新租賃準則下融資租賃的會計核算方法探尋

陳灝

2021年2月1日，中國會計準則委員會（ASBE），發布了《企業會計準則第17號——租賃》，標志著中國國內新的租賃準則正式出臺。該準則于2022年1月1日起施行，取代舊租賃準則，并對融資租賃業務產生重要影響。

一、新租賃準則的主要原則

在財務會計領域，租賃是一項常見的業務活動。為了更好地規范租賃合同的會計處理，國際財務報告準則局（IFRS）于2019年1月1日實施了新租賃準則（IFRS16）。該準則對租賃合同的定義、租賃資產的確認和租金支付方式等方面進行了詳細規定。

（一）定義租賃合同和租賃資產

根據新租賃準則，租賃合同是指雙方當事人之間為獲取使用資產而訂立的合同，其中出租人將資產轉移給承租人，承租人有權獲得、使用和控制該資產一段時間。租賃資產是指在租賃合同中被承租人有權使用并控制的資產。根據這一定義，只有滿足了所有的條件，才能被認定為租賃合同和租賃資產。

（二）區分融資租賃和經營租賃

新租賃準則要求將租賃合同分為兩種類型：融資租賃和經營租賃。融資租賃是指承租人在租賃期限內幾乎承擔了租賃資產的所有風險和回報，同時具備購買資產的權利。經營租賃則是指除融資租賃以外的所有租賃合同。根據合同的條款和實質性特征，將租賃合同準確地歸類為融資租賃還是經營租賃至關重要。

（三）確定租賃期限和租金支付方式

新租賃準則規定，承租人應當根據租賃合同約定的租金支付方式確定租賃期限。租期是指承租人有權使用租賃資產的時間段。租金支付方式包括固定租金、可變租金、補償租金等。根據合同約定和實際情況，承租人需要仔細計算和記錄租金的支付和確認。

（四）未居間方租賃和居間方租賃

根據新租賃準則，租賃合同涉及兩個主要角色：未居間方（指提供租賃資產的當事人）和居間方（指未居間方之外的其他當事人）。未居間方租賃是指租賃合同中，未居間方提供給承租人使用的資產。居間方租賃是指租賃合同中，居間方將由未居間方提供的資產轉租給承租人使用。根據不同情況，新租賃準則對未居間方租賃和居間方租賃的會計處理要求有所不同。

二、新租賃準則下融資租賃的會計處理方法

新租賃準則的實施對于融資租賃的會計處理方法產生了一些變化。在新租賃準則下，承租人和出租人都需要按照一定的規定來進行會計處理。下面將分別介紹承租人和出租人的會計處理方法。

（一）承租人的會計處理方法

根據新租賃準則，承租人需要確認租賃資產和租賃負債。租賃資產的計量包括租賃負債和可能與租賃交易相關的初始直接成本。租賃負債賬務需要歸類為金融負債。這是因為新租賃準則要求按照金融負債的會計處理方式來對待租賃負債。承租人需要按照攤余成本法來確認租賃負債和利息費用。利息費用應當以恒定的利率計算，并按期間進行攤銷。承租人需要編制財務報表并披露相關信息。在財務報表中，承租人需要對租賃負債和利息費用進行明確的披露。

（二）出租人的會計處理方法

出租人需要確認租賃收入和租賃資產。租賃收入的計量應當包括租賃資產和可能與租賃交易相關的初始直接成本。租賃收入賬務需要根據新準則進行歸類，可以是金融收入或營業收入。具體的會計分類取決于租賃交易的性質。出租人需要按照攤余成本法來確認租賃收入和相關成本。租賃收入應當以恒定的利率計算，并按期間進行攤銷。出租人需要編制財務報表并披露相關信息。在財務報表中，出租人需對租賃收入和相關成本進行明確的披露。

三、實施新租賃準則的挑戰和解決方案

（一）數據收集與系統更新

在舊租賃準則下，融資租賃通常被視為一種操作性租賃，公司只需在租賃開始時按照租賃支付的現金流估算租賃義務，并將其列為租賃負債。而根據新租賃準則，公司需要將租賃的資產和負債計入財務報表中，并且需要進行資產折舊和利息支出的會計記錄。

第一，現有合同數據的整理與評估。企業需要對現有的融資租賃合同進行全面的整理與評估，包括確定租賃期限、租賃支付現金流、租賃對象和租賃支付條款等信息。

第二，新合同數據的收集與記錄。在新租賃準則下，企業需要對所有融資租賃合同的相關信息進行記錄和存檔，包括起始日期、租期、租金支付方式等。

第三，數據分類和歸檔。為了方便會計核算和報表編制，企業應對融資租賃合同數據進行分類和歸檔，確保準確性和易于查詢。

第四，與供應商和客戶的溝通。企業需要與供應商和客戶積極溝通，確保獲取準確的租賃合同數據，并解釋新租賃準則的要求。

第五，會計軟件系統的升級。由于新租賃準則對融資租賃會計核算有較大影響，公司需要升級會計軟件系統，以適應新的會計處理要求。系統更新應包括對租賃合同數據錄入、資產折舊計算、利息支出的記錄以及相關報表的生成等功能。

（二）人員培訓與意識提升

在新租賃準則下，融資租賃會計核算人員面臨著巨大的挑戰和機遇。為了適應新租賃準則要求，提高融資租賃會計核算人員的專業水平，在融資租賃會計核算中發揮更大的作用，需要采取一系列培訓措施和意識提升措施。

第一，培訓是提升融資租賃會計核算人員專業能力的重要途徑。培訓可以包括課堂培訓、在線學習、實踐操作等形式。在課堂培訓中，融資租賃會計核算人員可以學習新租賃準則的相關知識和要求，了解新的會計處理方法和技巧。在線學習中，他們可以通過觀看專家講解視頻、參與在線討論等方式學習相關知識。此外，通過實踐操作，融資租賃會計核算人員可以將所學知識應用到實際情況中，加深理解和掌握。

第二，加強對融資租賃會計核算的意識提升是必要的。在新租賃準則下，融資租賃會計核算人員需要更加重視細節處理和準確性，提高對租賃合同的理解和把握，以確保會計處理符合準則要求。他們還應增強風險意識，及時發現和解決可能存在的風險問題。提升意識的途徑可以包括組織內部培訓講座、知識分享會、定期溝通會等，在這些平臺上，融資租賃會計核算人員可以與同行交流經驗，提高自己的認識和思維。

第三，加強團隊建設是提升融資租賃會計核算人員的關鍵。在新租賃準則下，會計處理涉及不同部門和人員的合作和配合。因此，建立一個高效協同的團隊至關重要。團隊建設可以通過定期開展團隊活動、設立獎勵機制、建立交流平臺等方式來實施。這樣可以增加團隊成員之間的默契和信任，提高工作效率和質量。

第四，持續學習和自我提升是融資租賃會計核算人員不可或缺的要素。在新租賃準則下，會計準則和要求可能會不斷變化，所以融資租賃會計核算人員需要保持學習的能力和意愿，及時了解新的政策和準則，跟進行業動態，不斷提升自己的專業水平和競爭力。

（三）公司內部控制與流程改進

新租賃準則下的融資租賃對公司的會計核算、內部控制以及流程產生了重大影響。為了應對這一變化，公司需要采取一系列措施來改進會計核算、加強內部控制，并優化流程。

第一，公司應當加強內部控制，特別是在融資租賃相關的流程中。公司需要建立明確的責任分工。各個部門應當清楚自己在融資租賃過程中的角色和責任，并將其納入相關的工作職責中。公司還應當實施嚴格的審批制度，確保所有融資租賃交易都經過充分的審批程序。對于金額較大或風險較高的交易，公司可以考慮設立審批委員會來進行決策。

第二，公司還應當加強對融資租賃合同的管理和監督。在簽訂合同之前，公司應當認真評估租賃合同的會計影響，并與承租人（租客）充分溝通，確保租賃合同的條款和條件符合新會計準則要求。在合同執行過程中，公司應當建立有效的合同管理制度，跟進租賃支付、租賃期限、租賃物的使用情況等信息，并及時調整會計處理方法以適應新的準則。

第三，公司還應當優化流程，提高融資租賃業務的效率和準確性。首先，公司可以考慮引入先進的信息系統來支持融資租賃的會計核算和管理工作。這些系統可以自動化各個環節的數據輸入和處理，降低人為錯誤的發生。其次，公司應當優化業務流程，減少不必要的復雜性和耗時。比如，可以通過簡化審批流程、優化合同管理流程等方式提高效率。

四、新租賃準則下融資租賃會計核算的影響

根據新租賃準則，承租人需要將所有租賃合同都列入資產負債表，并將相關租賃負債折算為資本化的租賃負債。這一變化將導致承租人財務指標的變化。例如，資產負債表上將出現新增的租賃負債和相應的租賃資產，這可能增加其總資產規模。此外，由于增加了租賃負債，承租人的負債水平可能會增加，進而影響到其償債能力的評估。對于出租人而言，新租賃準則也會帶來一些影響。根據新租賃準則，出租人需要將租金收入分為營業收入和融資收入兩部分。具體來說，如果融資租賃合同符合特定條件，出租人將租金收入分為銷售類收入和融資類收入。這一變化將影響到出租人的收入和成本的核算。另外，新增的融資類收入將對出租人的財務指標產生影響，例如凈利潤和營業利潤。因此，企業在租賃決策和會計核算時必須充分考慮新租賃準則的要求，以確保合規并作出明智的決策。

五、結 語

綜上所述，實施新租賃準則下的融資租賃會計核算方法是一項重要的變革，為有效地實施新租賃準則，企業需要加強其內部控制，采取一系列培訓和意識提升措施。同時，企業應該及時披露其租賃合同和相關的財務信息，以幫助投資者和利益相關者了解企業的財務狀況和經營情況。這將有助于投資者做出明智的投資決策，并為利益相關者提供有關企業的重要信息。