出潛在的財務問題和風險。專業判斷有助于審計師分辨哪些問題需要更深入的審計程序。專業判斷有助于審計師提供有關客戶財務報表的建議和意見，審計師需要基于分析性程序的結果，向客戶提供有關其財務狀況的專業意見，并提出改進建議。

二、分析性程序增強專業判斷

分析性程序通過提供客觀的數據支持，幫助審計師在專業判斷中更具信心，審計師可以使用分析性程序來驗證客戶提供的數據，確保其準確性和可靠性，這樣，專業判斷可以基于可信的數據，減少主觀判斷的風險，分析性程序能夠自動檢測異常和錯誤，減輕審計師的工作負擔。專業判斷通常需要審計師主動發現問題，而分析性程序可以自動識別不符合預期的數據模式，使審計師更容易發現問題。分析性程序可以跨越不同時間段和規模，幫助審計師在專業判斷中獲得更全面的視角，審計師可以使用歷史數據和同行數據來比較客戶的表現，更好地理解客戶的財務狀況。分析性程序通常提供可視化工具，以呈現數據和趨勢，這些可視化工具讓審計師更容易理解數據，幫助他們在專業判斷中更好地識別問題和機會。分析性程序可以提高審計的效率，使審計師能夠更快速地分析大量數據，這意味著審計師可以更多地關注專業判斷和問題的識別，而不是數據的手工處理。分析性程序還提供了深入分析的機會，審計師可以利用這些程序深入研究特定問題，了解客戶的業務，更好地支持專業判斷。分析性程序有助于審計師驗證數據的來源和準確性。通過跟蹤數據源和驗證過程，審計師可以更好地了解數據的質量，關注專業判斷。

三、專業判斷和分析性程序的互補性

專業判斷涉及審計師的主觀判斷和專業見解，這通常需要審計師的經驗和專業知識，審計師根據其專業判斷來評估客戶的財務報表和交易，發現問題，提供審計意見，這種主觀性是審計中不可或缺的，因為它涵蓋多種審計方面的考慮，如風險評估、材料性、業務環境等，分析性程序提供客觀的數據和分析工具，以支持審計師的專業判斷。它們基于數據和模型的分析，可以檢測異常、趨勢和模式，這為審計師提供了客觀的證據，有助于支持他們的專業判斷。例如，審計師可以使用分析性程序來驗證客戶的賬目和交易，確保數據的準確性和一致性。專業判斷對分析性程序的設計和執行起到關鍵指導作用，審計師使用專業判斷來確定審計的焦點、風險、關鍵領域和關鍵審計事項，這些決策指導了分析性程序的開展。例如，審計師可以基于專業判斷來選擇執行哪些具體的分析性程序、設置分析的閾值和確定數據源，分析性程序的結果可以強化審計師專業判斷的依據。如果分析性程序檢測到異常或模式，審計師可以使用這些結果來更深入地了解問題并支持專業判斷，這種數據驅動的方法提供了更多的證據，有助于確定是否需要采取進一步的審計程序。綜合應用專業判斷和分析性程序可以提高審計的質量，審計師不僅依賴于其專業判斷，還使用分析性程序的結果來加強審計的全面性和可靠性，降低審計風險，確保審計的有效性。

綜上，審計職業判斷受多種內外部因素的影響，如審計師的專業素養、審計任務的復雜性、客戶關系和市場競爭等，審計的復雜性在不斷增加，涉及的信息技術和金融工具也日新月異，這意味著審計師需要不斷適應新的情境和要求，做出復雜的判斷。分析性程序是審計過程中的一種技術工具，可以幫助審計師驗證賬目的準確性，發現潛在的風險和問題，提供額外的審計證據，幫助審計師更好地理解客戶的業務和財務情況。［作者單位：天健會計師事務所（特殊普通合伙）］