國有企業經濟責任審計的優化路徑分析

黃敏敏

國有企業是我國經濟結構中的支柱力量，在穩定經濟形勢、促進經濟健康平穩發展中起到了重要作用。對國有企業進行經濟責任審計，其主要目的是履行政府職能，進一步加強相關審計制度的落實程度，預防腐敗現象的發生，引導實現個人廉潔自律，推動國家法治建設。隨著我國反腐敗斗爭的進一步深化，在源頭上打擊腐敗成了重中之重。眼下，部分國有企業領導人存在濫用權力、私設個人小金庫、侵吞國家財產等違法犯罪行為。在此種狀況下，需要更加重視經濟責任審計工作的重要性，有效彌補國有企業在選人用人方面的缺陷，做到查缺補漏。

一、國有企業經濟責任審計的現狀和問題

（一）層級復雜，人員多

國有企業的一大特點就是人員眾多，由此而來的問題就是造成了層級復雜，隨著近年來國家大力推動國有企業改革，通過對產業相近、行業相關企業進行整合、兼并、重組等一系列措施，進行企業資源的優化、整合，努力打造一批具有現代化、核心競爭力的國有企業。但是在這一背景下，國有企業尤其是大型國有集團，仍舊存在下屬企業多、層級復雜、企業相關領導人員隊伍龐大等特點。以某國有企業為例，下屬獨立企業超過200家，管理層級多達5級，在經濟責任審查范圍內的干部超過400人，為審計工作帶來了極大壓力。要全面實現經濟責任審計，尚且需要一定時日。

（二）相關制度規范不全，要求低

根據國家相關規定要求，很多國有企業都制定了內部審計的相關流程和處理辦法，從制度和程序上保障國有企業經濟責任審計能夠正常進行。但是在相關制度規范的建設上卻存在滯后性，有關經濟責任審計的詳細標準仍存在欠缺不全的情況，致使不能形成完整的科學評價體系，導致審計問題落實不到位，在審計過程中面臨諸多問題和困難，經常出現審計不到位，整改不及時，問題多次、反復出現，屢禁不止。多數國有企業存在重視審計，輕視整改工作的現象，對于審計后所暴露出的問題采取簡單的“一刀切”模式，一罰了之，也有因為審計工作難度大、工作量多而敷衍了事的情況存在。同時，部分國有企業尚未形成有效的經濟責任審計制度，缺乏有效監督，對審計工作要求低，導致審計工作質量較差。不同企業之間的審計標準和報告的格式差異也較大，審計工作充滿了隨機性和不確定性，最終形成的審計意見和建議也失去了原有意義。

（三）專職審計人員少，數字化程度偏低

受限于編制的原因，多數國有企業的專職審計人員較少，而企業內部的審計工作項目多、工作量大，在這種情況下，審計人員由于多種原因，不會認真對待審計工作，使得審計工作質量下降。另外，大部分審計人員都缺乏相應的資質和知識儲備，他們多為普通財務人員或其他崗位人員轉崗而來。進行審計工作時，多數都在圍繞財務憑證進行，從而忽視了其他職責，導致問題發生改變，給其他方面的工作造成被動局面。同時，有相當一部分國有企業審計工作仍然采取手工作業和現場工作的模式，采取翻閱紙質檔案和憑證，審計效率低，思想僵化，知識體系陳舊，難以適應當前審計工作的需求，而且容易出錯。

二、當前國有企業經濟責任審計的具體優化路徑

（一）創新審計組織方式，科學規劃審計資源

經濟責任審計模式，應當同其他的審計模式進行統籌協調，優化組織模式，科學合理配置審計資源，對相關的審計力量進行整合。為保證審計工作的質量和效率，對于審計人員的安排也應當進行綜合考量，根據不同類型的審計工作要求，安排不同專業的審計人員進行工作，從而科學規劃審計資源。具體工作中，尤其要注意制定規范統一的審計標準，提升審計工作的整體水平，準確把握審計工作的關鍵要素，提高審計工作的整體效率，有效節約審計資源，群策群力，保證高質高效地完成審計任務。

具體而言，需要細化工作方案，認真對照國家相關規定要求，堅定忠實地貫徹國家戰略、遵守行業法規、防范風險，同時在工作中需要注意生態保護工作、重視民生工程，保證審計工作不會影響到人民日常生活，實現國有資產的高效利用，對于一些非重點的工作內容進行壓縮和精簡，重點抓主要工作，根據企業自身發展實際，確定企業每年差異化審計內容，逐步實現全面審計工作。

（二）進一步健全國有企業經濟責任審計制度

健全和完善審計制度，有利于提升審計工作的效率和質量。在實施過程中，各大國有企業需要根據自身實際情況，健全規范自身的經濟審計制度，以法律為依據，以制度為準繩，進一步細化審計工作標準、程序和內容，對各項工作所對應的人員責任和工作標準進行明確，劃分不同的任務層次，并科學合理地制定相關指標，對審計工作中的每一項要求進行量化，使得更加直觀、準確。

第一，在制定國有企業相關領導人員經濟責任審計標準時，需要注意區分實際完成和計劃完成的各項指標要求；制定經濟責任成績評判要求制度時，需要考慮現任領導人員和前任領導人員的經濟責任成績，實現對領導干部任前、任期內和離任后的全過程覆蓋，確保發揮審計工作的“經濟體檢”職能，保證企業良好運行。審計過程中，需要著重檢測國企領導干部在部分重大決策上所采取的措施和風險防范手段，以任期內檢查為核心，三年為一個周期，開展輪審制度，以此作為離任審計的依據，全面降低國有企業所面臨的風險。

第二，近年來，隨著部分國有企業規模的不斷擴大，一些不在經濟責任審計范圍內的非財務性經營指標也被納入了領導責任的考核范圍。某鋼鐵企對內控制度的評價和執行情況進行審計，并且同時將市場占有率、客戶滿意度也納入審計工作中，并且對這些指標進行量化。雖然這些指標目前僅有雛形，并未形成統一的標準評價體系，但是在很大程度上擴展了企業領導責任的衡量范圍，為企業建立更加科學、完備的經濟責任審計標準評價體系奠定了良好的發展基礎。

第三，將同行業內的標準水平作為評判標準，對比企業的各項工作指標，掌握科學有效的經濟責任審計評價方法。具體可以采用層次分析法。層次分析法的步驟為：首先，建立層級結構模型；其次，建立判斷矩陣；再次，對于判斷矩陣中的權重進行計算，同時進行一致性檢驗；最后，計算組合全變量，同樣進行一致性檢驗。

第四，健全協調機制，改變工作方法，提升工作質量。對于離任領導干部，需要從組織部門牽頭，積極同審計部門溝通，提前向審計部門提供名單，便于審計部門合理安排時間和審計資源。將審計報告作為干部的考察材料，在對干部進行表彰、升遷、調動、獎勵時，作為一項參考依據。

（三）大力培養專業審計人員

目前國有企業的專業審計人員是由經理層人員直接管理，內部經濟責任審計的最終結果需要呈報給總經理。這種工作模式雖然簡化了工作流程，提升了工作效率，但是也在一定程度上削弱了審計人員的權力，導致審計人員獨立性不強，審計工作會受到多種因素的干擾，各項工作難以得到有效開展，審計結果缺乏科學性。為改變這一現狀，需要改變審計工作模式，引入雙重領導，在這種領導模式中，審計人員可以將報告提交給總經理，同樣也可以提報給審計委員會。雙重領導模式下，能夠在很大程度上保持審計人員的獨立性，也能提升審計結果的權威性。與此同時，對于審計人員的培養也是提高審計工作水平的重要手段之一，國有企業應該加強內部資源的整合，重視專業審計人員的培養，對所有的審計人員進行統一協調，有條件的單位可以提升自身的數字化水平，以信息系統為基礎，為經濟責任審計提供依據，也可以加強監督審計工作的過程，提高審計工作的準確性。

國有企業需要積極吸引新生力量的加入，引進高學歷、高素質人才，形成良好的內部競爭機制，充實壯大審計隊伍，激勵員工自主學習的積極性。一方面要加大與當地高校的合作力度，采用校園招聘的方式選拔需要的人才，同時完善崗前培訓機制，確保做到工作的有序銜接。邀請相關領域專家學者開辦培訓班、講座，吸納更多力量的加入。全面優化審計部門員工的專業素質，重視多向發展，充實人員的知識結構，采用案例分析的方式來增強員工的崗位責任意識，采取一定的獎勵措施來激勵員工的創新創造意識，提高崗位勝任能力。另一方面也要加強同其他部門的合作，展開相關培訓，特別是對于一些關鍵性崗位的人才，格外需要增強他們的合作意識，積極配合審計部門的各項工作，從其他角度來對審計工作提出意見和建議。另外，建立定期交流的工作機制，采取輪崗制度，互相交流審計工作的心得和經驗，有利于所有審計人員學習掌握各個行業的專業知識，將每一位審計人員都培養成精通所有審計任務的全才，做到每一個人都能夠獨當一面承擔主審工作，可以有效提升審計團隊的業務水平，促進審計事業健康發展。

三、結 語

綜上所述，當今國內經濟形勢風云變幻，要做好國有企業經濟責任審核工作任重而道遠，雖然有一部分國有企業建立了相關的經濟責任審計制度，但是在具體實施的過程中效果不佳，相關制度無法得到有效執行，而且國企大多數成立時間長，內部管理已經逐漸僵化，對企業的運營產生了不利影響。在當前狀況下，國有企業需要更加深刻地認識到經濟責任審計工作的重要性，根據自身發展狀況和國家要求，合理統籌規劃，強化審計隊伍建設，促進國有企業健康、持續發展。