財務共享下的合資公司財務監督策略

【摘" 要】在事企分開的大背景下，為實現資產保值增值，經營性事業單位可以通過投資成為合資公司非控股股東，開展主業之外的經營活動。財務共享的實施，在為股東的財務監督工作提供便利條件的同時也帶來了一些新的失控風險。論文從對公司內部控制、預算制定與執行、財務成果質量的檢查入手，探究財務共享背景下經營性事業單位作為非控股股東對合資公司的財務監督策略。

【關鍵詞】合資公司;非控股股東;財務監督;財務共享

【中圖分類號】F271;F275" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）12-0164-03

1 引言

合資公司由兩家公司共同投入資本成立，分別擁有部分股權并共同分享利潤，且風險共擔。隨著混合所有制改革的深入推進，為引入先進生產力，經營性事業單位與具有行業優勢的民營企業集團共同出資成立合資公司，企業集團作為控股股東負責公司的經營管理，收益由雙方股東共享。由民營企業集團控股，可以為公司帶來優質的管理資源和規模經濟效益，增強了公司的競爭力。作為非控股股東，經營性事業單位在分享紅利的同時，應結合合資公司財務管理的特點，對其進行科學有效的財務監督，進而督促管理層盡責，從而穩定地獲取投資回報。隨著財務信息化轉型的實施，控股股東在合資公司運行財務共享系統，并將部分財務工作納入集團財務共享中心，此舉可以有效提高財務管理效率、拓寬企業管理的價值邊界和效益空間，但同時也為公司治理帶來了新的挑戰，非控股股東的財務監督策略應隨這一信息技術的應用而作出調整。

2 財務共享下合資公司非控股股東的財務監督要點

2.1 關注內部控制能否保障股東實現其知情權

在實施財務共享模式之前，原有的內部控制主要著眼于財務管理工作。隨著財務共享模式的深入實施，非控股股東可以借助財務共享服務，加強數據收集，完善內部控制流程，以尋求符合自身發展目標的公司治理模式[1]。因此，在合資公司的信息化與數字化建設過程中，非控股股東需加深對財務共享下內部控制運行邏輯的理解，督促公司管理層完善企業內控制度，優化內控節點，落實重大事項集體決議制度，通過派出的高級管理人員及時發表股東意見，為合資公司“強內功”奠定堅實基礎。

2.2 關注預算方案能否反映非控股股東的期望

實施全面預算管理可以促進公司經營目標和發展戰略的實現。“三分制定、七分執行”，預算的科學制定和有效執行，共同保障了股東對公司發展期望的實現。財務共享模式恰恰為企業全面預算的制定和實施提供了技術上的便利條件。但系統理解不代表監管人員理解，平臺掌握不代表股東掌握，在此背景下，非控股股東更需加強對合資公司實際運營狀況的了解，監督預算制定和執行，理解預算方案含義，督促管理層適時調整預算邏輯，使預算方案能充分指導和考核經營活動，增強預算方案的現實指導意義。

2.3 關注財務成果能否滿足公司風險管理需求

財務共享的實施，目的就是推進會計核算的標準化，通過規范化的核算規則，減少人為干擾，使公司上下“一盤棋”，從而達到財務核算統一、規范，財務報告可理解、經營決策有據可依的終極目的。與以往人工核算相比，隨著財務共享模式的實施，不同的貿易背景、業務場景下的數據在經過財務共享系統和財務共享中心處理后，對某些交易和業務的還原度有待提高。另外，合資公司財務系統產生的財務報表和財務分析數據，往往以控股股東需求為導向，而非控股股東的某些需求，如風險偏好，可能會被忽視。因此，在財務共享模式下，非控股股東應結合自身風險管理需求，借助財務共享系統和規范管理的會計檔案，獲取更加可靠的財務數據，以期確切把握企業的財務狀況和經營成果、識別和防范潛在風險。

3 財務共享下合資公司非控股股東的財務監督策略

3.1 借力內部控制，保障知情權實現

3.1.1 梳理內控脈絡

財務共享背景下，內部控制應成為保障非控股股東知情權實現的頂層設計。在梳理內部控制脈絡時，應區分公司各崗位職責，考慮內部控制的合理性。具體可以從兩個方面加強非控股股東對內部控制的宏觀把控：第一，非控股股東應獲取現行內部控制制度，檢查內控制度設計漏洞。財務共享本身有業務與財務的信息交互優勢，便于非控股股東結合管理層提供的內部控制方案，梳理公司內部控制脈絡，及時發現內控制度在設計中存在的盲點。第二，非控股股東可以對合資公司內部控制運行情況執行專項審計。在企業內控制度相對完善的前提下，一些內控環節可能由于缺少科學化落實，并未發揮其作用和價值。為此，可以開展內控制度落實情況檢查，對不同控制活動設計相應的審計程序，從而及時發現內控制度在運行中存在的風險。此時，應注意保證審計人員的獨立性，避免由經營管理人員擔任審計人員，非控股股東可選拔懂業務和財務的高素質人員參與審計工作，避免其在審計過程中出現不端行為。

3.1.2 優化內控節點

基于對財務共享下內控脈絡的梳理，非控股股東應在公司優化信息化系統時，對不同業務的控制節點提出調整建議，并利用財務共享模式提升內部控制效率，破除非控股股東的信息壁壘，進而保障非控股股東對公司事項知情權的實現。一方面，非控股股東可對現有內控制度執行情況提出優化意見。財務共享模式為系統了解合資公司的內部控制情況提供了便利條件，在充分了解合資公司內部控制的設計和運行情況的基礎上，非控股股東應將識別出的違反內部控制原則和影響控制活動效果的內控缺陷提交給管理層進行改進。另一方面，非控股股東可針對自身需求補充內控節點。財務共享系統在為公司管理帶來便利的同時，也為股東帶來了失控風險。例如，費用審批不再需要簽批紙質單據、財務共享中心的資金劃轉權限上收等，均在不同程度上為非控股股東帶來脫離控制活動的風險。非控股股東可以評估失去對此類活動的控制對其知情權的影響，及時提請公司管理層優化內控設計，補充相應的內部控制節點，保障非控股股東知情權的實現。

3.1.3 維保信息系統

財務共享實現了技術上的業財融合，使財務模塊可以及時接收業務模塊的原始生產數據。信息系統的科學設計和安全運行，對財務共享模式的發展具有重要影響。非控股股東應在公司日常運維的基礎上，對共享服務系統和平臺的軟硬件進行定期巡檢。第一，檢查系統中的備份機制，以及系統在遇到危險時能否提供足夠的物理防護。實際檢查的時間可以錯開財務共享工作高峰期，避免在月底和年底檢查共享系統備份，以提升財務共享系統的使用效率。第二，檢查系統使用者的操作授權。系統應根據不相容職務相互分離的原則，對各崗位進行權限劃分，針對不同層級員工進行分級管理。檢查員工若需臨時查閱相關數據，是否應獲取上級或相關部門的授權。第三，檢查共享系統中內部控制流程的執行情況。通過追溯重大事項的系統操作日志，檢查共享系統中內部控制流程的分級分類執行情況。第四，檢查公司是否開展了常態化的信息安全培訓。公司應引導員工了解如何科學和安全地操作財務共享系統，以防范數據毀損和泄露風險。第五，檢查是否存在非控股股東掌握內部控制運行狀況的便捷途徑。隨著移動智能終端設備的不斷普及，非控股股東應及時關注共享系統是否存在便于其了解和參與內控的軟、硬件終端。

3.2 監督全面預算，反映股東期望

3.2.1 增強預算監督意識

全面預算管理是指企業以戰略目標為導向，通過對未來一段時間內的經濟活動和相應的財務指標進行全面預測和籌劃，科學合理地配置企業各項財務和非財務資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現企業戰略目標的管理活動[2]。對于合資公司股東而言，應認識到全面預算不僅可以優化資源配置、提升管理效率，也是對各職能部門自我約束、自我管理成果的有效評價手段。

財務預算是整個全面預算體系的主體和最終環節，高效的財務預算不僅有助于企業把握資金流向，還能預見和規避潛在的風險，對企業的穩健發展至關重要。在競爭日益激烈的市場環境中，有效地編制和管理財務預算已不單純是財務問題，而是戰略層面的重要抉擇。非控股股東不僅要強化對企業全面預算管理的認識，還要理順基于財務共享的預算監督思路，借力財務共享模式的信息化優勢，為財務監督全盤工作打下堅實基礎。

3.2.2 復核財務預算編制

有效的財務預算應圍繞企業的戰略目標和業務計劃編制，并能體現靈活調整的權變性原則[3]。在整體層面，一方面，可以邀請合資公司管理層對公司基于共享模式的財務預算編制和調整的依據進行講解，使非控股股東充分了解公司財務預算的內涵以及財務共享模式對于預算具體設計和執行的幫助;另一方面，可以檢查既往預算方案設計和實際執行的記錄，檢查財務共享信息系統中業務與財務預算的邏輯關系及二者的契合度，從而增進對企業數字化全面預算模型的理解和認識，進一步指導財務預算監督工作。

具體到分項預算上，總體思路是非控股股東直接從共享系統獲取業務計劃，與管理層制定的財務預算進行比對，檢查其合理性。例如，貨幣資金預算，檢查在設置現金流入流出預計值時，是否結合了業務系統推送的預算年度特殊情況，如集中支付需求。長短期借款預算，根據共享系統提示的企業資金結構和償債能力指標，結合一段時期內的實際資金敞口情況和債權人的成本報價，檢查融資計劃是否有利于企業可持續發展。

3.2.3 監督預算執行考核

預算作為計劃的量化表現形式，不僅明確了一定時期的經營總目標，還指明了各個部門的具體努力方向。將根據總體發展戰略制定的預算目標進行分解、落實，可以使總體戰略規劃和具體行動方案緊密結合，從而實現“化計劃為行動”，確保發展和經營目標的實現。對預算執行的監督，一方面是在共享系統中檢查是否按照既定預算開展生產經營活動、調劑資金余缺等，如與計劃有較大出入，則要結合業務流程及時對差異原因進行分析，確保非必要不隨意調整預算，從而為公司管理層的績效考核提供一個穩定的標準。另一方面是檢查公司績效考核是否與預算執行效果相關聯。預算的執行需要每一位員工的努力，應在了解檢查員工績效方案的基礎上，重點關注管理層的考核指標。在操作上，可以獲取共享系統權限，抽調公司績效考核方案，檢查其是否與既有預算全面關聯、各期考核是否嚴格按照方案開展。如此可保障公司上下嚴格按照預算計劃運轉，順利實現經營目標。

3.3 檢查財務成果質量，防范總體風險

3.3.1 檢查會計檔案的完整性和安全性

隨著共享系統和共享中心對傳統財務工作的替代，財務核算效率得到提升的同時，原始憑證等財務檔案缺失的風險也逐漸顯現。非控股股東對此實施財務監督可以重點關注四個方面：第一，檢查共享系統記賬憑證下的電子附件是否真實、完整。在檢索到電子化的記賬憑證后，上查原始憑證掃描文檔，并檢查其是否足以支持記賬憑證。第二，檢查重要紙質原始憑證是否獨立裝訂保存、是否進行了電子化備份[4]。除了檢查記賬憑證的電子附件，還應檢查重要憑證的紙質備查簿和電子化備份。第三，檢查會計檔案關聯索引功能是否有效運行。這不僅指財務系統內部的關聯索引，還包括業務系統與財務系統之間的關聯索引，通過關聯索引追蹤從業務發生起點到銀企結算、對賬，再到財務核算終點的全流程，核查其完整性。第四，檢查公司會計檔案的保存環境是否安全。無論紙質會計檔案還是電子檔案，均應當妥善保存，并采取必要的安全措施，防止損毀、篡改或泄露，可以采用鎖柜、加密共享服務器云盤等方式來確保檔案的安全性。

3.3.2 檢查財務數據的準確性和可理解性

財務數據的準確性和可理解性是財務信息質量的直接體現，也是影響股東經營決策的關鍵。在完成對會計檔案真實性、完整性的復核后，非控股股東可結合借助共享系統收集的各類采購銷售政策、稅務資料等相關信息，實現對與經濟活動相關的會計核算質量的檢查，重點關注其準確性和可理解性：第一，關注會計核算是否能夠真實反映公司經濟業務、財務數據是否能夠準確反映企業現實狀況。例如，可以選取特定賬簿記錄，核查上游記賬憑證、原始憑證及系統核算規則，檢查會計核算的準確性;也可以從業務系統順查到記賬憑證和會計賬簿，檢查會計核算是否準確還原了業務的發生。第二，關注財務數據能否為股東所理解并能據此作出決策。不同于通用財務指標，各行業個性化財務指標的設定往往基于管理需要，這就要求在開展財務監督活動時，及時提請管理層協助解析數據內涵，推導指標變動成因，為股東進一步決策的科學性和合理性提供依據。

3.3.3 檢查財務指標對風險防范的作用

對合資公司開展財務監督工作的最終任務是維護股東權益，使公司能夠持續穩定地創造價值，這就對公司的風險預警和防范能力提出了要求。財務指標是公司風險的感應器，非控股股東應結合自身風險偏好檢查既有財務指標是否能夠滿足風險管理需要。同時，應關注公司管理層可能因為過度依賴自動化模式而失去對財務指標風險提示作用的敏感度。對此，一方面非控股股東應檢查財務共享模式下公司管理層如何識別和應對公司的經營風險。例如，可以基于企業內部控制脈絡，結合關鍵財務指標，識別經營活動的高危環節，并利用風險細分模型，明確不同風險可能帶來的危害，檢查公司管理層已有的經營風險識別邏輯和應對措施。另一方面非控股股東應檢查公司管理層是否及時關注共享系統提示的財務風險。在把握已有財務指標的基礎上，非控股股東可以借助財務共享系統收集動態化數據，結合自身風險偏好建立財務風險識別模型，通過單變量或綜合評價法進行風險評估，檢查公司管理層是否已基于不同的財務風險類型構建了有效的風險應對預案[5]。

【參考文獻】

【1】楊文杰.財務共享模式下企業內部控制現狀與對策研究[J].產業與科技論壇，2024，23（19）：286-288.

【2】阮夢迪.優化全面預算管理數字化建設——以財務共享背景下的J集團為例[J].中國經貿，2024（11）：163-165.

【3】財政部會計財務評價中心.高級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2024.

【4】董晶.財務共享服務中心會計核算存在的問題和對策[J].品牌研究，2024（20）：187-189.

【5】陳穎.關于大數據與企業財務風險預警的研究[J].中國管理信息化，2020，23（17）：81-82.

【作者簡介】王俊力（1991-），女，河南平頂山人，會計師，研究方向：財務監督。