服務(wù)型企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題與解決對策

趙慧艷

預(yù)算是把現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化及量化后，對其全部環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃、調(diào)整、管控、分析、評價(jià)等的一系列行為。預(yù)算等同于籌劃，是在事件未發(fā)生前開始籌謀，事件發(fā)生時(shí)進(jìn)行管控、反饋、調(diào)控，事件發(fā)生后進(jìn)行效果評價(jià)等。可以說預(yù)算是一種有效的現(xiàn)代化業(yè)務(wù)管控方式，對企業(yè)發(fā)展有著極其重要的作用。其重要性不單單體現(xiàn)在普通財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的落實(shí)方面，更重要的是對戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的影響。所以全面預(yù)算越來越多地被各大企業(yè)家關(guān)注，也被廣泛應(yīng)用于各企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中，但是由于人們對預(yù)算的了解太過淺顯，并沒有掌握預(yù)算真諦，所以無法在企業(yè)內(nèi)部充分發(fā)揮預(yù)算高級職能。基于此，本文以服務(wù)型企業(yè)為例，主要探究企業(yè)內(nèi)部實(shí)施全面預(yù)算管理過程中存在的問題，后文相繼提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。希望本文關(guān)于預(yù)算的相關(guān)分析能夠切實(shí)幫助企業(yè)解決內(nèi)部預(yù)算困境，也促進(jìn)各企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)先制定的預(yù)算目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)其長期穩(wěn)定運(yùn)營發(fā)展。

全面預(yù)算應(yīng)用于企業(yè)中有著諸多益處，其能夠調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展方向，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)；實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門各環(huán)節(jié)資源合理配置，提高資源利用率；能夠規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)流程和財(cái)務(wù)管理工作，使企業(yè)內(nèi)部管控處于動(dòng)態(tài)平衡狀態(tài)，盡可能減少運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)；有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門人員的無障礙溝通交流，部門之間相互協(xié)作相互監(jiān)管，共同追求預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營價(jià)值；有助于評價(jià)各環(huán)節(jié)人員業(yè)績，便于督促各環(huán)節(jié)人員積極履行預(yù)算職責(zé)，達(dá)到最大預(yù)算管理效果。盡管全面預(yù)算管理有著如此多的職能優(yōu)勢，但實(shí)際上在各企業(yè)中的應(yīng)用卻并不深入，經(jīng)常會(huì)因?yàn)楦鞣N因素困擾，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部預(yù)算工作無法落實(shí)，無法充分體現(xiàn)全面預(yù)算的高級管控、調(diào)整、參與決策等職能。

服務(wù)型企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過程中的問題

預(yù)算管理思路和框架不科學(xué) 現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層都意識到了全面預(yù)算管理的重要性，也紛紛在業(yè)務(wù)運(yùn)營中實(shí)施預(yù)算，但是并沒有在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳預(yù)算的相關(guān)理念，只是簡單地把預(yù)算編制模板下發(fā)給各職能部門，然而各職能部門人員對全面預(yù)算的理論、意義、目的等都沒有太多了解，而且很多人員都會(huì)片面地認(rèn)為預(yù)算工作只是預(yù)算部門人員或財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，與其他職能部門無關(guān)，所以并不會(huì)全力配合預(yù)算相關(guān)工作的開展。各職能部門人員編制預(yù)算也只是簡單地套用歷年數(shù)據(jù)信息，沒有結(jié)合本年度實(shí)際情況有所變更。

預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善 多數(shù)企業(yè)對于預(yù)算管理的認(rèn)知都是一知半解，只是從表面學(xué)習(xí)其他企業(yè)的預(yù)算方案，并沒有深入預(yù)算本質(zhì)，也沒有花費(fèi)足夠的精力設(shè)置完善的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，沒有對全部業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)人員進(jìn)行詳細(xì)的預(yù)算職責(zé)分工，只是粗魯?shù)匕杨A(yù)算工作交由財(cái)務(wù)人員。整個(gè)預(yù)算管理工作開展期間，各業(yè)務(wù)部門人員編制預(yù)算方案數(shù)值都是參照往年歷史數(shù)據(jù)，進(jìn)行了簡單增減當(dāng)作本年度預(yù)算數(shù)值，并沒有考慮實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況、市場變動(dòng)幅度等各種關(guān)聯(lián)要素。在這樣的預(yù)算管理模式下，各層級人員預(yù)算職責(zé)不明確，必然會(huì)影響實(shí)際預(yù)算操作，也無法為后續(xù)一系列環(huán)節(jié)人員實(shí)施預(yù)算工作提供指導(dǎo)。

預(yù)算編制未落實(shí)全體人員參與 全面預(yù)算管理的全面二字體現(xiàn)在全體員工參與、體現(xiàn)在覆蓋全部業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，所以在企業(yè)預(yù)算的編制過程中需要全體人員的積極參與、配合，才能最大化地促進(jìn)預(yù)算階段性目標(biāo)完成。但是實(shí)際上企業(yè)在開展全面預(yù)算編制工作時(shí)，總會(huì)因?yàn)楦鞣N原因阻礙全員參與，比如為了追求速度，進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)只要求各部門負(fù)責(zé)人參與，其他基層人員并沒有參與預(yù)算編制的機(jī)會(huì)。缺乏全員參與的預(yù)算工作自然無法充分完成預(yù)期目標(biāo)的設(shè)置，也無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各環(huán)節(jié)資源高效分配，無法充分發(fā)揮預(yù)算在業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理中的協(xié)調(diào)管控作用。

預(yù)算內(nèi)容和方式不合理 無論是全面預(yù)算還是部門局部預(yù)算，都要保障預(yù)算覆蓋內(nèi)容的全面和編制方式選擇的合理。但是部分企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理會(huì)格外關(guān)注與利益相關(guān)的營銷部門，從而忽略了其他部門的預(yù)算編制。然而營銷部門的工作與前期廣告投入、后期售后處理等都有著密切關(guān)聯(lián)，必然不能單獨(dú)拎出來獨(dú)自實(shí)施預(yù)算，要考慮前后關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)的具體情況，才能保障整體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。很多環(huán)節(jié)人員為了省時(shí)省力，會(huì)統(tǒng)一選擇增量預(yù)算編制法，并沒有考慮到不同的指標(biāo)數(shù)值變化情況，也沒有選擇符合指標(biāo)變化規(guī)律的預(yù)算編制方式。市場上各企業(yè)經(jīng)常會(huì)選擇的預(yù)算編制方式除了增量預(yù)算外，還有零基預(yù)算、固定預(yù)算、彈性預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等多種。

預(yù)算考評反饋機(jī)制不健全 全面預(yù)算是一個(gè)閉環(huán)，中間的每個(gè)環(huán)節(jié)都有著各自的作用，一旦中間環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，那么最終預(yù)算效果都會(huì)受到影響。部分企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中并沒有對所有環(huán)節(jié)都給予相應(yīng)的關(guān)注，同時(shí)也缺乏完整的預(yù)算管控、考核評價(jià)、信息反饋等機(jī)制，所以預(yù)算管理人員也會(huì)更加側(cè)重于前期編制環(huán)節(jié)，忽略了后續(xù)實(shí)施過程管控、信息反饋、考核評價(jià)等環(huán)節(jié)，使得后續(xù)預(yù)算管理工作基本流于形式，更無法保障各環(huán)節(jié)預(yù)算目標(biāo)的有序落實(shí)。

服務(wù)型企業(yè)全面預(yù)算管理對策

全面預(yù)算管理方案設(shè)計(jì) 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算需要提前設(shè)計(jì)整體框架，確定預(yù)算編制內(nèi)容和方式，合理安排預(yù)算實(shí)施進(jìn)度，全面梳理業(yè)務(wù)活動(dòng)流程等，做好這些基礎(chǔ)工作才能進(jìn)一步開展預(yù)算編制、執(zhí)行、管控等工作內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部高層領(lǐng)導(dǎo)要意識到全面預(yù)算管理是一個(gè)需要維持動(dòng)態(tài)平衡的管理模式，基于企業(yè)原有戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營規(guī)劃等基礎(chǔ)可以量化具體工作內(nèi)容，并編制可行的業(yè)務(wù)預(yù)算流程，最終預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也是對經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的量化體現(xiàn)。至于框架則可以劃分為預(yù)算前準(zhǔn)備（主要指年度預(yù)算管理目標(biāo)的確定）、編制（可實(shí)施的預(yù)算編制草案）、執(zhí)行（關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差，并找到原因適當(dāng)調(diào)控）和考核（對各環(huán)節(jié)人員預(yù)算執(zhí)行效果、個(gè)人能力等進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲）四個(gè)板塊，還要設(shè)置完善的預(yù)算組織架構(gòu)來維持預(yù)算動(dòng)態(tài)平衡。常規(guī)情況下企業(yè)要設(shè)置獨(dú)立存在的預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)上級決策層和下級執(zhí)行層之間的信息、命令傳輸。

全面預(yù)算編制環(huán)節(jié) 企業(yè)預(yù)算編制要遵循全面性、可行性、定性和定量相結(jié)合的基本原則，并按照規(guī)定的預(yù)算時(shí)間安排開展相關(guān)工作，且要注意使全體人員都能夠參與預(yù)算編制工作，才能充分體現(xiàn)預(yù)算的人員全面性。多數(shù)企業(yè)會(huì)在本年度10月著手準(zhǔn)備編制下一年度預(yù)算方案，11月中旬要確定整體預(yù)算目標(biāo)并進(jìn)行精細(xì)化分解至各職能部門，12月初要匯總好初步編制的預(yù)算草案，12月末則要經(jīng)過預(yù)算委員會(huì)、董事會(huì)等權(quán)威層審核調(diào)整，1月初要把調(diào)整后的預(yù)算方案逐一下發(fā)至各職能部門。企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制可從收入預(yù)算和成本支出預(yù)算兩部分進(jìn)行編制。收入層面的預(yù)算內(nèi)容編制要實(shí)現(xiàn)上下兩向的溝通，確定各領(lǐng)導(dǎo)同意、員工滿意的預(yù)算方案；成本支出層面可以依據(jù)職能部門進(jìn)行工作內(nèi)容劃分，并邀請專業(yè)人員進(jìn)行各指標(biāo)預(yù)算編制指導(dǎo)，選擇合適的預(yù)算編制方式。

全面預(yù)算執(zhí)行和控制環(huán)節(jié) 一要確定預(yù)算執(zhí)行和控制的詳細(xì)內(nèi)容及所選擇的可行方式。在預(yù)算執(zhí)行和控制過程中要注意全部環(huán)節(jié)的監(jiān)督管控，如每周召開周例會(huì)，反饋實(shí)際業(yè)務(wù)流程中的預(yù)算執(zhí)行問題，并互相探討提出合適的解決方案如果有必要可進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行過程中對于專項(xiàng)費(fèi)用的管控要單獨(dú)進(jìn)行，切忌與普通項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)混合使用，同樣該環(huán)節(jié)一系列行為都在監(jiān)管范圍內(nèi)，一旦發(fā)現(xiàn)不規(guī)范情形，監(jiān)管人員可對其立即做出處理，盡可能保障各環(huán)節(jié)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二要設(shè)置可行的預(yù)算執(zhí)行和控制流程。完整的執(zhí)行流程的設(shè)置便于各環(huán)節(jié)人員操作，也便于預(yù)算執(zhí)行和各自職能的發(fā)揮，尤其是執(zhí)行及審批崗位的職責(zé)發(fā)揮要到位，這樣才能保障整個(gè)業(yè)務(wù)流程中預(yù)算執(zhí)行能夠規(guī)范進(jìn)行，各職能部門不僅要約束自身行為，還要對其他部門人員預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管，互相監(jiān)督管控，最終促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)的穩(wěn)步落實(shí)。

全面預(yù)算考評環(huán)節(jié) 預(yù)算考核評價(jià)是預(yù)算整個(gè)閉環(huán)中結(jié)尾的部分，但是同樣重要，而且考核評價(jià)環(huán)節(jié)的存在能夠很好地督促前面預(yù)算環(huán)節(jié)人員的自覺性、主動(dòng)性，從而提高各環(huán)節(jié)預(yù)算管控效率及質(zhì)量，避免預(yù)算工作流于形式。為了有序開展預(yù)算考核評價(jià)工作，需要相關(guān)人員全面梳理業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)流程和預(yù)算流程，并設(shè)置覆蓋面較廣的預(yù)算考核指標(biāo)。針對各指標(biāo)在預(yù)算中的重要地位給予不同的分值權(quán)重，此環(huán)節(jié)可參照平衡計(jì)分卡方式，從財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、客戶、員工四個(gè)維度展開指標(biāo)設(shè)置，具體可參照《中央部門項(xiàng)目支出核心績效目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)置及取值指引（試行）》中的相關(guān)規(guī)定設(shè)置如下表所示指標(biāo)和權(quán)重比值。此外對企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行預(yù)算考核評價(jià)期間要保障考核的公平性及公正性，可選擇比較透明化的考核方式，讓所有員工都能夠?qū)ψ陨砟芰Α⑺四芰τ星逦膶Ρ攘私猓脖阌诒Ｕ蠁T工自身合法權(quán)益，減少了走后門、徇私舞弊等不法行為的發(fā)生。最后要對預(yù)算考核結(jié)果的應(yīng)用全面化，不僅要對相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，還要以此為依據(jù)找到當(dāng)前預(yù)算流程中的缺陷，并逐一進(jìn)行改進(jìn)，為后續(xù)企業(yè)開展預(yù)算管理工作提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

綜上所述，全面預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)營過程中有著較大作用，也是新時(shí)代背景下各企業(yè)必然選擇的管理方式。上文主要分析了服務(wù)型企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算遇到的問題，后文也針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)提出了相應(yīng)的對策，分別從全面預(yù)算方案設(shè)計(jì)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和控制、預(yù)算考評四個(gè)方面著手，力求幫助企業(yè)解決預(yù)算實(shí)施期間遇到的阻礙，最大限度地促進(jìn)企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算，發(fā)揮預(yù)算作用。總之全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建、預(yù)算職能的充分發(fā)揮對企業(yè)而言是一項(xiàng)難度較大的工程，未來一段時(shí)間內(nèi)本人將持續(xù)對此觀點(diǎn)進(jìn)行研究，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算工作落實(shí)，為企業(yè)發(fā)展提供助力。

（作者單位：昆明市人力資源服務(wù)有限公司）