責任會計對國有企業成本控制效果的影響研究

【摘" 要】隨著國有企業改革的不斷深化，如何有效控制成本成為企業經營管理的重要課題。論文以中國建筑集團為研究對象，系統分析責任會計在國有企業成本控制中的應用現狀及存在的問題。研究發現，責任會計通過建立責任中心、設定考核指標、實施績效評價等方式，能夠明確成本控制責任、優化資源配置、提高管理效率。但在實踐中仍存在責任界定模糊、考核激勵不到位、信息共享不充分、監督機制不完善等問題。為此，論文提出健全責任體系、優化考核激勵、強化信息建設、完善監督機制等針對性建議，以期為提升國有企業成本控制效果提供參考。

【關鍵詞】責任會計;成本控制;國有企業;績效評價

【中圖分類號】F276.1;F275.3" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）12-0161-03

1 引言

國有企業是國民經濟的重要支柱，其經營效率和競爭力直接關系到國家經濟發展水平。在市場競爭日益激烈的背景下，成本控制對國有企業的生存發展具有重要意義。責任會計作為現代管理會計的重要工具，通過將企業整體目標層層分解，建立責、權、利相統一的管理機制，為企業成本控制提供了有效途徑。中國建筑集團作為我國建筑行業的龍頭企業，其在責任會計應用方面的經驗和教訓，對其他國有企業具有重要的借鑒意義。因此，深入研究責任會計對國有企業成本控制的影響機理，探索提升成本控制效果的有效途徑，具有重要的理論和實踐價值。

2 責任會計在國有企業成本控制中的概述

2.1 責任中心的設置情況

責任中心的設置情況以中國建筑集團為例，該集團采取“總部-區域總部-項目部”三級管理模式，形成投資、成本、利潤、收入四類責任中心。總部作為投資責任中心，負責整體戰略規劃與資源配置;區域總部作為利潤責任中心，承擔區域經營目標實現;各項目部則作為成本責任中心，直接管控施工成本。這種層級化的責任中心設置與建筑行業特點相適應，有效實現了責權利的統一[1]。在具體實踐中，責任中心的設置遵循“分類管理、分級負責”的原則。通過明確組織層級、界定管理職責、細化責任目標，構建起一套完整的責任體系。同時，針對不同類型責任中心的特點，建立差異化的管理機制。投資責任中心重點關注投資回報率和資本收益率;利潤責任中心著重考核營業收入和利潤指標;成本責任中心則聚焦預算執行率和成本節約率。這種科學的責任中心設置，為成本控制奠定了組織基礎。

2.2 成本控制目標的分解機制

成本控制目標分解機制遵循“上下結合、分級管理”原則。中國建筑集團根據年度經營計劃，將總成本目標按區域、項目類型、業務板塊進行逐級分解。區域總部根據施工項目規模、難度、市場環境等因素，制定差異化的成本控制指標，并與項目部簽訂目標責任書。項目部則結合具體工程特點，將成本指標細化為人工、材料、機械等分項成本，落實到施工環節與管理崗位，構建起全方位的成本控制網絡。這種目標分解過程充分考慮了建筑施工的特殊性，采用“定額法+權重法”的科學方法，確保目標的合理性和可實現性。目標分解不僅包括成本指標的量化分配，還涉及人員配置、資源調度、進度控制等配套措施的制定，形成了完整的目標管理體系。此外，建立定期評估和動態調整機制，根據實際執行情況適時優化調整目標，保持目標的挑戰性與可達性的平衡。

2.3 績效評價體系的構建

績效評價體系建立了“以利潤為核心、以價值創造為導向”的多維度評價機制。設置項目預算完成率、成本節約率、材料損耗率等量化指標，同時引入質量、安全、工期等非財務指標，形成全面的評價維度[2]。通過月度考核與年度考核相結合、定量評價與定性評價相結合、過程考核與結果考核相結合的方式，確保評價的科學性與激勵性。將考核結果與部門業績獎金、個人薪酬晉升掛鉤，建立“考核-激勵-約束”的閉環管理機制。針對不同層級、不同崗位設置差異化的考核指標，突出重點指標考核，合理設置指標權重。建立考核申訴和復議機制，確保考核過程的公平公正。定期開展考核結果分析，總結經驗教訓，持續優化評價體系，不斷提升考核的科學性和有效性。這種系統的績效評價體系為成本控制提供了有力的制度保障。

3 責任會計對成本控制效果的影響分析

3.1 明確成本控制責任

責任會計通過層層分解的方式明確成本控制責任，對企業經營指標進行全面管控。中國建筑集團營業收入由2021年的1 892 706 307千元增長至2023年的2 265 529 244千元，年均增長率達9.4%（見表1）。與此同時，凈利潤從51 548 576千元提升至54 264 173千元，增長幅度為5.3%，體現出責任會計在成本控制方面的成效。通過建立“總部-區域-項目”三級責任體系，將經營目標逐級分解，使各層級在完成收入目標的同時，嚴格把控成本支出。這種多層級的成本控制體系確保了責權對等，推動各層級主動規劃成本、嚴格控制支出。從扣除非經常性損益后的凈利潤增長來看，2023年達到48 538 669千元，較2022年增長7.3%，說明企業主營業務的成本控制效果顯著。在責任會計體系下，各責任主體通過目標責任書的形式明確權責，企業建立了成本預警機制和問責制度，形成了全員、全過程、全方位的成本管控格局。

3.2 優化資源配置效率

優化資源配置效率方面，從經營活動現金流量凈額的變化可見成效。2023年，經營活動產生的現金流量凈額達11 030 123千元，較2022年的3 828 927千元大幅增長188.1%，這表明企業資源配置效率顯著提升。同時，公司總資產由2021年末的2 395 321 862千元增加至2023年末的2 903 322 519千元，增幅達21.2%（見表2）。這一變化反映出企業在擴大經營規模的同時，通過責任會計實現了資源的高效配置。期末總股本基本保持穩定狀態，2023年41 919 514千元，較2022年僅減少0.04%，說明企業更加注重提升存量資產的效率。從歸屬于上市公司股東的凈資產來看，2023年達427 609 892千元，較上年增長11.3%，體現出企業資源配置的良好效果。每個責任中心根據其職能定位，科學調配人力物力，通過建立內部結算制度，準確核算資源消耗，確保資源投入產出效益最大化。

3.3 提升管理效能

提升管理效能方面，從凈資產收益率指標可以看出企業運營效率的變化。2023年，企業加權平均凈資產收益率為13.36%，扣除非經常性損益后的凈資產收益率為11.94%（見表3）。每股收益從2021年的1.25元提升至2023年的1.31元，增長4.8%，表明企業管理效能在持續改善。公司重視股東回報，2023年每10股派息金額達2.7145元，較2022年增長7.4%。歸屬普通股股東的每股凈資產從2021年末的8.00元增長至2023年末的9.98元，增幅達24.75%，反映出企業價值持續提升。這些成果得益于責任會計體系下科學的績效評價機制。該機制將考核結果與激勵措施掛鉤，有效提升了各層級的成本管控積極性。同時，企業通過建立標準化的成本管理流程，定期評估和動態調整策略，在擴大經營規模的同時，保持了較高的管理效率和盈利能力，實現了規模與效益的協同發展。

4 責任會計在成本控制中存在的問題

4.1 責任界定模糊，權責不對等

責任界定模糊、權責不對等問題在中國建筑集團等大型國有企業普遍存在。責任中心劃分存在交叉重疊現象，導致部分成本控制職責歸屬不清。例如，在項目施工過程中，材料采購、設備使用等成本責任難以準確界定到具體部門，進而引發責任推諉現象。同時，各層級權責配置不夠科學，項目部雖承擔成本控制的直接責任，但在資源調配、價格決策等方面缺乏相應權限，影響成本管控效果。此外，成本目標分解過程中存在“一刀切”現象，未充分考慮不同項目的特點和難度，造成部分責任中心壓力過大，而另一些責任中心相對寬松。這種責任界定不清、權責失衡的狀況，嚴重制約了責任會計在成本控制中的作用發揮。

4.2 考核激勵不到位，積極性不高

考核激勵不到位、積極性不高問題直接影響成本控制效果。現有的考核指標體系過于注重結果考核，忽視過程管理，未能充分體現成本控制的動態性和復雜性。考核方法過于簡單，主要依據成本節約率等單一指標，難以全面反映各責任中心的實際貢獻。激勵機制缺乏彈性，獎懲力度不夠，未能有效調動員工控制成本的積極性。同時，考核結果與薪酬分配、職業發展的關聯度不高，導致責任主體對成本控制工作重視不足。考核周期設置不合理，短期考核過于頻繁，增加了基層單位的工作負擔，而長期考核跟蹤不夠，難以保證成本控制的持續性。

4.3 信息共享不充分，溝通協調難

信息共享不充分、溝通協調難的問題制約了成本控制的整體效果。各責任中心之間存在信息壁壘，成本數據未能實現有效共享，造成信息傳遞滯后和失真。責任中心之間缺乏常態化的溝通機制，協調成本時效性差，影響了成本控制的及時性和準確性。信息化建設滯后，成本數據的采集、傳遞、分析等環節仍以傳統手工操作為主，效率低下且易出錯。各業務系統間數據標準不統一，系統兼容性差，導致成本信息難以實現互聯互通，無法為成本決策提供及時、準確的支持。

4.4 監督機制不完善，執行力弱

監督機制不完善、執行力弱的問題嚴重影響成本控制效果。成本控制監督體系不健全，缺乏專門的監督機構和人員配置，監督力量薄弱。監督方式單一，以事后監督為主，預防性監督不足，難以及時發現和糾正成本控制中的問題。監督權限不明確，監督結果缺乏約束力，導致發現問題后整改不到位、屢查屢犯現象時有發生。成本控制執行過程中存在形式主義，部分單位為應付檢查而進行表面整改，未能真正落實成本控制要求。此外，問責機制不完善，對違反成本控制規定的行為處罰力度不夠，削弱了制度的威懾力。

5 完善責任會計促進成本控制的對策

5.1 健全責任體系，明確權責邊界

健全責任體系、明確權責邊界需要從組織架構和制度設計入手。具體而言，應重新梳理和優化責任中心設置，建立“投資-利潤-成本”三級責任中心體系。在中國建筑集團實踐中，明確總部作為投資責任中心的戰略決策權，包括重大項目投資、大額資金調配等;區域總部作為利潤責任中心的經營管理權，負責區域內資源統籌、預算執行等;項目部作為成本責任中心的具體實施權，包括材料采購、人工管理、設備使用等。同時，制定完整的責權利對應清單，細化各層級在成本控制中的具體職責、權限和利益分配機制。建立責任中心準入和退出機制，定期評估責任中心運行效果，對不符合要求的及時調整或撤銷。此外，針對不同類型工程項目制定差異化的成本控制標準，避免“一刀切”考核。

5.2 優化考核激勵，調動積極性

優化考核激勵制度需要構建科學的指標體系和有效的激勵機制。首先，設置多維度的考核指標，包括成本節約率、預算執行率、材料損耗率等定量指標，以及質量達標率、安全事故率、工期遵守率等定性指標。其次，采用分層分類的考核方法，對不同層級、不同類型的責任中心實施差異化考核。引入平衡計分卡，從財務、客戶、內部流程、學習成長4個維度評價成本控制成效。建立立體式的激勵機制，將考核結果與薪酬、獎金、職務晉升等緊密掛鉤。設置即時激勵、階段激勵和年度激勵相結合的獎勵制度，開展“季度之星”“優秀項目經理”等評選活動。對成本控制表現突出的團隊和個人給予物質獎勵和精神激勵相結合的激勵措施。

5.3 強化信息建設，促進共享協同

強化信息建設、促進共享協同要從技術和管理兩個層面推進。在技術層面，搭建統一的成本管理信息平臺，實現成本數據的實時采集、自動匯總和動態分析。開發成本預警模塊，設置成本超支、資源浪費等預警指標，及時發現和處理異常情況。建立標準化的數據接口，實現各業務系統之間的數據共享和互聯互通。在管理層面，制定統一的成本數據標準，規范數據采集、傳輸和使用流程。設立跨部門的成本協調機制，定期召開成本分析會議，及時協調解決成本控制中的問題。建立成本信息共享機制，實行重要成本信息定期通報制度，推動各責任中心之間的經驗交流和資源共享。

5.4 完善監督機制，確保有效執行

完善監督機制、確保有效執行需要構建全方位的監督體系。建立專門的成本監督機構，配備專業的監督人員，負責日常成本監督檢查工作。實施事前、事中、事后全程監督，將監督關口前移，加強事前預防和事中控制。建立成本臺賬制度，對各類成本支出進行詳細記錄和定期核查。開展常態化的成本審計，重點關注大額支出、異常波動等重要事項。實施責任追究制度，對違反成本控制規定的行為進行嚴肅處理，設置警告、通報、降級、撤職等多級處罰措施。建立監督結果反饋機制，督促問題整改落實，并將整改情況納入考核范圍。定期開展成本控制專項檢查，對發現的共性問題進行專題研究和系統整改。

6 結語

責任會計通過建立完善的責任中心體系、科學的考核評價機制，為國有企業實施有效的成本控制提供了重要保障。中國建筑集團的實踐表明，責任會計能夠促進企業各層級充分發揮主觀能動性，提高成本管理效率。但要充分發揮責任會計在成本控制中的作用，仍需在責任體系建設、考核激勵機制、信息化平臺搭建、監督保障體系等方面持續改進和完善。只有建立起科學完善的責任會計體系，才能真正實現成本控制目標，增強企業核心競爭力，推動國有企業高質量發展。

【參考文獻】

【1】黃婧.管理會計在企業內部控制中的應用[J].中國集體經濟，2024（04）：61-64.

【2】李婷.責任會計在水泥制造企業成本管理中的應用與思考[J].財經界，2023（22）：141-143.

【作者簡介】郭曉燕（1987-），女，甘肅隴南人，研究方向：責任會計在國有企業成本控制中的作用。