淺議新租賃準則下承租人的財務管理工作

韓 山

（云南交投生態科技股份有限公司，云南 昆明 650200）

引言

租賃業務在企業的日常經營中發生頻率很高，最常見的就是土地、房屋、車輛、機械等高價值的固定資產租賃。與購置相比，租賃可以有效緩解企業一次性提供大額購置資金的壓力。隨著經濟發展，租賃交易的形式也越來越復雜化。在這種背景下，財政部借鑒國際經驗，發布了《企業會計準則第21 號——租賃》（財會〔2018〕35 號）（以下簡稱“新租賃準則”），要求不同情況的企業從不同的時間節點開始施行，最遲于2021 年1 月1 日開始執行。

一、新租賃準則的主要變化

新租賃準則強調了租賃關系中存在租賃資產、租賃時期以及租賃期間承租人的資產使用權，引入了使用權資產和租賃負債兩個概念。對于出租方，新租賃準則并沒有改變原有的理解，主要的變化在于承租方。承租方不再區分經營租賃和融資租賃。雖然存在簡化處理方式，但在實踐中應用較少。新引用的使用權資產是一個折現后的數據，需要按照類似固定資產的模式計提折舊，新引用的租賃負債雖然是負債類科目，但并不一定是現實義務，是將合同總價中的未支付部分全額計入。新租賃準則的確認，更強調合同的重要性，增加了資產和負債，對資產負債率有提高的作用，作用規模視租賃規模不同而不同，對損益的影響也從舊有模式的均勻影響變成了前大后小的影響，造成這種差異的原因在于折現的引入，而前大后小的差異大小與折現率的取值大小有直接關系。由于以上影響，舊有的租賃一般僅以租賃費用的形式體現在利潤表上，對資產負債表影響很小，資產負債表不能很好的體現企業的租賃合同情況，存在一定的表外因素。新租賃準則背景下，資產負債表增加了使用權資產和租賃負債兩個列報科目，承租方對租賃信息的披露更加完整，更貼合企業的真實情況，有助于報表使用人增加對企業的了解。

二、新租賃準則對企業經營管理的影響

（一）要重視租賃合同的管理

不止是新租賃準則，還有幾乎同期的新收入準則都十分強調企業賬務處理對合同的重視。合同條款的不同，對企業資產、負債、收入、成本的計算會產生不同的影響。企業的日常經營管理中，對企業的租賃合同簽訂要更加慎重。合同的期限、付款條款對于企業的資產負債表和利潤表影響更大，對利潤表的影響關系到企業股東或所有者的利益，對資產負債表的影響會關系到銀行對企業的信用評級和授信工作。

（二）要主動改變企業的經營模式

新租賃準則的實施，使得企業財務數據的真實性和可靠性進一步提高，有助于企業管理者根據財務報表做出更加正確的經營決策，是改變租賃模式還是增加或減少租賃規模，甚至在租賃和購置之間的決策都可能發生變化。

三、新租賃準則實施中的難點

（一）嚴謹簽訂租賃合同

新租賃準則下租賃合同的簽訂要明確界定租賃的資產、租賃期間、租賃價格、支付條款、發票條款及雙方責任。條款的模糊對于財務數據真實反映實際情況會帶來巨大的難度。合同簽訂日期也很重要，合同簽訂后，要盡快登記租賃合同臺賬。

（二）正確判斷合同租賃期

實踐中識別租賃難度不大，如果遇到不確定的情形，結合租賃的定義即可判斷，關注是否有資產使用權的讓渡，讓渡是否持續一段時間，讓渡關系涉及的資產是否明確。但是租賃期的判斷存在一定的難度，尤其是部分合同一年簽訂一次，依據舊有的經驗判斷，已經連續簽訂合同且每次合同的條款除了合同起止期限外完全一致，且明顯能判斷未來繼續續簽的意愿極大，或者不再租賃比繼續租賃明顯要付出更大經濟代價，且出租方也同意續租。這種情況的判斷很重要，且判斷會續租時，對于租賃的業務期限的理解就不能限于合同的紙面期限。

（三）正確考慮折現率的使用

雖然財務工作者在財務管理的學習中，已充分地學習了折現的操作，也做了不少習題加深了解，但在實踐賬務處理中，折現的出現還是給廣大財務工作者帶來了一定的壓力。折現率的確定是一個痛點，雖然準則提及的是資本成本，但實際工作中一家企業可能并沒有銀行貸款，或者有貸款的時候有不同利率的貸款，也難以判斷假設獲得下一筆貸款的利率，而貸款利率也受到其他貸款條件的影響，所以折現率的確定存在一定的困難。確定折現率之后，計算過程中會遇到是預付款還是后付款，每年租賃付款金額都不同，租賃付款節點不同等問題，給折現的實際應用帶來一定的難度。

四、實施新租賃準則的對策

（一）梳理合同識別租賃要點

完善租賃臺賬的同時，財務工作人員要注意收集租賃合同，認真識別租賃合同中的細節要點。合同簽訂前，就要參與其中，給出財務意見。合同簽訂后，如果發現不足之處，要吸取經驗，未來優化調整，提高企業的合同水平，避免出現后續問題。雖然新租賃準則有一些變化，但租賃的本質是不變的，因此在簽訂合同中要貨比三家，保持嚴謹的立場，充分考慮企業自身的租賃需求，理性決策。對于租賃期限，如果確實難以判斷，可以考慮借助外部咨詢力量，做出公允判斷。折現率如果實在難以確定，就要考慮一些額外因素，比如結合合同期限考慮LPR 利率，同時要考慮稅率的影響因素，結合合同期限，要恰當考慮使用不同檔次期限的LPR 利率。

（二）加強專業知識學習和專業人才培養

企業實踐中，通常財務工作者都是工作穩定性比較高的崗位。財務人員由于長期在同一個崗位，工作內容變化較小，容易造成擅長的工作隨著經驗增加越來越擅長，不擅長的工作越來越陌生的現象。即使有少數財務人員積極通過考證來提高自己的知識面，但落實到具體應用中，經常還要大打折扣。所以面對新準則的實施，很多人缺乏學習動力，或者對新事物缺乏應有的好奇心，缺乏銳意進取精神，遇到困難就繞道的念頭很重。這個現象普遍存在，企業管理者要從職位和收入上鼓勵進取和學習，鼓勵主動走出財務部門了解實際經營的行為，提高財務部門的戰斗力，培養一專多能的復合型財務人才，這樣才能在遇到新事物新準則應用的時候更加從容。

（三）做好新舊準則切換工作

新舊準則切換的時候，或因種種原因發現應當采用新租賃準則而未采用且已部分執行時，企業應正確評估已部分履行的租賃合同剩余期間的使用權資產和租賃負債，如果合同剩余時間短于一年或金額較小，采用簡化模式處理，如果不屬于簡化模式，就要將使用權資產和租賃負債認真入賬。由于一般入賬時會對非流動資產和非流動負債的總額產生比較大的影響，影響規模要提前了解，影響情況如果較大，要和企業管理人員做好溝通。

結語

新租賃準則的實施，使承租人在賬務核算和報表編制上遇到了新的情況，對財務人員的工作能力提出了新的要求。由于新租賃準則對合同極其重視，這就要求財務人員要增長知識，走出財務辦公室，參與到合同的簽訂和實施過程中，主動成為一專多能的復合型財務工作者。

新租賃準則的實施使得企業報表更貼近真實的情況，將原來的承租人未予以體現的表外租賃合同予以體現。這也對財務工作提出了更高的要求，綜合考慮計稅基礎的影響，對企業資產負債率和融資能力的影響，對企業不同年度損益的影響，對企業租還是買的決策影響，這些都需要財務人員給出自己的建議，方便企業管理者做出決策。

雖然存在各種困難，但相信新租賃準則對企業的影響是暫時的，市場經濟條件下，企業的適應能力遠比我們想象的更加強大，一定能夠做出合理的調整。