建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對策探討

【作者簡介】申春云（1992-），女，河北邢臺人，會計師，研究方向：公司財務(wù)、成本管理。

【摘? 要】近幾年，受新冠疫情、經(jīng)濟下行等環(huán)境影響，建筑行業(yè)市場競爭壓力較大，A公司承接的墊資項目越來越多，工程款回收困難，導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模擴大，壞賬損失增加，經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流為負，這對A公司的高質(zhì)量發(fā)展造成了較大影響。論文針對A公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及存在問題，通過對應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)、客戶類型等的分析，提出了加大清收清欠力度、加強應(yīng)收賬款動態(tài)追蹤管理、采用債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓及應(yīng)收賬款保理等管理建議。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；應(yīng)收賬款管理；債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓；應(yīng)收賬款保理

【中圖分類號】F426；F406.7? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2024）01-0112-03

1 引言

建筑行業(yè)由于其特殊性，項目工期較長，應(yīng)收賬款回款周期也較長，加上近幾年受新冠疫情和市場環(huán)境的影響，經(jīng)濟下行壓力不斷加大，政府、房地產(chǎn)企業(yè)普遍資金較為緊張，建筑行業(yè)市場競爭加劇，企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢，擴大生產(chǎn)經(jīng)營，不惜以墊資施工為代價來承攬項目[1]，在營業(yè)收入不斷增長的情況下，應(yīng)收賬款也隨之增長，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度更加緩慢。工程款回收困難導(dǎo)致壞賬準備加大，信用減值損失增長較快，利潤下滑明顯，同時，資金回收率低致使對下游分供商付款比例下降，應(yīng)付賬款規(guī)模也有所增長，墊資施工導(dǎo)致經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為負，企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營，不斷增加對外融資，帶息負債增長較快，資產(chǎn)負債率的持續(xù)升高和企業(yè)資金鏈的不斷緊繃加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險[2]，如果再不加以控制，將對企業(yè)造成十分嚴重的后果，因此，加強應(yīng)收賬款管理問題刻不容緩。

2 A公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及存在的問題

A公司為某省屬國有建筑企業(yè)的全資子公司，承攬的項目類型主要為市政公用工程、公路工程、房屋建筑工程及其他，本文選取A公司2019-2022年經(jīng)審計的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。

2.1 A公司應(yīng)收賬款相關(guān)指標分析

2.1.1 占流動資產(chǎn)比重及其分析

A公司2019-2022年應(yīng)收賬款持續(xù)增長，但增長率低于流動資產(chǎn)總額的增長率，因此，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重呈下降趨勢，但考慮存貨（包含報表項目中的存貨和合同資產(chǎn)）后，“兩金”占流動資產(chǎn)比重變化不大。除2020年外，“兩金”占比均高于80%，遠超行業(yè)平均值（取自《企業(yè)績效評價標準值》中建筑業(yè)全行業(yè)指標），具體見表1。這說明A企業(yè)實行寬松的信用政策，甲批量確認較為滯后，即使取得甲批量，也難以及時回收工程款。

表1? ?A公司2019-2022年“兩金”占比分析

2.1.2 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)分析

A公司2019-2022年營業(yè)收入增長較快，但由于應(yīng)收賬款余額較大，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率處于較低水平，近幾年均未超過1.25次，遠低于行業(yè)平均值，具體如表2所示。建筑服務(wù)項目合同工期一般為2～3年，回款周期本就較長，A企業(yè)應(yīng)收賬款回收呈現(xiàn)更為消極的狀態(tài)，應(yīng)收賬款管理不善，資金占用量較大，經(jīng)營風(fēng)險大大增加。

表2? A公司2019-2022年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析

2.1.3 應(yīng)收賬款與融資規(guī)模分析

為擴大企業(yè)發(fā)展規(guī)模，搶占市場份額，A公司積極承攬工程項目，而且A公司客戶多為地方政府或政府平臺公司，雙方合作已久，考慮到長期合作關(guān)系，即使知道客戶資金短缺，仍選擇承接下來。受新冠疫情、經(jīng)濟下行等客觀因素影響，A公司工程款回收困難，但為了自身發(fā)展戰(zhàn)略及企業(yè)形象，不得不墊資購買材料和勞務(wù)，加上國家政策不允許拖欠農(nóng)民工工資和中小民營企業(yè)欠款，A公司的資金鏈受到了很大沖擊，只能依靠對外融資來維持生產(chǎn)經(jīng)營。2021年以來，A公司帶息負債迅速增長，資金成本也與日俱增，具體如表3所示，應(yīng)收賬款回收情況再不加以改善，資金鏈將可能面臨斷裂的危險。

表3? A公司2019-2022年應(yīng)收賬款與融資規(guī)模分析

2.1.4 應(yīng)收賬款賬齡分析

A公司目前不僅面臨應(yīng)收賬款規(guī)模不斷增長的問題，而且長賬齡應(yīng)收賬款占比越來越大，2019年大部分應(yīng)收賬款賬齡都在3年以內(nèi)，2020年集中在4年以內(nèi)，到2021年，除5年以上賬齡外，其他賬齡應(yīng)收賬款金額均較大，2022年則有1.62億元應(yīng)收賬款達到了5年以上，說明2017年形成的應(yīng)收賬款中有相當(dāng)一部分一直未收回，導(dǎo)致2022年5年以上賬齡的應(yīng)收賬款猛增，與之相應(yīng)地，壞賬準備的金額也越來越大，這對A公司的利潤情況造成了較大影響，具體如表4所示。值得警惕的是，2022年以后，如果應(yīng)收賬款管理仍維持現(xiàn)狀，那么5年以上賬齡應(yīng)收賬款將逐年大幅增加，除客戶為股份內(nèi)關(guān)聯(lián)方的部分外，按照政策要求需100%計提壞賬準備，這將對A公司的利潤產(chǎn)生極大影響。

A公司2019-2022年應(yīng)收賬款中股份內(nèi)部關(guān)聯(lián)方及按照賬齡分析法計提壞賬準備的信用風(fēng)險組合各自金額及所占比例如表5所示。由此可見，A公司應(yīng)收賬款中約30%的客戶為股份內(nèi)部關(guān)聯(lián)方，這部分應(yīng)收賬款無需計提壞賬，但由于占比不算低，也應(yīng)給予足夠重視。

2.2 A公司應(yīng)收賬款管理中存在的問題

2.2.1 客戶信用評價制度不健全

建筑行業(yè)市場競爭激烈，而且受新冠疫情和經(jīng)濟下行影響，房地產(chǎn)企業(yè)和政府普遍資金較短缺，A公司為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，搶占市場份額，積極承攬工程項目，在合同簽訂之前，未對客戶的信用狀況和資金情況做詳細的了解和評估，如是否涉訴、是否有足夠的資金用以支付工程款等，缺乏對應(yīng)收賬款的事前管理，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回款非常困難，5年甚至更長的時間都無法收回款項，嚴重影響企業(yè)正常的資金運轉(zhuǎn)。

2.2.2 應(yīng)收賬款缺乏專人管理和動態(tài)預(yù)警機制

A公司應(yīng)收賬款沒有指定專人管理，應(yīng)收賬款賬齡分析和壞賬測算由集團主辦會計負責(zé)，并定期在簡道云平臺更新應(yīng)收賬款臺賬，但更新后并無后續(xù)動作，清收清欠工作由集團清欠辦主抓，實際催收則由項目經(jīng)理負責(zé)，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門缺乏有效溝通，導(dǎo)致公司各項目應(yīng)收賬款的分析、監(jiān)測和催收等信息無法及時、有效地進行整合，動態(tài)更新滯后，管理層無法在第一時間掌握最新信息，除個別影響較大的項目外，金額較小的應(yīng)收賬款往往成為了陳年舊賬也無人催收。

2.2.3 缺乏有效的內(nèi)部控制管理制度

目前，A公司應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度尚不健全，主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，甲批量的取得和確認較為隨意。商務(wù)部門為提高項目確權(quán)率，積極取得甲批量確認單，甚至有的項目客戶不重視甲批量單作為工程量確認和工程款支付的有力依據(jù)，且需要通過結(jié)算來提前確認收入，因此，提前確認甚至超確認甲批量單，待以后年度再予以沖回，這導(dǎo)致A公司甲批量確認呈比較隨意的狀態(tài)，有的甲批量確認單雖已入賬，但財務(wù)人員可能也無法知曉其是否真實，應(yīng)收賬款管理更無從談起。第二，工程款回收困難，墊資施工項目較多，為維持現(xiàn)金流正常運轉(zhuǎn)，A公司通過銀行和融資租賃公司等非銀行金融機構(gòu)來擴大融資規(guī)模，資金成本增加，但管理層未充分識別和應(yīng)對由此所帶來的財務(wù)風(fēng)險，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

2.2.4 應(yīng)收賬款催收方式單一，且缺乏考核機制

2022年底，A公司在建項目有232個，已竣未結(jié)項目有77個，項目數(shù)量較多，客戶情況各異，然而公司未根據(jù)清收難易程度、應(yīng)收賬款未及時清收的原因等進行分類管理，而且清欠辦在篩選出工程款拖欠項目后，只是下發(fā)給各分公司，督促項目經(jīng)理完成清收清欠工作，項目經(jīng)理催收方式較為單一，只是打電話或者上門催收，客戶借口資金緊張時，只能束手無策。另外，未建立明確的清收清欠量化和考核制度，項目經(jīng)理作為清收清欠的第一責(zé)任人，在對其進行績效考核時，未考慮其清收貢獻，這不利于激發(fā)項目經(jīng)理及其他業(yè)務(wù)人員的清收積極性。

3 加強A企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

3.1 建立客戶信用檔案

A公司承攬的項目類型主要為市政公用和公路工程，客戶群體較為穩(wěn)定，主要為地方政府、政府平臺公司等，因此，A公司可建立客戶信用檔案，根據(jù)客戶資金狀況、歷史履約和涉訴情況等因素進行信用分級，由項目部和財務(wù)部進行動態(tài)更新，并及時反饋給市場開發(fā)部。由此，市場開發(fā)部在準備投標前，應(yīng)根據(jù)客戶信用檔案，結(jié)合經(jīng)濟形勢、交易條件及市場情況等進行綜合評估，決定是否要參與投標。對于資金較緊張、信譽一般的客戶，可在合同中約定擔(dān)?；蝾A(yù)付款條款，控制財務(wù)風(fēng)險。

3.2 安排專人管理，實現(xiàn)動態(tài)預(yù)警

A公司應(yīng)安排專人管理應(yīng)收賬款，能夠?qū)⒇攧?wù)賬面應(yīng)收賬款累計發(fā)生額及余額、賬齡分析表、項目催收動態(tài)等各種信息進行有效整合，按照工程項目建立應(yīng)收賬款管理臺賬并定期或?qū)崟r更新。除應(yīng)收賬款外，還應(yīng)關(guān)注合同資產(chǎn)變動情況，對于合同資產(chǎn)中已完工未結(jié)算部分余額較大的項目積極催收甲批量，為下一步催收回款做準備；對于合同資產(chǎn)中質(zhì)保金部分，隨時關(guān)注質(zhì)保到期日，到期后及時轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款。應(yīng)定期對應(yīng)收賬款管理臺賬進行分析，對于賬齡較長的應(yīng)收賬款應(yīng)重點關(guān)注，及時督促項目經(jīng)理進行催收，或報告管理層采取其他措施，避免未及時清收造成的重大壞賬損失，另外，對于逾期債權(quán)應(yīng)逐筆分析并進行動態(tài)監(jiān)控。

3.3 加強內(nèi)部控制管理措施

A公司應(yīng)加強應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制管理措施。第一，夯實應(yīng)收賬款賬面數(shù)據(jù)的真實性。財務(wù)人員取得甲批量確認單后，先對比該項目賬面累計已確認的不含稅甲批量金額與賬面累計確認營業(yè)收入，如果加上該筆甲批量后該項目賬面為合同資產(chǎn)，則可入賬；如果賬面上已經(jīng)為合同負債或者加上該筆甲批量后合同資產(chǎn)變?yōu)楹贤搨?，需要詢問累計甲批量超過累計營業(yè)收入的原因，如果合理可以考慮入賬，如無正當(dāng)理由則要拒絕，對于已經(jīng)入賬的甲批量單，不允許隨意紅字沖回。另外，財務(wù)人員或相關(guān)業(yè)務(wù)人員需定期與客戶對賬，對于差異要核實原因并及時調(diào)整，保證公司應(yīng)收賬款賬面數(shù)據(jù)準確、可靠。第二，對于融資規(guī)模、融資方式和資金成本要充分研判風(fēng)險及其應(yīng)對舉措，切勿因為工程款無法收回而無限制融資、拆東墻補西墻，否則一旦某筆剛性負債無法償還，則會影響整個集團公司的授信，從而造成崩盤的嚴重后果。此外，財務(wù)部門將項目收款的壓力轉(zhuǎn)化為融資壓力，無法讓管理層和業(yè)務(wù)部門充分意識到收款的緊迫性和必要性，限制了其主觀能動性的發(fā)揮。

3.4 實行應(yīng)收賬款分類管理，選擇合適的催收方式

將A公司應(yīng)收賬款按賬齡及不同的風(fēng)險狀態(tài)進行分類管理，對于按照合同約定付款比例正常付款且賬齡較短的應(yīng)收賬款，實行動態(tài)監(jiān)測即可；對于決算審計進程緩慢的項目安排專人了解追蹤決算進度，盡快將支付比例提高到合同約定的決算后的比例，一般為97%。對于已逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)區(qū)別不同情況進行處理：如果客戶資金暫時短缺，可安排專人隨時與其電話或當(dāng)面溝通，或通過內(nèi)部渠道了解客戶資金收付計劃，一旦有足夠資金，立刻催促客戶付款；如果客戶拖欠時間較長，且短期內(nèi)無法一次性支付所欠工程款，可與其協(xié)商進行分期付款，先收回部分款項；對于發(fā)生財務(wù)困難、確已無法收回款項的客戶，可以考慮做出一定讓步，幫助客戶進行債務(wù)重組；如果客戶存在惡意拖欠的情況，或者雙方就結(jié)算價款存在糾紛時，可考慮通過法律途徑來解決，并關(guān)注應(yīng)收賬款的訴訟時效及工程價款優(yōu)先受償權(quán)的行使期限。

3.5 采取債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓及應(yīng)收賬款保理等方式

對于經(jīng)濟責(zé)任制經(jīng)營方式、甲供材及甲指分包項目，可以采取債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓方式進行應(yīng)收賬款處理，即簽訂三方協(xié)議，將對客戶的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給本公司的分供商，以抵銷對其債務(wù)作為對價。債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓不僅可以降低應(yīng)收賬款壞賬損失，還可以緩解對下游分供商的付款壓力，同時還可降低公司資產(chǎn)負債率，對于改善財務(wù)指標效果顯著。

對于符合條件的未到期應(yīng)收賬款，A公司可以采取應(yīng)收賬款保理方式進行融資，一方面，應(yīng)收賬款出表，可以改善應(yīng)收賬款壞賬損失造成的利潤率降低問題；另一方面，公司可獲得銀行資金支持，緩解資金壓力。

3.6 優(yōu)化清收清欠績效考評制度

A公司設(shè)立清欠辦公室，專門負責(zé)清收清欠工作，同時由于項目經(jīng)理對項目情況最為熟悉，且與客戶關(guān)系最為密切，因此明確了項目經(jīng)理為清收清欠的第一責(zé)任人，清欠辦起到的作用則更多是督促和約談，既然如此，公司應(yīng)將清收清欠效果與項目經(jīng)理的績效掛鉤，而不是將清收清欠工作成果全部歸功于清欠辦。此外，A公司應(yīng)改變分公司內(nèi)部各項目資金“大鍋燴”的局面，對于收款好的項目應(yīng)優(yōu)先保證其施工進度，收款差的項目付款則可以稍緩，如果項目間資金隨意無償拆借，會打擊項目經(jīng)理的收款積極性。

4 結(jié)語

資金通常被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液，是企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要的因素。應(yīng)收賬款作為企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)，如果規(guī)模持續(xù)擴大，將直接影響企業(yè)的營運能力，不利于企業(yè)的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)要重視應(yīng)收賬款管理，從制度流程、內(nèi)部控制、人員安排、績效考核等各方面提供保障，積極促進工程款回收，減少應(yīng)收賬款資金占用，加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，減少墊付，保證公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流為正，同時適當(dāng)減少對外融資，降低資產(chǎn)負債率，這不僅可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，也可為企業(yè)抓住好的投資機會提供資金保障，有利于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻】

【1】林夢華.建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及對策探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2023（10）：82-84.

【2】高秧，薛舒文，蘇靖琳.建筑行業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究[J].中小企業(yè)管理與科技，2023（05）：133-135.