標(biāo)準(zhǔn)成本法在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用思考

陸偉斌

(泰昌集團(tuán)有限公司，浙江 溫州 325025)

0 引言

制造業(yè)企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，在當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)之間市場競爭日益激烈的背景下，越來越多制造業(yè)企業(yè)通過形成科學(xué)的成本管理措施來達(dá)到優(yōu)化企業(yè)成本控制流程，節(jié)約成本的目的。 標(biāo)準(zhǔn)成本法作為科學(xué)的管理機(jī)制，能夠使企業(yè)的成本控制流程更加規(guī)范、合理，讓企業(yè)在確定成本的環(huán)節(jié)中建立規(guī)范的管理機(jī)制，以科學(xué)的機(jī)制來控制企業(yè)成本。 文章通過對制造業(yè)企業(yè)實施標(biāo)準(zhǔn)成本法的相關(guān)建議進(jìn)行探討，論述了標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用的具體策略，對制造業(yè)企業(yè)具有參考價值。

1 實施標(biāo)準(zhǔn)成本法的意義

第一，有利于形成權(quán)責(zé)對等的人員管理機(jī)制。企業(yè)的全員都要參與成本管理過程，將權(quán)責(zé)對等的機(jī)制落實到具體管理環(huán)節(jié)中。 通過形成高效的管理機(jī)制，合理分析企業(yè)成本管理全過程的情況，并通過形成規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，明確各自責(zé)任主體的工作職責(zé)，對標(biāo)準(zhǔn)成本法實施效果予以獎懲，對嚴(yán)格落實標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作要求的人員予以獎勵，按照獎懲并重的方式充分提高人員工作積極性以及工作效率，確保成本管理工作任務(wù)能夠落實到具體環(huán)節(jié)。

第二，實施分級管理的原則。 企業(yè)實施標(biāo)準(zhǔn)成本管理，要對各項成本管理工作做出科學(xué)的控制措施，明確企業(yè)不同環(huán)節(jié)工作任務(wù)要求，提升企業(yè)整體的成本管理水平，并通過將成本管理工作任務(wù)進(jìn)行細(xì)化分解方式，明確人員的責(zé)任，提高企業(yè)整體的管理效率，達(dá)到效益最大化的目標(biāo)，促使企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地。

2 標(biāo)準(zhǔn)成本法體系構(gòu)建思路

標(biāo)準(zhǔn)成本法控制思路要求企業(yè)的全體員工之間通過共同努力的方式，形成規(guī)范的成本標(biāo)準(zhǔn)，起到對成本管理流程中各項工作的科學(xué)控制目標(biāo)。 在此過程中，企業(yè)要讓內(nèi)部的各部門進(jìn)行合理分工及協(xié)調(diào)，防范員工在成本管理流程中的抵觸心理，并使人員主動認(rèn)識到自身在成本控制中的要求，實現(xiàn)全員協(xié)調(diào)，確保企業(yè)成本管理流程得到科學(xué)控制。 企業(yè)在實施標(biāo)準(zhǔn)成本管理環(huán)節(jié)中，通過對企業(yè)成本管理流程進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)以及管理方案，對成本管理工作要點進(jìn)行科學(xué)分析，從而達(dá)到提高企業(yè)運營效率，實現(xiàn)預(yù)期成本控制目標(biāo)的目的。 企業(yè)實施標(biāo)準(zhǔn)成本管理要求形成全員參與的工作機(jī)制，在企業(yè)管理活動的各環(huán)節(jié)落實成本管理要求，將每項活動都納入成本管理范疇中，并按照合理的考核機(jī)制調(diào)動人員參與成本管理工作積極性，建立科學(xué)的成本管理制度，確保成本管理機(jī)制符合企業(yè)實際特點，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

3 傳統(tǒng)成本管理的問題

第一，事前管理尚不明確。 制造業(yè)企業(yè)在實施標(biāo)準(zhǔn)成本管理的環(huán)節(jié)中，在事前要求合理分析企業(yè)成本管理流程的具體標(biāo)準(zhǔn)，但是部分企業(yè)沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)成本控制要素，不利于確保后續(xù)對各類成本進(jìn)行控制。

第二，事中管理存在問題。 部分制造業(yè)企業(yè)在事中管理的環(huán)節(jié)中，沒有對企業(yè)成本管理工作進(jìn)行動態(tài)分析，也沒有定期判斷成本是否存在超支等問題，不利于確保企業(yè)的成本管理工作要求得到嚴(yán)格控制。

第三，事后管理有待完善。 事后管理要通過績效考核的方式，對人員管理情況進(jìn)行分析和判斷。但是部分企業(yè)在事后環(huán)節(jié)中，管理措施不完善，無法通過科學(xué)的考核提高人員參與成本管理工作的積極性。

4 標(biāo)準(zhǔn)成本法在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用建議

4.1 完善事前管理

企業(yè)的成本管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理工作的核心，要根據(jù)成本管理規(guī)律，優(yōu)化企業(yè)的成本投入及成本結(jié)構(gòu)，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險，優(yōu)化管理流程的目標(biāo)。 在成本管理環(huán)節(jié)中，通過形成全員參與以及全面覆蓋、全過程控制的機(jī)制，充分調(diào)動不同成員參與成本管理工作積極性，將成本管理的工作要求落實到具體環(huán)節(jié)和工作流程中[1]。 在事前管理環(huán)節(jié)，企業(yè)要合理確定基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本。 基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本，作為標(biāo)準(zhǔn)成本法工作起點，企業(yè)要對各項作業(yè)成本進(jìn)行分析，并形成對成本管理流程的科學(xué)控制。 通過對成本進(jìn)行優(yōu)化控制的方式，不斷對成本管理的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行反饋，并形成恰當(dāng)?shù)拇胧崿F(xiàn)預(yù)期的成本控制目標(biāo)。 首先，實施基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本法要合理確定企業(yè)的可允許成本。 企業(yè)在確定可允許成本時，要結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)量進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)市場需求量對市場規(guī)劃進(jìn)行合理分析，合理配置企業(yè)的各類資源，結(jié)合企業(yè)市場方向，讓成本控制具有一定優(yōu)勢。 其次，在價格管理方面，要對企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行合理分析，在設(shè)計新產(chǎn)品環(huán)節(jié)要關(guān)注企業(yè)不同階段各類產(chǎn)品的價格，并結(jié)合市場平均價格狀況及市場競爭力等方面因素，形成科學(xué)的價格機(jī)制，根據(jù)企業(yè)售價趨勢合理確定企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本。 再次，企業(yè)在確定標(biāo)準(zhǔn)成本環(huán)節(jié)，要結(jié)合企業(yè)的采購量等方面實際情況，關(guān)注企業(yè)與長期合作供應(yīng)商的關(guān)系。 若企業(yè)的供應(yīng)商管理流程較為完善，那么企業(yè)在開展產(chǎn)銷量預(yù)測以及對企業(yè)供應(yīng)鏈進(jìn)行分析基礎(chǔ)上，要形成可允許成本，按照與客戶簽訂的價格協(xié)議框架，以倒擠法的方式根據(jù)價格減目標(biāo)利潤形成可允許成本。可允許成本可能會存在難以追溯的特點，為更好地對企業(yè)成本流程進(jìn)行分析，要基于企業(yè)產(chǎn)品的各項作業(yè)對具體的成本進(jìn)行分析，形成更加準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)成本。 在此過程中，企業(yè)要分析作業(yè)動因，對企業(yè)預(yù)期成本進(jìn)行合理估計，并為后續(xù)標(biāo)準(zhǔn)成本的管理提供依據(jù)。 通過對企業(yè)可允許成本和預(yù)期成本之間所存在的差異進(jìn)行分析，若可允許成本高于預(yù)期成本，表明相關(guān)產(chǎn)品管理流程具有成本優(yōu)勢，可以通過將預(yù)期成本設(shè)置為標(biāo)準(zhǔn)成本，實施對成本的有效控制。若可允許成本低于預(yù)期成本，表明企業(yè)要達(dá)到預(yù)期成本管理效果，要進(jìn)一步控制成本。 通過進(jìn)一步改善企業(yè)的作業(yè)流程及工藝環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對成本的有效控制。 具體而言，企業(yè)可以參考以下程序:第一，對企業(yè)的價值鏈進(jìn)行分析，識別價值鏈各項作業(yè)情況，保留價值鏈中有效增值的作業(yè)，剔除不增值的作業(yè)，從而優(yōu)化企業(yè)工藝流程，實現(xiàn)優(yōu)化管理體系的目標(biāo)。第二，企業(yè)要將成本管理要求落實到具體的作業(yè)環(huán)節(jié)，結(jié)合產(chǎn)品價值鏈中增值的作業(yè)，給出相應(yīng)的權(quán)重，針對重要環(huán)節(jié)予以重點管理。 在企業(yè)對成本進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，通過不斷地優(yōu)化企業(yè)管理，使預(yù)期成本降低至可允許成本范圍內(nèi)。 第三，通過將企業(yè)的成本管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)致分解方式，明確企業(yè)各成本要素的管理要求，并對各類資源進(jìn)行合理配置的方式，實現(xiàn)對成本的事前控制以及標(biāo)準(zhǔn)化管理，從而實現(xiàn)對具體工作流程的合理管理。

4.2 改進(jìn)事中管理

第一，合理確定成本情況。 企業(yè)在開展標(biāo)準(zhǔn)成本法的過程中，要對企業(yè)作業(yè)進(jìn)行分解，識別基于企業(yè)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本控制流程，分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需要消耗的各類活動，分析企業(yè)作業(yè)流程。通過流程圖直觀地分析企業(yè)各項活動的情況，關(guān)注各項工作流程開展的情況，并通過對作業(yè)流程進(jìn)行分析的方式，合理分析企業(yè)各項作業(yè)流程管理的效果，增強(qiáng)企業(yè)全體員工的成本管理意識。 在此過程中，企業(yè)要通過對各部門的管理活動進(jìn)行全方位分析的方式，掌握企業(yè)基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理重點，包括明確工藝設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)、原材料管理等不同環(huán)節(jié)的工作要求，并將各項工作流程進(jìn)行分析，明確各項流程中具體管理要點。 通常在企業(yè)對各項作業(yè)流程進(jìn)行管理的環(huán)節(jié)中，可以分為以下作業(yè)中心:其一，生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)中心。 生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)中心包括對原材料進(jìn)行采購以及對設(shè)備調(diào)試等。 在生產(chǎn)之前，通過對產(chǎn)品正式投產(chǎn)之前進(jìn)行準(zhǔn)備，分析企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的作業(yè)，并通過分析作業(yè)的情況，將類似的作業(yè)歸于同一作業(yè)成本庫中[2]。 其二，制造加工中心。 制造加工中心主要是對不同作業(yè)流程在制造環(huán)節(jié)中的控制，在此過程中企業(yè)要分析不同半產(chǎn)品生產(chǎn)的情況。 其三，質(zhì)檢中心。 企業(yè)在開展質(zhì)檢環(huán)節(jié)中，要通過對企業(yè)各項工藝流程進(jìn)行分析，判斷企業(yè)質(zhì)檢環(huán)節(jié)的情況，并確定企業(yè)作業(yè)成本庫。 其四，生產(chǎn)管理中心。 企業(yè)在生產(chǎn)管理的流程中，通過分析企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項作業(yè)，分析企業(yè)成本情況及各項作業(yè)流程的情況。 通過分析生產(chǎn)管理作業(yè)中心中企業(yè)的生產(chǎn)調(diào)度協(xié)調(diào)、生產(chǎn)現(xiàn)場管理、庫存管理等相關(guān)作業(yè)，基于標(biāo)準(zhǔn)成本法的控制思想，建立作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)的思想，合理確定企業(yè)產(chǎn)品成本。 在這一過程中，企業(yè)要對實際成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集與分析，并對各項成本進(jìn)行分解，合理確定企業(yè)成本動因。 通過對企業(yè)基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行確定，將費用根據(jù)資源動因分配到作業(yè)成本庫中。 在經(jīng)過計算得到各成本中心的費用明細(xì)之后，要確定成本中心各項作業(yè)的成本動因量，并計算間接費用分配率，合理確定企業(yè)的各環(huán)節(jié)成本情況。

第二，分析成本差異。 對成本進(jìn)行核算之后，要對企業(yè)成本差異進(jìn)行分析，并對價值鏈進(jìn)行優(yōu)化，具體而言要重視以下要求:首先，在企業(yè)原材料成本控制方面，通過對企業(yè)生產(chǎn)材料清單進(jìn)行分析，在各項原材料價格分析的基礎(chǔ)上確定企業(yè)各類要素。 例如，分析企業(yè)材料采購情況，分析材料采購過程中供應(yīng)商情況及物流情況，合理判斷材料管理水平，并通過關(guān)注企業(yè)材料管理環(huán)節(jié)中是否存在材料單價偏高等問題，達(dá)到精確控制企業(yè)成本，優(yōu)化供應(yīng)商的管理目標(biāo)。 又如，當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)采購環(huán)節(jié)的成本過高，此時要通過重新選擇可替代的供應(yīng)商，來達(dá)到壓縮成本的目標(biāo)。 其次，對企業(yè)人工成本進(jìn)行分析。 企業(yè)分析人工成本，主要是合理分析企業(yè)在所處地區(qū)人員工資水平情況。 通常企業(yè)的員工工資主要是由市場決定的，企業(yè)在對直接人工成本進(jìn)行控制環(huán)節(jié)，要從提高生產(chǎn)效率方向入手。 例如，通過分析如何改善企業(yè)的生產(chǎn)節(jié)拍、控制生產(chǎn)瓶頸等辦法，提高企業(yè)生產(chǎn)效率。 再次，對企業(yè)制造費用進(jìn)行分析。 制造費用的分析主要是分析企業(yè)在制造費用流程中的增值作業(yè)，通過改善不增值作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)管理流程的方式，達(dá)到控制制造費用的目標(biāo)。 例如，企業(yè)通過對各項作業(yè)流程進(jìn)行分析的方式，判斷每項作業(yè)流程是否能夠進(jìn)一步降低成本。 對能夠進(jìn)一步降低成本的環(huán)節(jié)，以合理方式降低成本，達(dá)到控制企業(yè)成本支出的目標(biāo)。

第三，不斷降低成本。 基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本控制在管理的環(huán)節(jié)中，要通過對企業(yè)的產(chǎn)品實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間進(jìn)行對比，找到所存在的差異，并針對差異制訂改進(jìn)策略。 在對企業(yè)成本差異進(jìn)行分析的環(huán)節(jié)，要按照資源形成作業(yè)，作業(yè)形成產(chǎn)品的思路，合理確定每項作業(yè)以及作業(yè)中心所需要消耗的資源，按照資源動因分別計入各項作業(yè)之后，根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到對應(yīng)的產(chǎn)品中，合理確定不同產(chǎn)品的實際成本。 在此過程中，通過分析成本是否存在差異，判斷差異屬于人為工作不當(dāng)還是由于企業(yè)管理不當(dāng)所造成，并通過對企業(yè)流程進(jìn)行動態(tài)優(yōu)化和有效控制的方式，讓企業(yè)實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異得到嚴(yán)格控制。 在企業(yè)分析成本差異的環(huán)節(jié)，要基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本法計算出企業(yè)產(chǎn)品成本差異，對差異進(jìn)行分析，尋找改進(jìn)差異的方法。 企業(yè)在實施基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理環(huán)節(jié)中，通過形成全過程管理的機(jī)制，確保企業(yè)成本能夠得到有效控制，幫助企業(yè)適應(yīng)激烈的市場競爭，以淘汰傳統(tǒng)的成本管理方法，使企業(yè)在成本管理環(huán)節(jié)準(zhǔn)確了解不同成本的狀態(tài)，并以此形成對作業(yè)的優(yōu)化。實施基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理，讓企業(yè)在成本管理過程中關(guān)注的重點由產(chǎn)品轉(zhuǎn)向作業(yè)，將作業(yè)管理的理念引入管理環(huán)節(jié)，確保企業(yè)各項資源配置不再模糊，形成對企業(yè)各項資源的有效追蹤，達(dá)到降低成本的目標(biāo)。

4.3 優(yōu)化事后管理

第一，合理確定企業(yè)績效目標(biāo)。 企業(yè)在將標(biāo)準(zhǔn)成本控制要求細(xì)化至各成本中心之后，要求結(jié)合各部門實際情況對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行分解，合理確定企業(yè)各主體工作完成的情況。 標(biāo)準(zhǔn)成本管理通過對各責(zé)任中心進(jìn)行劃分，按照標(biāo)準(zhǔn)成本管理要求明確成本控制責(zé)任人的方式，當(dāng)發(fā)生成本差異之后，根據(jù)差異的特點找到相關(guān)責(zé)任人以及具體問題，以此實現(xiàn)對成本差異的分析及考核。 通過有效考核措施，能夠增強(qiáng)人員的成本管理意識，讓全員主動參與成本管理的過程中，并通過合理的考核機(jī)制對人員工作情況形成科學(xué)評價，以此作為人員任命及晉升的依據(jù)。

第二，建立科學(xué)的績效考核措施。 基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本在明確管理要求基礎(chǔ)上，要根據(jù)各責(zé)任主體工作的情況，充分調(diào)動人員的主觀能動性，按照獎懲并重方式合理分析不同主體成本管理的效果，對導(dǎo)致成本超支的主體應(yīng)該適當(dāng)扣減獎金，對有效節(jié)約成本的主體予以獎勵。 通過獎懲并重的方式，對人員形成合理的考核方式，達(dá)到對成本進(jìn)行科學(xué)評價及有效管理的目標(biāo)，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的成本管理目標(biāo)[3]。

5 結(jié)論

隨著企業(yè)之間的市場競爭日益激烈，在當(dāng)前企業(yè)要獲得效益，就要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本管理流程中所存在的不足。 標(biāo)準(zhǔn)成本法作為企業(yè)重要的成本管理方法，能夠避免企業(yè)的成本管理流程風(fēng)險。 借助標(biāo)準(zhǔn)成本法的管理模式，能夠使企業(yè)在成本管理過程中形成先進(jìn)、科學(xué)的成本管理方案，確保企業(yè)在生產(chǎn)多樣化產(chǎn)品的過程中，以合理的機(jī)制控制企業(yè)成本，實現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。 文章通過對制造業(yè)企業(yè)實施標(biāo)準(zhǔn)成本法的措施進(jìn)行分析，認(rèn)為制造業(yè)企業(yè)只有建立科學(xué)的成本管理機(jī)制，才能應(yīng)對激烈的市場競爭。同時制造業(yè)企業(yè)在未來實施標(biāo)準(zhǔn)成本法的過程中，除了文章所探討的相關(guān)要點，還要進(jìn)一步結(jié)合企業(yè)實際情況優(yōu)化成本管理流程，以確保企業(yè)實現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。