會計師事務(wù)所審計中的企業(yè)非財務(wù)信息關(guān)注研究

【摘" 要】在當(dāng)今復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境中，會計師事務(wù)所作為財務(wù)監(jiān)督與鑒證的重要力量，其審計工作的深度與廣度直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性。傳統(tǒng)的審計工作往往側(cè)重于對財務(wù)報表的詳細(xì)審查，但隨著企業(yè)經(jīng)營活動日益復(fù)雜以及投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)方對信息透明度要求的不斷提升，僅僅依賴財務(wù)信息已難以滿足全面評估企業(yè)經(jīng)營狀況和風(fēng)險的需求，還必須給予非財務(wù)信息更多關(guān)注。對此，論文探討會計師事務(wù)所在審計過程中如何有效關(guān)注并利用企業(yè)非財務(wù)信息，以提升審計工作的質(zhì)量和效率，滿足利益相關(guān)方對信息透明度的更高要求。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所;審計;企業(yè);非財務(wù)信息

【中圖分類號】F239.4" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）12-0158-03

1 引言

非財務(wù)信息，以其廣泛性和深入性，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營的多個維度，包括但不限于經(jīng)營狀況、運(yùn)營策略、產(chǎn)品研發(fā)、市場發(fā)展、服務(wù)改善、人力資源分配、內(nèi)部控制、企業(yè)文化、法律與政治環(huán)境等。這些信息雖不直接體現(xiàn)在財務(wù)報表上，但卻對企業(yè)的長期發(fā)展和市場競爭力產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對于會計師事務(wù)所而言，深入分析和理解企業(yè)的非財務(wù)信息，不僅能夠幫助識別潛在的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營挑戰(zhàn)，還能為投資者提供更加全面、深入的企業(yè)價值評估依據(jù)，進(jìn)而促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。在此背景下，對會計師事務(wù)所審計中的企業(yè)非財務(wù)信息進(jìn)行關(guān)注研究具有極大的現(xiàn)實(shí)意義和價值。

2 非財務(wù)信息的定義與特點(diǎn)

2.1 定義

非財務(wù)信息是指與企業(yè)的財務(wù)狀況無直接關(guān)聯(lián)，但對企業(yè)經(jīng)營、決策、市場表現(xiàn)及可持續(xù)發(fā)展具有重要影響的信息。這些信息通常以定性描述為主，涵蓋了企業(yè)的運(yùn)營狀況、管理能力、市場前景、社會責(zé)任、技術(shù)創(chuàng)新、品牌影響力、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、環(huán)境保護(hù)以及公司治理結(jié)構(gòu)等多個方面[1]。

2.2 特點(diǎn)

①廣泛性。非財務(wù)信息的廣泛性體現(xiàn)在其涵蓋的領(lǐng)域和范圍上。它不僅僅局限于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，而是涵蓋了企業(yè)的運(yùn)營、管理、市場、社會、環(huán)境等多個層面。從企業(yè)的內(nèi)部管理來看，非財務(wù)信息包括組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、員工培訓(xùn)、技術(shù)創(chuàng)新等方面;從外部環(huán)境來看，它涉及市場動態(tài)、競爭對手分析、政策法規(guī)變化等。這種廣泛性使得非財務(wù)信息能夠提供一個更為立體、全面的企業(yè)畫像，有助于利益相關(guān)方更深入地了解企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營狀況和未來發(fā)展趨勢。

②全面性。非財務(wù)信息的全面性是指它能夠全面反映企業(yè)的整體運(yùn)營狀況和發(fā)展?jié)摿?。與財務(wù)信息主要關(guān)注企業(yè)的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)不同，非財務(wù)信息更多地聚焦于企業(yè)的未來發(fā)展趨勢和長期價值。它涵蓋了企業(yè)的創(chuàng)新能力、品牌知名度、客戶滿意度、社會責(zé)任表現(xiàn)等多個方面，這些方面共同構(gòu)成了企業(yè)的核心競爭力。

③重要性。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，非財務(wù)信息已成為評估企業(yè)價值和制定投資策略的重要依據(jù)之一。它能夠幫助投資者和分析師更準(zhǔn)確地判斷企業(yè)的未來發(fā)展前景和潛在風(fēng)險。非財務(wù)信息的重要性還體現(xiàn)在其對企業(yè)社會責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展的推動上。披露非財務(wù)信息，企業(yè)能夠展示自己在環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任等方面的努力和成果，進(jìn)而贏得社會的認(rèn)可和尊重。

3 會計師事務(wù)所審計中的企業(yè)非財務(wù)信息的審計程序

在會計師事務(wù)所進(jìn)行企業(yè)審計時，非財務(wù)信息的審計程序是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。這些程序旨在確保審計師能夠全面、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的運(yùn)營狀況、風(fēng)險管理、社會責(zé)任履行等方面的情況，從而為企業(yè)提供有價值的審計意見和改進(jìn)建議[2]。會計師事務(wù)所審計中的企業(yè)非財務(wù)信息的審計程序具體如圖1所示。

3.1 審計準(zhǔn)備階段

①了解背景信息：審計師在開始非財務(wù)信息審計之前，需要充分了解企業(yè)的基本情況，包括行業(yè)背景、經(jīng)營特點(diǎn)、內(nèi)控制度等。這有助于審計師確定審計的重點(diǎn)和方向。

②制定審計計劃：根據(jù)了解到的背景信息，審計師需要制定詳細(xì)的審計計劃，明確審計的目標(biāo)、范圍、時間表和人員分工等。這有助于確保審計工作的有序進(jìn)行。

3.2 信息收集階段

①多渠道收集信息：審計師需要通過多種渠道收集企業(yè)的非財務(wù)信息，如企業(yè)內(nèi)部文件、報告、調(diào)查問卷、員工采訪等。同時，還可以利用第三方機(jī)構(gòu)提供的數(shù)據(jù)和信息，如行業(yè)協(xié)會、市場研究機(jī)構(gòu)等。

②注重信息質(zhì)量：在收集信息的過程中，審計師需要注重信息的真實(shí)性、完整性和時效性。對于來源不可靠或信息不完整的情況，審計師需要進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)和補(bǔ)充。

3.3 信息驗(yàn)證與核實(shí)階段

①直接觀察：審計師可以通過現(xiàn)場觀察的方式，對企業(yè)的運(yùn)營狀況、設(shè)備和資產(chǎn)等進(jìn)行直接了解，驗(yàn)證其存在和狀態(tài)。

②抽樣調(diào)查：通過抽樣方式，對員工進(jìn)行調(diào)查，了解公司的內(nèi)部運(yùn)營情況和管理措施的執(zhí)行情況。這有助于審計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的問題和風(fēng)險。

③文件審查：審計師需要仔細(xì)審查企業(yè)的內(nèi)部文件，如政策文件、會議紀(jì)要、流程文件等，以核實(shí)企業(yè)的內(nèi)部管理制度和相關(guān)政策的執(zhí)行情況。

④第三方確認(rèn)：與外部合作伙伴、供應(yīng)商、客戶等進(jìn)行聯(lián)系，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)情況、合規(guī)性和聲譽(yù)狀況。這有助于審計師從外部角度了解企業(yè)的運(yùn)營狀況和風(fēng)險情況。

3.4 風(fēng)險評估與分析階段

①識別風(fēng)險點(diǎn)：審計師需要根據(jù)收集到的非財務(wù)信息，識別和評估企業(yè)可能面臨的風(fēng)險點(diǎn)，如市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險等。

②分析風(fēng)險影響：對于識別出的風(fēng)險點(diǎn)，審計師需要進(jìn)一步分析其對企業(yè)的潛在影響，包括財務(wù)影響和非財務(wù)影響。這有助于企業(yè)制定針對性的風(fēng)險應(yīng)對措施。

3.5 報告撰寫與溝通階段

①撰寫審計報告：在完成非財務(wù)信息審計后，審計師需要撰寫審計報告，將審計結(jié)果進(jìn)行匯總和整理。報告應(yīng)包括審計方法、信息收集和核實(shí)過程、風(fēng)險評估和發(fā)現(xiàn)的問題等內(nèi)容。

②與管理層溝通：審計師應(yīng)及時與企業(yè)管理層進(jìn)行溝通，將審計結(jié)果進(jìn)行解釋和說明，提出改進(jìn)建議。同時，與管理層合作制定改進(jìn)措施和時間表，以確保審計結(jié)果得到有效落實(shí)。

4 會計師事務(wù)所審計中需要重點(diǎn)關(guān)注的企業(yè)非財務(wù)信息

4.1 企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營業(yè)績的非財務(wù)信息

在會計師事務(wù)所的審計過程中，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營業(yè)績的非財務(wù)信息占據(jù)著舉足輕重的地位。這些信息反映了企業(yè)對未來發(fā)展的布局與定位，還揭示了其實(shí)際運(yùn)營的效果與效率。具體而言，審計師需要關(guān)注企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)是否明確、合理，并評估這些目標(biāo)與企業(yè)當(dāng)前資源、能力的匹配程度。非財務(wù)信息中的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPIs）如市場份額、客戶滿意度、新產(chǎn)品推出速度等，也是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)[3]。這些指標(biāo)能夠更全面地反映企業(yè)的市場競爭力、創(chuàng)新能力以及客戶關(guān)系的維護(hù)情況。深入分析這些非財務(wù)信息，審計師可以更加準(zhǔn)確地判斷企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?，從而為投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供更加全面、客觀的審計意見。因此，在審計過程中，對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營業(yè)績的非財務(wù)信息進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，是確保審計質(zhì)量、提升審計價值的關(guān)鍵所在。

4.2 企業(yè)管理與內(nèi)部控制的非財務(wù)信息

在會計師事務(wù)所的審計工作中，企業(yè)管理與內(nèi)部控制的非財務(wù)信息涵蓋了企業(yè)的組織架構(gòu)、決策流程、風(fēng)險管理機(jī)制以及員工滿意度等多個方面。審計師需仔細(xì)審查企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是否健全，各部門職責(zé)劃分是否清晰，以及決策過程是否科學(xué)、民主。而內(nèi)部控制的有效性也是審計的重點(diǎn)，包括財務(wù)控制、運(yùn)營控制、合規(guī)控制等多個環(huán)節(jié)[4]。非財務(wù)信息中的內(nèi)部控制評價、內(nèi)部審計報告、風(fēng)險評估報告等，能夠揭示企業(yè)在風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對等方面的能力。此外，員工滿意度和企業(yè)文化等非財務(wù)信息也間接反映了企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。積極向上、團(tuán)結(jié)協(xié)作的企業(yè)文化，往往伴隨著高效、穩(wěn)健的內(nèi)部控制體系。因此，深入挖掘與分析企業(yè)管理與內(nèi)部控制的非財務(wù)信息，對于全面評估企業(yè)健康狀況、預(yù)防潛在風(fēng)險具有重要意義。

4.3 企業(yè)社會責(zé)任與核心競爭力的非財務(wù)信息

在會計師事務(wù)所審計過程中，企業(yè)社會責(zé)任與核心競爭力的非財務(wù)信息體現(xiàn)了企業(yè)的社會責(zé)任感和可持續(xù)發(fā)展能力，還直接關(guān)聯(lián)到其長期競爭優(yōu)勢的構(gòu)建。審計師需關(guān)注企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、員工福利、社區(qū)參與等方面的表現(xiàn)，以評估其社會責(zé)任履行的程度。與此同時，非財務(wù)信息中關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、品牌建設(shè)、客戶關(guān)系管理等核心競爭力的描述，也是判斷企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ闹匾罁?jù)。這些信息能夠揭示企業(yè)在面對市場變化時，能否迅速調(diào)整策略、保持競爭優(yōu)勢。因此，深入分析企業(yè)社會責(zé)任與核心競爭力的非財務(wù)信息，有助于審計師更全面地理解企業(yè)價值，為投資者提供更為準(zhǔn)確的審計判斷。

5 會計師事務(wù)所審計中企業(yè)非財務(wù)信息的審計策略

5.1 非財務(wù)信息收集與評估策略

審計團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)明確非財務(wù)信息的范圍，這包括企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)文化、社會責(zé)任、創(chuàng)新能力、市場競爭力以及客戶關(guān)系等多個維度。為了確保信息的全面性和準(zhǔn)確性，審計師需采用多元化的信息收集渠道，如企業(yè)官方網(wǎng)站、年報、社會責(zé)任報告、內(nèi)部管理制度、員工訪談、市場調(diào)研等。綜合運(yùn)用這些渠道，審計師能夠構(gòu)建起一個立體、多維的非財務(wù)信息框架，為后續(xù)評估工作奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。

在信息收集的基礎(chǔ)上，審計團(tuán)隊(duì)還需建立一套科學(xué)合理的評估體系，以量化或定性地分析非財務(wù)信息對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。評估過程中，審計師應(yīng)關(guān)注非財務(wù)信息與財務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性，分析他們?nèi)绾喂餐饔糜谄髽I(yè)的整體價值。例如，評估企業(yè)的創(chuàng)新能力，可以預(yù)測其未來產(chǎn)品的市場競爭力;考察企業(yè)文化和員工關(guān)系，可以判斷企業(yè)內(nèi)部的凝聚力和穩(wěn)定性。審計師還需結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和市場動態(tài)，對非財務(wù)信息進(jìn)行動態(tài)調(diào)整和優(yōu)化，確保評估結(jié)果的時效性和實(shí)用性。這一系列策略的實(shí)施，審計團(tuán)隊(duì)能夠更有效地挖掘和利用非財務(wù)信息，為投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供更加全面、深入的審計洞察。

5.2 非財務(wù)信息風(fēng)險識別與應(yīng)對策略

非財務(wù)信息中隱藏的風(fēng)險可能涉及企業(yè)戰(zhàn)略定位的不合理、內(nèi)部控制的缺陷、社會責(zé)任履行的不足以及核心競爭力的弱化等多個方面。為了有效識別這些風(fēng)險，審計團(tuán)隊(duì)需采取多維度、全方位的風(fēng)險分析方法，如SWOT分析、PESTEL分析等，結(jié)合企業(yè)的行業(yè)背景、市場環(huán)境、歷史表現(xiàn)等因素，深入剖析非財務(wù)信息中可能存在的風(fēng)險點(diǎn)。

識別風(fēng)險后，審計團(tuán)隊(duì)需制定針對性的應(yīng)對策略。對于戰(zhàn)略定位不合理的風(fēng)險，審計師應(yīng)建議企業(yè)重新審視和調(diào)整戰(zhàn)略方向，確保其與市場趨勢和自身資源能力相匹配。針對內(nèi)部控制缺陷，審計團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)提出具體的改進(jìn)建議，如加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的流程控制、提升信息系統(tǒng)的安全性等。對于社會責(zé)任履行不足的問題，審計師可鼓勵企業(yè)加大在環(huán)境保護(hù)、員工福利等方面的投入，以提升企業(yè)形象和社會認(rèn)可度。針對核心競爭力弱化的風(fēng)險，審計團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)幫助企業(yè)識別并強(qiáng)化其獨(dú)特優(yōu)勢，如技術(shù)創(chuàng)新、品牌建設(shè)等，以鞏固和擴(kuò)大市場份額。在實(shí)施風(fēng)險識別與應(yīng)對策略時，審計團(tuán)隊(duì)還需保持高度的敏感性和靈活性，隨時根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部情況的變化，調(diào)整和優(yōu)化策略，確保審計工作的時效性和有效性。

5.3 非財務(wù)信息審計報告編制與呈現(xiàn)策略

編制非財務(wù)信息審計報告時，審計團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)首先確保報告內(nèi)容的準(zhǔn)確性和客觀性，這要求審計師在收集和分析非財務(wù)信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬐评砗万?yàn)證，確保所呈現(xiàn)的信息真實(shí)可靠。報告應(yīng)結(jié)構(gòu)清晰，條理分明，便于讀者快速理解企業(yè)的非財務(wù)狀況。審計團(tuán)隊(duì)可以采用圖表、列表等直觀形式展示關(guān)鍵信息，如企業(yè)的社會責(zé)任表現(xiàn)、創(chuàng)新能力評估、內(nèi)部控制有效性等，以增強(qiáng)報告的可讀性和吸引力[5]。

在呈現(xiàn)策略上，審計團(tuán)隊(duì)需注重報告的針對性和實(shí)用性。針對不同利益相關(guān)者的需求，審計團(tuán)隊(duì)可以定制化的方式呈現(xiàn)非財務(wù)信息，如為投資者，應(yīng)突出企業(yè)的長期價值和發(fā)展?jié)摿?為監(jiān)管機(jī)構(gòu)，則強(qiáng)調(diào)企業(yè)的合規(guī)性和風(fēng)險管理能力。當(dāng)然，審計團(tuán)隊(duì)還應(yīng)關(guān)注報告的時效性和前瞻性，確保所呈現(xiàn)的非財務(wù)信息能夠反映企業(yè)的最新動態(tài)和未來趨勢，為利益相關(guān)者提供有價值的參考。為了提升報告的影響力，審計團(tuán)隊(duì)可以積極與企業(yè)管理層溝通，確保其理解并認(rèn)可報告中的非財務(wù)信息，從而推動企業(yè)在非財務(wù)領(lǐng)域的持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化。

6 結(jié)語

綜上所述，隨著商業(yè)環(huán)境的日益復(fù)雜和利益相關(guān)方對信息透明度要求的提升，會計師事務(wù)所審計中的企業(yè)非財務(wù)信息關(guān)注已成為提升審計質(zhì)量和效率、滿足利益相關(guān)方需求的關(guān)鍵所在。非財務(wù)信息以其廣泛性和深入性，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營的多個維度，對企業(yè)長期發(fā)展和市場競爭力產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。深入分析和利用非財務(wù)信息，審計師能夠更全面地評估企業(yè)的經(jīng)營狀況和潛在風(fēng)險，為投資者提供更加準(zhǔn)確、全面的企業(yè)價值評估依據(jù)。未來，會計師事務(wù)所應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)對非財務(wù)信息的關(guān)注和研究，不斷提升審計工作的質(zhì)量和效率，為資本市場的健康發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

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【作者簡介】孫芳（1989-），女，湖北襄陽人，會計師，研究方向：審計。