自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建綜述

范興宇

【摘要】本文通過總結(jié)自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系現(xiàn)狀，分析其存在的不足，并對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建提出了建議，為完善自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。完善的自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，既是反映當(dāng)前自然資源資產(chǎn)管理中存在問題的渠道，又能促進(jìn)生態(tài)文明，保障自然資源可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。

【關(guān)鍵詞】自然資源；審計(jì)評(píng)價(jià)；自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

一、引言

黨的十九大報(bào)告提出“綠水青山就是金山銀山”的發(fā)展理念。建設(shè)生態(tài)文明，實(shí)現(xiàn)人與自然和諧共存是我國發(fā)展的基本戰(zhàn)略之一。近幾十年來我國對(duì)于自然資源的需求日益增加，但是過度或不合理地開發(fā)自然資源，會(huì)造成自然資源不可逆的損害。在過去的幾十年里，我國對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的政績(jī)考核多以GDP為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是單純地以GDP為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)使部分領(lǐng)導(dǎo)干部一味地追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，忽略對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。為此，黨的十八屆三中全會(huì)明確指出，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制，自此我國開始重視自然資源資產(chǎn)審計(jì)。2022年6月，中辦、國辦印發(fā)《關(guān)于建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的意見》。該意見的印發(fā)，標(biāo)志著科學(xué)、規(guī)范、合理的自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)體系正逐步完善。

二、自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究現(xiàn)狀

通過查閱我國關(guān)于自然資源資產(chǎn)審計(jì)的研究，發(fā)現(xiàn)我國很多學(xué)者對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的研究大都從理論上探究，只有少部分關(guān)于自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究是基于實(shí)踐的。

關(guān)于自然資源資產(chǎn)審計(jì)理論方面的研究，本文梳理了審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)主體兩個(gè)方面。審計(jì)內(nèi)容方面蔡春和畢銘悅（2014）認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是環(huán)境審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)交叉融合的一種審計(jì)。林忠華（2014）認(rèn)為自然資源資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容重點(diǎn)在于，自然資源資產(chǎn)審計(jì)政策執(zhí)行情況，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表等方面，認(rèn)為自然資源資產(chǎn)審計(jì)需結(jié)合績(jī)效審計(jì)。錢水祥（2016）分別從自然資源資產(chǎn)審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)方法和技術(shù)，及責(zé)任界定以及審計(jì)保障體系這五個(gè)方面來論述了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。

關(guān)于自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究徐泓和曲婧（2012）認(rèn)為基于自然資源績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，在構(gòu)建自然資源績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)該包括單項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，定性評(píng)價(jià)指標(biāo)，定量分析指標(biāo)。張宏亮（2015）認(rèn)為審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇需要關(guān)注以下幾點(diǎn)，自然資源與環(huán)境相結(jié)合的原則、數(shù)據(jù)可取得原則、關(guān)乎人身健康、回應(yīng)社會(huì)關(guān)切，區(qū)分主指標(biāo)與副指標(biāo)。根據(jù)上述的四個(gè)原則設(shè)計(jì)了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。并強(qiáng)調(diào)，主指標(biāo)應(yīng)普遍適用，副指標(biāo)可根據(jù)實(shí)際情況相應(yīng)增減或修訂。王冰（2021）基于PSR模型，分別對(duì)應(yīng)自然資源資產(chǎn)的壓力，自然資源的狀態(tài)，自然資源的管理響應(yīng)三個(gè)層面構(gòu)建了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

三、現(xiàn)有自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的不足

從研究現(xiàn)狀能夠看出，自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系作為當(dāng)前審計(jì)領(lǐng)域研究的熱點(diǎn)課題之一，已經(jīng)取得初步的研究成果，有關(guān)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的研究主要集中于對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容等基本問題的探討中，但仍有許多問題，如指標(biāo)體系的構(gòu)建等問題需要深入研究，關(guān)于自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在以下不足，具體情況如下：

1.審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不全面

在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)指標(biāo)的研究設(shè)計(jì)中，有的指標(biāo)設(shè)計(jì)主要關(guān)注自然資源資產(chǎn)政策執(zhí)行情況，法律法規(guī)遵守情況，有的重點(diǎn)關(guān)注自然資源資金管理使用情況，缺乏對(duì)自然資源資產(chǎn)環(huán)境，生態(tài)方面審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)。自然資源受多方因素影響，關(guān)注自然資源審計(jì)評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)只關(guān)注某一方面是不夠全方位、多角度的，不能全面、科學(xué)、公平地對(duì)森林等資源資產(chǎn)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)輻射范圍小

以往學(xué)者對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究大多是以某一案例為切入點(diǎn)，以此來分析構(gòu)建自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。但我國疆域遼闊，自然資源豐富多樣，某一地區(qū)的自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不能全面反映其他地區(qū)的情況。雖然有部分學(xué)者提出了“因地制宜”這一概念，但在實(shí)際設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)卻沒有體現(xiàn)出這一點(diǎn)。

3.理論與實(shí)際分離

我國自然資源資產(chǎn)審計(jì)起步比較晚，很多學(xué)者研究自然資源資產(chǎn)審計(jì)的主體、內(nèi)容、對(duì)象、重點(diǎn)，這些的研究主要關(guān)注其理論方面，缺乏對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)。且目前我國還未出臺(tái)明確的自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，造成我國目前關(guān)于自然資源資產(chǎn)審計(jì)方面的工作考核評(píng)價(jià)不明確、不統(tǒng)一。

4.權(quán)重不明確

關(guān)于自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究，以往學(xué)者給出了審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，忽略了評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重賦值，少部分審計(jì)評(píng)價(jià)有賦值，但權(quán)重指標(biāo)不統(tǒng)一。

四、自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建建議

目前對(duì)于自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建還存在許多不足，本文就上文提到的不足，對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建提出以下建議：

1.全面性與重要性相結(jié)合原則

自然資源可能會(huì)受各方因素影響，如果審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不能涵蓋對(duì)自然資源產(chǎn)生影響的全部因數(shù)，那么評(píng)價(jià)結(jié)果將不夠全面或是不能達(dá)到預(yù)期結(jié)果。所以，自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要具有全面性，其評(píng)價(jià)結(jié)果才能全面反映自然資源資產(chǎn)的情況。但對(duì)于自然資源資產(chǎn)審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)不能只是有關(guān)指標(biāo)的簡(jiǎn)單拼湊，在確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，還需考慮指標(biāo)的簡(jiǎn)潔明了，所以審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)盡可能選取重要且具有代表性的指標(biāo)。綜上所述，自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)需兼顧全面性和重要性兩方面。

2.定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合原則

自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建時(shí)，無論是只考慮定性指標(biāo)或是定量指標(biāo)都是行不通的。對(duì)于自然資源資產(chǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，比如自然資源覆蓋率、林地面積、森林培育生長(zhǎng)情況等，這些指標(biāo)都是可以用數(shù)字精準(zhǔn)衡量的，則適用定量指標(biāo)。但對(duì)于其他指標(biāo)，如土地法律法規(guī)合法情況，相關(guān)政策執(zhí)行情況等這些評(píng)價(jià)指標(biāo)沒有精確的數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)，只是文字性的描述。對(duì)于這些指標(biāo)就不適用定量指標(biāo)，需要定性指標(biāo)。所以對(duì)于自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)需要定性定量指標(biāo)相結(jié)合，以定量指標(biāo)為基礎(chǔ)輔以定性指標(biāo)，才能保證自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的合理。

3.可操作性原則

自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系最終是要運(yùn)用到實(shí)際審計(jì)工作中的。所以審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不能只停留在理論層面，需要保證其在實(shí)際工作的可操作性。自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作需要多方部門協(xié)助才能完成，相關(guān)數(shù)據(jù)需要各方其他單位提供。同時(shí)還會(huì)運(yùn)用到特殊技術(shù)，如需林業(yè)部門提供林地年度調(diào)查報(bào)告，自然資源部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)庫資料，還需運(yùn)用遙感影像技術(shù)等。所以自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)需要具有可操作性，才能保證數(shù)據(jù)能獲取且真實(shí)，這樣才能順利推進(jìn)自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)工作。

4.增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的具體性原則

自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)相關(guān)部門保護(hù)自然資源工作有指引作用，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作有評(píng)價(jià)、定責(zé)的作用，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。所有自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要詳細(xì)具體，無論是評(píng)價(jià)指標(biāo)還是指標(biāo)權(quán)重都需要明確具體。

5.增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的區(qū)域性原則

我國疆域遼闊，自然資源豐富多樣，具有地理差異性的特點(diǎn)，所以在制定自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，需要制定符合各地情況的自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

五、結(jié)論

自然資源作為國有資產(chǎn)的一部分，黨的十八大明確提出了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)，黨和國家加強(qiáng)對(duì)自然資源資產(chǎn)管理審計(jì)，有利于提高領(lǐng)導(dǎo)干部培養(yǎng)平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)保護(hù)之間的矛盾，促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，提高我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。建立健全自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，一方面可以發(fā)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)所存在的問題，另一方面可作為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)環(huán)境保護(hù)工作監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。

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（作者單位：廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院）