內(nèi)部控制視角下商業(yè)銀行財會監(jiān)督體系建設(shè)探討

李馳

一、前言

財會監(jiān)督是依法依規(guī)對國家機關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個人的財政、財會、會計活動實施的監(jiān)督。商業(yè)銀行作為被監(jiān)督的主體之一，應當自覺加強財會監(jiān)督工作的實施推進，旨在通過規(guī)范的財務(wù)報告和有效的內(nèi)部控制機制，保障商業(yè)銀行財務(wù)信息的準確性和合規(guī)性，同時提高風險管理的能力。在此過程中，內(nèi)部控制扮演著重要的角色，是商業(yè)銀行財會監(jiān)督體系的核心和基石。因此，深入探討商業(yè)銀行內(nèi)部控制視角下的財會監(jiān)督體系建設(shè)，對于提高商業(yè)銀行的財務(wù)管理水平和風險管理能力，保障商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。

二、財會監(jiān)督與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）財會監(jiān)督是內(nèi)部控制在財會方面的重要體現(xiàn)

商業(yè)銀行財會監(jiān)督通常是對財會制度制定和執(zhí)行情況、預算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理監(jiān)督，是強化對財務(wù)、稅務(wù)、財產(chǎn)、采購、運營、財會行為等工作執(zhí)行情況的監(jiān)督，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理的重要組成部分，在商業(yè)銀行運營中扮演著關(guān)鍵的角色，旨在確保財務(wù)活動的合規(guī)性、準確性和可靠性。在銀行的運營管理中，財會監(jiān)督與內(nèi)部控制管理在財會方面的內(nèi)控管理體系相互補充和強化，共同構(gòu)建了堅實的風險防控防線，保障了商業(yè)銀行的穩(wěn)健運營[1]。

（二）內(nèi)部控制貫穿財會監(jiān)督的全流程

內(nèi)部控制體系的建設(shè)和應用是財會監(jiān)督落實的基礎(chǔ)，結(jié)合商業(yè)銀行自身實際建立權(quán)責清晰、約束有力的內(nèi)部控制體系和內(nèi)部財會監(jiān)督機制，明確財務(wù)內(nèi)控的目標、控制要素以及內(nèi)部監(jiān)督流程是規(guī)范財會監(jiān)督的主體、范圍、程序、權(quán)責的依據(jù)，是落實內(nèi)部財會監(jiān)督主體責任的前提。同時，在財會監(jiān)督中，內(nèi)部控制貫穿于商業(yè)銀行財會活動的每一個環(huán)節(jié)，并通過風險評估、控制措施的設(shè)計和執(zhí)行、信息溝通以及監(jiān)督反饋等方式及時發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)行為，提升財務(wù)管理的效能，確保財會管理的科學性、有效性。

三、內(nèi)控視角下商業(yè)銀行財會監(jiān)督體系建設(shè)的主要困境

（一）體系機制不完善導致財會監(jiān)督協(xié)調(diào)難

一方面，如果缺乏對財會監(jiān)督體系的整體規(guī)劃和設(shè)計，目標和流程不清晰，職責和要求不明確，各部門可能各自為政，難以形成有效的合作和協(xié)調(diào)，導致監(jiān)督協(xié)調(diào)困難[2]。另一方面，如果財會監(jiān)督體系的總體規(guī)劃過于片面，僅專注于財會工作的日常監(jiān)督，沒有與巡察監(jiān)督、審計監(jiān)督、紀檢監(jiān)察監(jiān)督形成聯(lián)動，各個監(jiān)督機制之間可能存在沖突、重復或者漏洞，導致監(jiān)督效能有待提升。

（二）權(quán)責不明晰導致財會監(jiān)督效果差

在財會監(jiān)督的執(zhí)行過程中，權(quán)責不明確會導致各職能部門缺乏清晰的責任劃分，出現(xiàn)監(jiān)督責任的模糊和職責推諉，最終影響監(jiān)督的效果。例如，在日常財會監(jiān)督中，財會部門負責依法履行財會監(jiān)督主責，發(fā)揮好牽頭抓總作用。但部分人員由于權(quán)責不明晰，對監(jiān)督范圍和職責模糊，未能及時形成財會監(jiān)督計劃，在實際執(zhí)行中缺乏明確的目標和控制措施，進而導致財會監(jiān)督工作執(zhí)行不到位。

同時，其他相關(guān)部門的權(quán)責不明晰也會導致各部門之間難以形成聯(lián)動，從而影響監(jiān)督效果。例如，辦公室未對固定資產(chǎn)配置、使用、資產(chǎn)處置等各環(huán)節(jié)加強管理，使得固定資產(chǎn)配置、使用和處置等環(huán)節(jié)無法得到有效監(jiān)督，進而導致固定資產(chǎn)管理混亂、違規(guī)操作和資源浪費等問題的出現(xiàn)。人力資源部未對內(nèi)部薪酬福利管理執(zhí)行情況加強管理，導致其無法有效監(jiān)督薪酬和福利的合規(guī)性和公正性，造成內(nèi)部薪酬福利分配存在不公平、違規(guī)操作和員工不滿等問題的發(fā)生。法律合規(guī)部未對內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責任制度體系建設(shè)和執(zhí)行情況進行全面風險管理，使得內(nèi)部控制效果不佳、制度執(zhí)行不力以及違規(guī)行為的發(fā)生。

（三）信息化應用不足導致財會監(jiān)督效率低

在信息技術(shù)蓬勃發(fā)展的今天，商業(yè)銀行在運營中廣泛應用各類技術(shù)以提高效率和降低風險。然而，由于信息化發(fā)展不均衡，財會監(jiān)督效率的低下已成為制約銀行內(nèi)部控制的一項挑戰(zhàn)。一方面，由于不同部門之間信息系統(tǒng)的差異性，數(shù)據(jù)集成變得困難。各個職能部門由于信息系統(tǒng)的發(fā)展水平不一致，可能采用不同的財會軟件、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)等，導致數(shù)據(jù)在不同系統(tǒng)之間難以整合，使得財會監(jiān)督在執(zhí)行過程中難以獲得全面、一致的信息，從而降低了監(jiān)督效果[3]。另一方面，信息系統(tǒng)的不均衡導致監(jiān)督的時效性差。一些商業(yè)銀行擁有先進的信息系統(tǒng)，能夠?qū)崟r監(jiān)控財會活動，而另一些商業(yè)銀行則使用相對滯后的系統(tǒng)，難以及時獲取最新數(shù)據(jù)，從而導致對潛在風險的監(jiān)督滯后，影響了監(jiān)督的時效性和準確性。

（四）評價反饋機制不健全導致財會監(jiān)督整改難

缺乏健全的反饋機制是導致財會監(jiān)督整改困難的關(guān)鍵問題。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系中，建立有效的反饋機制是及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯誤的基礎(chǔ)，如果反饋機制未能形成或者運作不暢，財會監(jiān)督的整改就會變得困難。首先，缺乏有效的評價機制意味著對內(nèi)部控制和財會監(jiān)督的績效缺乏科學的評估，監(jiān)督者難以全面了解各個環(huán)節(jié)的工作表現(xiàn)和問題狀況。如果沒有明確的績效指標和評價標準，銀行難以及時發(fā)現(xiàn)監(jiān)督中的不足，從而無法有針對性地進行整改和提升。其次，未形成的評價反饋機制使監(jiān)督者無法及時了解監(jiān)督工作的實際效果。如果缺乏有效的反饋渠道，監(jiān)管者難以了解監(jiān)督措施是否得到了有效執(zhí)行，以及實際監(jiān)督結(jié)果是否符合預期，使監(jiān)督者在評估財會監(jiān)督的整體效果時缺乏客觀的數(shù)據(jù)支持，導致監(jiān)督工作的調(diào)整和改進缺乏科學依據(jù)。最后，缺乏評價反饋機制導致整改措施的執(zhí)行不到位。如果沒有明確的評價機制來監(jiān)督整改工作的執(zhí)行情況，被監(jiān)督部門在整改過程中可能存在懈怠、敷衍塞責的情況，使監(jiān)督者無法對整改的實際效果進行及時的評估，也難以推動被監(jiān)督部門建立持續(xù)改進的意識。

四、內(nèi)控視角下商業(yè)銀行財會監(jiān)督體系建設(shè)對策建議

（一）樹立良好的內(nèi)控意識，構(gòu)建全覆蓋、高協(xié)同的監(jiān)督機制

強化內(nèi)控意識意味著銀行的每一位員工都要深刻理解內(nèi)部控制的重要性，并在日常工作中將其貫徹于行動。內(nèi)部控制并不是僅由風險管理部門負責，同樣的，財會監(jiān)督的執(zhí)行也不應僅由財務(wù)部門人員負責，而是應該將其融入每個部門、每個崗位中，使全體員工在各自的工作職責中勤勉盡責。意識的轉(zhuǎn)變不僅能夠加強對潛在風險的識別和防范，更能提升財會監(jiān)督的執(zhí)行效能。

首先，需要在銀行內(nèi)推動全員內(nèi)控意識培訓，確保所有員工都充分了解內(nèi)控的概念、目標以及其在維護金融機構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營中的關(guān)鍵作用。培訓計劃應該包含內(nèi)控的理論知識，強調(diào)財會監(jiān)督的實際應用和案例分析，以提高員工對內(nèi)控的實踐理解和對財會監(jiān)督的認同支持。

其次，商業(yè)銀行應制定明確的財會監(jiān)督體系整體規(guī)劃和設(shè)計，包括設(shè)立明確的工作目標、崗位職責和協(xié)作機制，確保各個監(jiān)督機制之間相互銜接，避免沖突、重復或者漏洞的出現(xiàn)，并設(shè)立專門的財會監(jiān)督部門，負責制定監(jiān)督計劃、評估內(nèi)控制度的有效性，及時反饋發(fā)現(xiàn)的問題，以保證內(nèi)控體系的不斷優(yōu)化和完善。

再次，商業(yè)銀行可以引入外部專業(yè)機構(gòu)進行獨立內(nèi)部控制評估。外部審查機制不僅有助于發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行財會管理中存在的盲點，同時也為銀行提供了客觀的評估手段[4]。

最后，需要強化不同部門之間的協(xié)同機制，加強與資產(chǎn)管理、人力管理等職能部門的溝通和合作，提升日常監(jiān)督的有效落實，同時加強與風險管理、內(nèi)部審計、紀委監(jiān)察等部門的貫通和聯(lián)動，建立健全信息共享、協(xié)同監(jiān)督的全方位、多角度的財會監(jiān)督工作體系。

（二）嚴抓過程管控，將內(nèi)控制度和財會監(jiān)督嵌入業(yè)務(wù)流程

在商業(yè)銀行的經(jīng)營管理中，加強過程管控并將內(nèi)控制度與財會監(jiān)督嵌入業(yè)務(wù)流程，不僅是內(nèi)控管理的需求，更是規(guī)范財務(wù)會計工作，提升財務(wù)管理水平和會計信息質(zhì)量的迫切要求，能夠在業(yè)務(wù)運作的各個層面實現(xiàn)更全面、更精細的監(jiān)督和控制，為商業(yè)銀行健全財務(wù)條線內(nèi)部控制體系提供必要的保障。要加強過程管控，將內(nèi)控制度與財會監(jiān)督嵌入業(yè)務(wù)流程，應從以下兩個方面著手：一方面，商業(yè)銀行應當對其業(yè)務(wù)流程進行全面而深入的剖析，根據(jù)各業(yè)務(wù)的實施節(jié)點和流程特點，識別潛在的風險和漏洞，通過建立清晰可行的業(yè)務(wù)流程圖，讓日常財務(wù)運營工作的開展有規(guī)可依、有章可循。另一方面，商業(yè)銀行需要將內(nèi)控制度與業(yè)務(wù)流程有機結(jié)合，明確各項業(yè)務(wù)每個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制要素和控制路徑，并在流程中嵌入相應的內(nèi)部控制措施。例如，崗位分離、審批制度、審查復核、數(shù)據(jù)驗證等，并通過明確每個環(huán)節(jié)的責任人和審核程序，可以確保內(nèi)控機制貫穿于整個業(yè)務(wù)流程之中，從而實現(xiàn)對潛在風險的實時監(jiān)控和及時干預。

（三）推進信息化建設(shè)，優(yōu)化財會監(jiān)督工作手段

信息技術(shù)已經(jīng)成為推動金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新和提高運營效率的關(guān)鍵力量。加快信息化建設(shè)，改進內(nèi)部控制與監(jiān)督的工作手段，已經(jīng)成為商業(yè)銀行適應市場信息化發(fā)展、提升管理水平的迫切要求。銀行應全面推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型，引入先進的信息技術(shù)，例如人工智能、大數(shù)據(jù)分析等，以加強對內(nèi)部控制和財會監(jiān)督的智能化支持。通過建立智能化財會監(jiān)督系統(tǒng)，商業(yè)銀行可以實現(xiàn)對交易、操作和風險的實時監(jiān)測和分析，快速發(fā)現(xiàn)潛在問題，提高反應速度，并通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實時傳遞實現(xiàn)信息共享，提高財會數(shù)據(jù)的真實性和及時性。商業(yè)銀行應優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng)，確保其安全、穩(wěn)定和高效運行，包括強化網(wǎng)絡(luò)安全體系，采取先進的防護措施，以保護關(guān)鍵信息資產(chǎn)的安全性，進而推動系統(tǒng)的升級和優(yōu)化，提高系統(tǒng)的響應速度和容錯性，確保信息系統(tǒng)能夠更好地支持內(nèi)部控制和財會監(jiān)督的實施。此外，還需要采用電子化的審批和監(jiān)督手段，推動財會監(jiān)督流程的數(shù)字化和無紙化。通過建立電子審批系統(tǒng)和數(shù)字化監(jiān)督平臺，可以實現(xiàn)審批流程的透明化、追溯化和可控化，減少人為操作的干擾，提高財會監(jiān)督的可靠性。

（四）加強人才隊伍建設(shè)，提升財會監(jiān)督隊伍素質(zhì)

為適應市場的變革和金融環(huán)境的挑戰(zhàn)，提升人才質(zhì)量，打造熟悉業(yè)務(wù)、精通財會的復合型人才隊伍已經(jīng)成為商業(yè)銀行持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的當務(wù)之急。為應對此問題，具體可以從以下三個方面展開。

第一，商業(yè)銀行應注重人才招聘，提升人員總體素質(zhì)。通過明確招聘目標和要求，優(yōu)化招聘流程，將業(yè)務(wù)知識和財會技能納入評估標準，確保新員工具備基礎(chǔ)的專業(yè)素養(yǎng)，提高崗位適配度。同時，通過面向高校、社會、金融專業(yè)機構(gòu)等多渠道的招聘，吸引更多具備財會專業(yè)知識的人才加入[5]。

第二，商業(yè)銀行需要注重內(nèi)部培訓，提升財會監(jiān)督人員的專業(yè)技能。通過制定完善的培訓計劃，針對不同層次的員工提供專業(yè)培訓，對財會監(jiān)督人員進行財會知識、風險管理等方面的專業(yè)培訓，提升財會理論知識水平和風險識別能力。對一線員工進行業(yè)務(wù)操作和財會知識的培訓，提高一線員工的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，確保員工能夠勝任財會工作。同時，對財會人員進行持續(xù)的職業(yè)道德教育，增強財會人員，特別是財會監(jiān)督人員的合規(guī)意識和自我約束意識。

第三，商業(yè)銀行應推動員工積極參與職業(yè)資格考試，鼓勵員工取得相關(guān)職稱證書，為員工提供報考支持、學習資源和獎勵機制，激發(fā)員工提高自身財會技能的積極性，以提高綜合素質(zhì)和專業(yè)水平。

（五）建立健全評價反饋機制，并強化結(jié)果在財會監(jiān)督整改中的運用

商業(yè)銀行需要明確內(nèi)部控制和財會監(jiān)督的評價指標和反饋機制，以確保科學、客觀地評估工作表現(xiàn)和問題狀況。為此，商業(yè)銀行應設(shè)立關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的績效指標，設(shè)定財會報告準確性、內(nèi)部控制的有效性等方面的具體標準，使財會監(jiān)督人員全面了解各個環(huán)節(jié)的工作表現(xiàn)。同時，商業(yè)銀行應建立評價反饋機制，定期進行報告、工作會議、績效評估，以此可確保經(jīng)營層、決策層及時了解、獲取監(jiān)督措施的執(zhí)行情況和實際監(jiān)督結(jié)果，為經(jīng)營決策提供全面的數(shù)據(jù)支持。此外，商業(yè)銀行需設(shè)立明確的整改責任制度和整改進度的跟蹤機制，并定期進行問題通報和風險評估，以確保整改措施的有效執(zhí)行。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制不只是法規(guī)的要求，更是商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營和風險管理的基礎(chǔ)。健全的財會監(jiān)督體系不僅有助于保證內(nèi)控制度的有效實施，防范潛在風險，也可以提高財會信息的透明度和準確性，為利益相關(guān)者提供更可靠的信息。商業(yè)銀行需要采取有效的措施來強化內(nèi)部控制意識，并建立一個全面覆蓋、多部門協(xié)同、執(zhí)行有力的財會監(jiān)督機制，使財會監(jiān)督職能依規(guī)運行，有效實施，以提升商業(yè)銀行的財務(wù)管理水平，提高商業(yè)銀行的會計信息質(zhì)量，從而促進商業(yè)銀行的高質(zhì)量發(fā)展。

引用

[1]楊雋.新時代財會監(jiān)督體系構(gòu)建[J].合作經(jīng)濟與科技，2023（20）：183-187.

[2]聞煒，沈裕君，楊珍珍，等.從內(nèi)部控制信息化角度探索財會監(jiān)督新模式[J].財政監(jiān)督，2023（11）：15-20.

[3]汪志傳，李娜.財會監(jiān)督融入內(nèi)部治理體系研究[J].安徽水利水電職業(yè)技術(shù)學院學報，2022，22（03）：66-69.

[4]陳雯，李翼，劉金文，等.完善內(nèi)部控制體系提升財會監(jiān)督效能（下）[J].財政監(jiān)督，2023（21）：36-44.

[5]劉勝良.加快推進我國新型財會監(jiān)督體系建設(shè)的對策研究[J].財政監(jiān)督，2023（09）：9-19.

作者單位：廣西岑溪農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

■ 責任編輯：韓 柏