促銷收入入賬與每一家B2C商家息息相關

趙晨

近年來，電商企業快速發展，隨著其業務種類不斷豐富，應用傳統會計核算方式逐漸展露出一定的局限性，有關部門應當出臺相應的財稅政策規范電商企業業務的會計核算。我們以B2C（企業對消費者）電商企業為例，介紹其常見的促銷模式，對每種促銷模式下企業應如何進行賬務處理進行分析，并提出相應的賬務處理方法。

電商模式下的會計理論變化

會計確認。電商模式下，會計收入的確定變得更為靈活。不同于傳統的買賣，在電商領域，買方在購買前并不能見到商品實物。因此，買方在收到貨物時，很有可能對貨物不滿意，需要退貨。因此，對于電商企業的收入確認，應以買家在退貨期過后確認收貨為節點，而不能以賣家發貨時間作為收入確認的節點。

貨幣計量。作為傳統企業會計四大假設之一的貨幣計量，在電商企業中也受到了沖擊，因為隨著網絡金融的發展，使得貨幣計量向以電子貨幣為主要貨幣的無紙化方向發展。

B2C電商企業促銷業務的賬務處理

目前較為流行的B2C的本質是一種商業零售模式，即通過網上平臺向消費者銷售產品和服務。目前常見的B2C商家有京東、唯品會等，這些電商為了促銷，常常在網上展開“打折大戰”，各種手段可謂是“五花八門”。如果對這些促銷手段進行歸類，大致可以分為兩種形式，全場“滿就送”、全場“限時打折”。針對這兩種不同的促銷方式，借助相應的案例來說明B2C商家應如何進行賬務處理。

“滿就送”的促銷活動及賬務處理流程

“滿就送”一般又有三種形式，即“滿就減”“滿就送禮”“滿就免郵”。“滿就減”活動是指客戶購物滿一定金額，可以給予一定折扣或者抵減現金的優惠。因此，商家在確認收入時，應按照折扣后實際收到的金額操作。又因為B2C電商企業的結算是通過第三方支付平臺實現的，因此可以把第三方平臺看成一個虛擬的銀行，電商企業可以在銀行存款科目下設置一個明細科目。例如，銀行存款——支付寶或財付通等。在實際發生業務時，可按照如下格式制作會計分錄：

借：銀行存款——支付寶或財付通；貸：主營業務收入，應交稅費——應交增值稅（銷項稅）。

“滿就送禮”又包含兩種方式，即購物滿一定金額送小禮品或是購物滿一定金額送商家積分。“滿就送禮品”在會計實務中相當于銷售商品時有附贈的一種有償行為，其目的是增加商品的銷售額，贈送禮品的費用應計入“銷售費用”科目。在發生贈送行為時，可按照如下格式制作會計分錄：

借：銷售費用?；貸：庫存商品，應交稅費——應交增值稅（銷項稅）。

針對滿就送積分的活動，根據《企業會計準則第14號——收入》規定，商家在贈送客戶積分時，應將贈送積分按100積分/元的標準計入企業的“遞延收益”科目。客戶在使用積分兌換商品或者抵用現金時，應當從“遞延收益”科目進行攤銷。具體的會計分錄可以做以下處理：

借：遞延收益；貸：主營業務收入，應交稅費——應交增值稅（銷項稅）。

應當注意的是，在商家發貨時，因為不滿足收入的確認條件，因此只能將會計分錄先寫為“借：發出商品；貸：庫存商品的處理”。當第三方物流把商品送到客戶手中，并且客戶也確認收貨時，才應當對收入予以確認，同時結轉商品的成本，即將會計分錄寫為“借：主營業務成本；貸：發出商品”。

甲是中國最大的B2C綜合網絡零售商，目前擁有6000萬注冊用戶，在線銷售家電、數碼、家居百貨以及服裝等12類優質商品。假設甲購物商城為增值稅一般納稅人，其銷售的商品為自營商品，適用的增值稅稅率為17%。在節日到來之前，該購物商城準備進行促銷，運營人員設計了全場“購物滿299元就送價值40元的禮品”“購物滿399元減60元現金”“購物滿499元就送1200積分”“購物滿199元就包郵”的促銷活動。

例1：小明在“購物滿299元就送價值40元的禮品”的專場購買了一件標價為355元的衣服（快遞費為15元），通過支付寶支付了370元。商家的會計分錄應當如下：

借：銀行存款——支付寶??370

貸：主營業務收入??303?（355/1.17）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）?52

其他應付款——快遞費??15

借：銷售費用??40

貸：庫存商品??34

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）6

例2：小明在“購物滿399元減60元現金”的專場購買了一件標價為420元的衣服（快遞費為15元），通過支付寶共支付了375元。商家的會計分錄應當如下：

借：銀行存款——支付寶??375

貸：主營業務收入??308（?360/1.17）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）?52

其他應付款——快遞費??15

例3：小明在“購物滿499元送1200積分”的專場購買了一件標價為620元的衣服（快遞費為15元）。贈送的1200積分只能抵扣商品價款，且1200積分相當于12元（1200/100=12元）。于是小明通過支付寶共支付了623元。商家的會計分錄應當如下：

借：銷售費用

貸：遞延收益??12

借：銀行存款——支付寶??623

遞延收益??12

貸：主營業務收入?491（?620/1.17-12）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）83

其他應付款——快遞費??15

例4：小明在“購物滿199元就包郵”的專場購買了一件標價為200元的衣服（快遞費為15元），通過支付寶共支付200元。商家的會計分錄應當如下：

借：銀行存款——支付寶200

銷售費用??15

貸：主營業務收入?171?（?200/1.17）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）29

其他應付款——快遞費??15

“限時打折”的促銷活動及賬務處理流程

商家在促銷商品時，為吸引客戶快速購買商品，會設置優惠時限，一旦過了優惠時間，商品就會恢復原價。這種促銷活動的賬務處理和日常打折活動的會計處理方式類似，應當按照客戶實際支付的款項入賬。其會計分錄應當為：“借：銀行存款——支付寶或財付通；貸：主營業務收入，應交稅費——應交增值稅（銷項稅），其他應付款——快遞費”。

例5：小明在“雙旦”限時優惠專場購買了一件限時優惠價為285元的衣服（原價為699元），快遞費為15元，通過支付寶支付了300元。商家的會計分錄應當如下：

借：銀行存款——支付寶315

貸：主營業務收入244（?200/1.17）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）6

其他應付款——快遞費??15

從上文中幾種促銷活動的會計處理可以看出，電商企業的快速發展在一定程度上沖擊了我國傳統的會計核算體系。目前，針對電商企業各項業務的會計處理，我國還沒有出臺相應的管理辦法和政策，導致電商企業的會計核算并不具有統一性，這對電商企業的財務人員來說，無疑會有一定的不便。因此，我們建議相關財政和稅務部門應及時針對電商企業出臺相應的財務管理制度和核算辦法等，從而加快我國會計實務發展的步伐。