行政事業(yè)單位會計風險識別及控制研究

何芳

一、前言

行政事業(yè)單位運行過程中隱藏著各種各樣的風險，而會計風險是其中最主要的風險，會對行政事業(yè)單位財務穩(wěn)健性造成較為顯著的影響。如何及時識別風險，并采取措施有效來應對風險，使風險控制在可承受的范圍內是目前行政事業(yè)單位亟待解決的難題，就此展開研究分析，希望能夠為行政事業(yè)單位提供參考。

二、行政事業(yè)單位會計風險內涵

行政事業(yè)單位會計風險主要包含兩類：第一類，會計信息質量不符合單位預期要求的可能性。會計工作過程中，由于各種原因造成會計信息的錯報、漏報，導致會計信息質量達不到預期要求。第二類，指影響行政事業(yè)單位預期目標實現(xiàn)的可能性。由于會計信息質量不高或會計信息失真，從而誤導行政事業(yè)單位財務管理行為或影響領導層的決策方向，影響單位預期目標實現(xiàn)。

三、行政事業(yè)單位常見會計風險分析

（一）預算管理風險

1.預算編制風險

部分行政事業(yè)單位將預算編制工作簡單歸為財務工作，沒有從全局出發(fā)統(tǒng)籌規(guī)劃下一年度單位的業(yè)務活動，而預算編制時，財務和業(yè)務信息的不對稱成為引發(fā)風險的主要原因。業(yè)務人員不熟悉財務規(guī)則，財務人員又不熟悉業(yè)務發(fā)展的需求，主要根據(jù)單位的歷史數(shù)據(jù)編制預算，導致預算編制與單位實際脫節(jié)，一些新項目、新資金沒有列入年初預算，讓預算編制變得不全面、不科學、不合理，最終預算數(shù)據(jù)在單位資金使用的過程中失去約束作用，造成資金實際使用情況和年初預算存在很大出入，出現(xiàn)超預算支出、無預算支出的情形。

2.預算執(zhí)行風險

在實際工作中，部分單位常常會根據(jù)工作需要或業(yè)務發(fā)展趨勢來使用預算資金，在資金使用過程中忽略了預算的約束性，對預算執(zhí)行的嚴肅性不重視，有時還會出現(xiàn)多個項目經(jīng)費之間相互墊支、調劑使用，隨意擴大資金使用范圍等問題，造成預算執(zhí)行與預算編制差異較大，違反了預算執(zhí)行的相關原則，導致行政事業(yè)單位資金使用效率低下。

（二）資金收支及會計核算風險

1.會計核算風險

不同核算單位人員情況、資金情況、業(yè)務內容和經(jīng)濟活動等各不相同。部分行政事業(yè)單位的會計核算業(yè)務較為繁雜，而行政事業(yè)單位財務人員編制有限，往往一個核算會計管理多個下級單位賬務，給行政事業(yè)單位財務會計人員提出了較高的工作要求。另外，新《政府會計制度》的實施，徹底顛覆了原有核算方式和理念，極大地改變了財務會計人員的工作習慣和工作模式，一筆經(jīng)濟業(yè)務需從預算會計和財務會計兩個角度進行雙分錄平行記賬，直接導致會計崗位的工作難度和工作量倍增，增加了會計工作復雜性，容易帶來會計核算和操作風險。

2.資金收支風險

目前，越來越多的單位實現(xiàn)了會計電算化，預算系統(tǒng)一體化管理。隨著無紙化辦公的推廣，電子發(fā)票的使用范圍越來越廣，在財務報銷工作中出現(xiàn)的頻率越來越高，但電子發(fā)票具有可以反復打印的特點，導致重復報銷的風險，給行政事業(yè)單位帶來資金損失。

（三）資金管理風險

資金管理風險主要是指行政事業(yè)單位在經(jīng)濟活動中對貨幣資金管理不善可能給單位造成的各方面損失的風險，如資金被挪用、記賬不及時、支出審批流程不規(guī)范等。例如，部分行政事業(yè)單位的出納人員為兼職，可能因為業(yè)務工作繁多而沒有及時支付已報銷業(yè)務款項或者經(jīng)費收支沒有及時登記出納賬，導致資金管理信息混亂，單位資金實時數(shù)據(jù)滯后或失真，影響單位下一步的財務收支規(guī)劃，給單位帶來財務風險。

（四）資產(chǎn)管理風險

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，國有資產(chǎn)有特定的管理辦法和管理要求。隨著行政事業(yè)單位的持續(xù)運營，其擁有的國有資產(chǎn)存量規(guī)模逐年增長，資產(chǎn)管理工作在財務工作中的分量越來越重。而部分行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)核算和折舊攤銷處理程序不規(guī)范，流程不健全，導致自行購買、調撥、捐贈獲得的固定資產(chǎn)沒有區(qū)分開來，影響了國有資產(chǎn)管理的專業(yè)性。另外，部分行政事業(yè)單位對資產(chǎn)清點和維護不到位，資產(chǎn)利用率和周轉率較低，閑置資產(chǎn)規(guī)模較大，導致行政事業(yè)單位陷入資產(chǎn)價值持續(xù)損失的風險當中。

（五）合同管理風險

部分行政事業(yè)單位未按合同約定收取房屋租賃收入、對外投資分紅以及采購保證金等，部分行政事業(yè)單位未按合同約定及時支付項目尾款、長期掛賬應付賬款等，導致行政事業(yè)單位產(chǎn)生相應的合同履約風險。另外，行政事業(yè)單位合同管理制度缺乏剛性約束，合同管理“有章不依”，合同簽訂以及履約執(zhí)行游離于制度之外，重大經(jīng)濟業(yè)務未簽訂合同或合同由非法人簽訂，在合同擬定和履行過程中缺乏一些細致的規(guī)劃和管理，存在著合同要素不完整、條款不嚴謹，合同管理臺賬未歸檔，合同履行與合同約定不一致，新接任的人員“不理舊賬”，合同后續(xù)管理跟蹤不及時，出現(xiàn)單項合同重復付款掛賬、合同沒有如期履行或者合同法律糾紛等問題。

（六）政府采購風險

行政事業(yè)單位的政府采購流程往往比較復雜且周期長，年度預算編制的開始就要確定采購商品及其規(guī)格型號、數(shù)量等各種數(shù)據(jù)。部分行政事業(yè)單位正式采購時往往難以保證實際采購需求和采購預算的一致性，難以及時調整預算，直到年末決算時才發(fā)現(xiàn)政府采購預決算差異巨大，導致行政事業(yè)單位的決算和預算之間出現(xiàn)較大偏差，嚴重影響了行政事業(yè)單位的政府采購預算資金使用效率。

（七）項目管理風險

行政事業(yè)單位基本建設項目投資回報周期長、投資規(guī)模大，本身就存在較大的風險。部分行政事業(yè)單位在申報項目時，可能存在著可行性研究論證流于形式的情況，出現(xiàn)項目設計方案不合理、概算脫離實際，采購招標過程中審核審批不嚴，項目結算內容脫離可研報告、資金落實不到位，實施過程中未申請變更隨意調整變更實施內容、管理混亂、驗收不規(guī)范，項目結束后未及時進行竣工財務決算，建設項目資產(chǎn)投入使用后未及時辦理資產(chǎn)入賬等問題[1]。

四、行政事業(yè)單位會計風險防控管理存在的問題

（一）風險管理意識不強

部分行政事業(yè)單位領導者工作重心往往放在完成上級單位下達的考核指標上，存在著重業(yè)務、輕財務的問題，缺乏現(xiàn)代化的財務會計風險管理意識。一些單位的領導者認為會計風險防控僅僅是財務部門的工作，與業(yè)務部門無關，在會計風險的實際防控工作中缺少業(yè)務部門的參與。另外，行政事業(yè)單位的資金來源中財政性資金占比大，導致部分行政事業(yè)單位領導者及業(yè)務人員缺乏成本意識和風險意識，工作中重點抓項目實施進度和預算執(zhí)行的目標，卻忽略了資金的使用效率，很大程度上加大了會計風險產(chǎn)生的可能。

（二）風險管理和內控制度不健全

目前，大部分單位都建立了內部控制體系，但有一些單位的內控制度簡單照搬照抄其他單位，沒有結合本單位的實際情況，缺乏針對性和實用性，無法有效杜絕會計風險的產(chǎn)生。部分單位雖然建立了健全的內控制度，但實際執(zhí)行效果差，行政事業(yè)單位的內控人員仍然習慣按照原先的工作模式辦理業(yè)務，對規(guī)章制度不熟悉不敏感，導致制度執(zhí)行不力，從而產(chǎn)生會計風險管理的漏洞。再者，大部分行政事業(yè)單位由于機構設置和人員編制等因素的影響，很少有單位設立獨立于財務及業(yè)務部門的監(jiān)督機構，即便每年會計人員在編制單位預算、決算和政府財務報告上做了大量工作，花費大量的時間精力，但由于缺乏監(jiān)督審核，仍然存在會計報表信息失真的可能[2]。

（三）風險管理的信息化水平不高

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，行政事業(yè)單位已經(jīng)普遍實現(xiàn)了計算機記賬替代手工記賬的轉變，已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。目前，正處于會計信息化的數(shù)字化和智慧化階段，部分行政事業(yè)單位會計信息化仍然處于初級階段，風險管理的信息化水平不高，存在著諸多安全隱患。例如，會計信息技術的發(fā)展速度較快但是與之匹配的網(wǎng)絡安全技術發(fā)展相對較慢，加之財務數(shù)據(jù)量巨大，部分單位沒有采取相應的風險管理措施對數(shù)據(jù)進行備份和加密等，一旦信息系統(tǒng)遭受黑客攻擊，可能導致會計數(shù)據(jù)被篡改、泄露、丟失等風險。財務軟件在使用中存在網(wǎng)絡條件不穩(wěn)定、界面卡頓、數(shù)據(jù)處理速度慢等問題也可能會影響財務會計信息的儲存，給會計工作的信息數(shù)據(jù)安全帶來風險。另外，部分行政事業(yè)單位會計信息化目前仍停留在數(shù)據(jù)錄入編輯統(tǒng)計階段，分析審核功能不強，信息化條件下的會計工作缺乏相應的監(jiān)督管理機制，導致會計風險的發(fā)生。

（四）會計人員專業(yè)能力不足

部分行政事業(yè)單位財務會計人員素質參差不齊，對政策、制度和技術知識掌握和理解不到位。個別會計人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德素質不高，缺乏責任意識和應具備的專業(yè)能力，對財務工作的認識不全面，導致行政事業(yè)單位的財務會計工作操作風險較大[3]。

五、行政事業(yè)單位會計風險的防范與控制建議

（一）增強會計風險管理意識

行政事業(yè)單位應對全體工作人員進行風險防控教育，確保單位領導干部對財務法律法規(guī)、會計政策、會計違規(guī)防控關鍵點等知識掌握牢靠，有效提升其會計風險防范意識，規(guī)避會計風險帶來的隱患，為單位的長遠發(fā)展打好基礎。另外，行政事業(yè)單位還應將會計風險管理質量和單位領導工作績效掛鉤，將會計工作質量和會計風險管理納入對行政事業(yè)單位領導工作業(yè)績的考核中，有效提升行政事業(yè)單位領導干部的會計風險管理意識。此外，財務人員自身應加強對會計風險防控知識的學習，結合本單位實際工作情況給領導出謀劃策，提出會計風險防控建議，及時發(fā)現(xiàn)、有效預防工作中可能出現(xiàn)的會計風險[4]。

（二）健全風險管理和內部控制制度

行政事業(yè)單位應結合本單位的管理及業(yè)務開展情況，全面梳理單位內部控制流程，合理制定適合本單位的財務內控制度。通過建立預算管理、會計核算、固定資產(chǎn)管理、政府采購等方面的內控制度，明確業(yè)務流程及相關責任人的職責，嚴格按制度規(guī)定辦事，建立各部門各崗位相互分離、互相監(jiān)督的機制，使財務工作更加規(guī)范化。此外，行政事業(yè)單位應時刻關注規(guī)章制度的變化，及時補充、不斷修訂和完善單位的內部控制機制，從規(guī)章制度上筑牢防范會計風險的屏障，消除單位會計風險隱患。

（三）提高風險管理的信息化水平

行政事業(yè)單位應加強會計風險識別和預警防控體系的信息化建設，構建會計風險信息化識別、數(shù)字化分析、智慧化預警的風險管理系統(tǒng)，下設預算管理、項目管理、資產(chǎn)管理、決算管理等多個子系統(tǒng)，為風險識別和預警提供充足的參考信息和數(shù)據(jù)。行政事業(yè)單位應加強內部信息化基礎設施建設，為財務會計人員提供先進和便利的財務會計軟硬件設施保障，盡可能降低會計人員操作系統(tǒng)難度和手工錄入的工作量，降低由于操作失誤和手工錄入帶來的會計風險，規(guī)避財務系統(tǒng)遭受網(wǎng)絡攻擊而帶來的單位財務信息資料損毀風險。同時，行政事業(yè)單位的會計風險管理部門和責任主體應運用信息化技術手段，結合實際情況，在系統(tǒng)中植入聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控規(guī)則，從事前、事中、事后全方位監(jiān)督識別會計風險，提高會計風險的識別和預警敏感性，提高行政事業(yè)單位的會計風險響應能力。

（四）提高會計人員的綜合素質

行政事業(yè)單位應重視會計人才隊伍的建設。行政事業(yè)單位應充分利用網(wǎng)絡資源及線下培訓資源定期組織會計人員參加培訓，提高會計人員職業(yè)道德，增強會計人員法律意識和風險防范意識，設置新政府會計制度、新收入確認準則等新政策解讀課程和ERP系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等信息化財務系統(tǒng)操作培訓課程等，幫助行政事業(yè)單位會計人員更新會計業(yè)務知識和財務系統(tǒng)操作水平，并將所學靈活運用到日常工作中，以應對工作中出現(xiàn)的新問題和復雜問題[5]。

六、結語

財務會計工作在行政事業(yè)單位管理工作中發(fā)揮著舉足輕重的作用，新政府會計準則的實施提高了對行政事業(yè)單位會計工作的要求，對行政事業(yè)單位的會計風險防控與應對能力要求更高，要求行政事業(yè)單位在日常的經(jīng)濟活動中能夠及時識別會計風險，有效控制和應對會計風險。單位領導、相關業(yè)務處室工作人員、財務人員需要相互配合，上下一心，切實有效增強會計風險防范意識。行政事業(yè)單位應當建立有效的內部控制體系，提高財務人員的綜合素質，合理運用信息化手段，減少行政事業(yè)單位的會計風險，才能確保行政事業(yè)單位高質量發(fā)展。

引用

[1]李少蘭.信息時代做好行政事業(yè)單位會計風險防控的思考[J].財會學習，2022（34）：73-75.

[2]張鳴明.行政事業(yè)單位會計風險識別及防范策略[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2022（22）：73-75.

[3]趙寧.新形勢下行政事業(yè)單位會計風險防范及控制研究[J].質量與市場，2022（17）：145-147.

[4]李學明.行政事業(yè)單位會計風險防范及其控制[J].大眾投資指南，2022（02）：134-136.

[5]李斌.行政事業(yè)單位會計風險識別及防范策略研究[J].納稅，2021，15（31）：52-54.

作者單位：昆明市氣象局

■ 責任編輯：韓 柏