數(shù)字時(shí)代國(guó)家審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的實(shí)現(xiàn)路徑

唐文昊 張?bào)銗?/p>

長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)工作發(fā)揮著有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，黨的十八大以來(lái)，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)109萬(wàn)多個(gè)單位，促進(jìn)增收節(jié)支和挽回?fù)p失4.3萬(wàn)多億元，成果十分顯著。其中，國(guó)家審計(jì)不僅在監(jiān)督國(guó)家宏觀調(diào)控政策的實(shí)施方面，而且在指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。數(shù)字化技術(shù)的快速發(fā)展與廣泛應(yīng)用，為國(guó)家審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，但同時(shí)也面臨一些發(fā)展問(wèn)題，如數(shù)字化審計(jì)人才隊(duì)伍待優(yōu)化、數(shù)字化審計(jì)體系待完善等，已經(jīng)成為阻礙其高質(zhì)量發(fā)展的難題。

一、數(shù)字時(shí)代國(guó)家審計(jì)的新特征與高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)

（一）國(guó)家審計(jì)的新特征

人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等數(shù)字化技術(shù)廣泛發(fā)展，基于此，國(guó)家審計(jì)也呈現(xiàn)出新的發(fā)展特征。

第一，審計(jì)監(jiān)管視角更加宏觀。數(shù)字時(shí)代，國(guó)家審計(jì)的信息來(lái)源具有多樣化特征，信息渠道更加廣泛，因此審計(jì)的工作重點(diǎn)有所變化。隨著數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用，國(guó)家審計(jì)為國(guó)家重大戰(zhàn)略政策提供決策建議成為可能，國(guó)家審計(jì)工作重點(diǎn)逐漸向綜合層面轉(zhuǎn)移，而非簡(jiǎn)單的賬務(wù)重復(fù)核查，因此審計(jì)監(jiān)管視角更加宏觀。

第二，審計(jì)工作模式與數(shù)字化技術(shù)相融合。國(guó)家審計(jì)工作模式不再是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，而是依托數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)開(kāi)展審計(jì)工作，借助多維度數(shù)據(jù)共享、智能化審計(jì)場(chǎng)景與算法、計(jì)算機(jī)語(yǔ)言數(shù)據(jù)模型嵌入，審計(jì)工作模式變得更加智能化。同時(shí)，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，審計(jì)數(shù)據(jù)收集更加便捷，數(shù)據(jù)分析可視化為審計(jì)工作人員帶來(lái)更好的工作體驗(yàn)，審計(jì)工作效率進(jìn)一步提升。隨著人工智能技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，國(guó)家審計(jì)也將借助技術(shù)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)工作模式，從而向?qū)徲?jì)高質(zhì)量發(fā)展邁進(jìn)。

第三，審計(jì)系統(tǒng)檢測(cè)更加全面，審計(jì)范圍進(jìn)一步拓寬。數(shù)字時(shí)代，國(guó)家審計(jì)不再拘泥于傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，而是實(shí)現(xiàn)了時(shí)間維度與空間維度的拓展。從時(shí)間維度來(lái)看，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獲取審計(jì)對(duì)象的信息能力更強(qiáng)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別更加及時(shí)，審計(jì)結(jié)果和建議更具有針對(duì)性。從空間維度來(lái)看，數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)、跨部門的數(shù)據(jù)整合與實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，能夠?qū)λ槠畔⑦M(jìn)行高效整合，從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)范圍的進(jìn)一步拓展。

第四，審計(jì)效能持續(xù)提升，更好地服務(wù)于國(guó)家治理。數(shù)字時(shí)代，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的政策解構(gòu)更加精細(xì)化，主要借助研究型審計(jì)模式來(lái)實(shí)現(xiàn)。依托數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，審計(jì)工作方式更加智能化，審計(jì)工作效率持續(xù)提升，國(guó)家審計(jì)逐步向高質(zhì)量發(fā)展。在此前提下，國(guó)家審計(jì)工作人員抓住審計(jì)重點(diǎn)、拓展監(jiān)督領(lǐng)域、發(fā)揮參謀作用，從而實(shí)現(xiàn)維護(hù)國(guó)家安全、促進(jìn)依法行政和治理創(chuàng)新的目標(biāo)，更好地服務(wù)于國(guó)家治理。

（二）國(guó)家審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)

根據(jù)《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》的規(guī)定，要加快構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，這也是國(guó)家審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。

國(guó)家審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展具有重要戰(zhàn)略意義，在完善國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提升方面發(fā)揮著不可或缺的作用。通過(guò)高質(zhì)量發(fā)展，國(guó)家審計(jì)可以更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，從而更好地服務(wù)于黨和國(guó)家工作大局。此外，國(guó)家審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展對(duì)于審計(jì)監(jiān)督效能和審計(jì)工作完善方面也具有深遠(yuǎn)影響。

二、數(shù)字時(shí)代國(guó)家審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展面臨的難題

數(shù)字時(shí)代，從國(guó)家審計(jì)的新特征和高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)來(lái)看，審計(jì)工作還存在需要加強(qiáng)和完善的方面。

（一）國(guó)家審計(jì)依據(jù)亟待完善

國(guó)家審計(jì)的對(duì)象范圍十分寬泛，不僅包含國(guó)務(wù)院各部門和各級(jí)人民政府，而且包含國(guó)有企業(yè)、國(guó)有事業(yè)組織等。目前來(lái)看，國(guó)家審計(jì)依據(jù)包含三個(gè)層面：第一，憲法，這是依法審計(jì)的根本指引。第二，審計(jì)專門的法律法規(guī)，包含審計(jì)法及其實(shí)施條例，對(duì)審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容作出詳細(xì)規(guī)定。第三，其他法律法規(guī)、準(zhǔn)則、技術(shù)規(guī)范等。

近年來(lái)，人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)更新迭代速度越來(lái)越快，傳統(tǒng)的審計(jì)依據(jù)已經(jīng)難以適應(yīng)數(shù)字時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)依據(jù)更新速度與數(shù)字化技術(shù)的更新速度存在很大差距。無(wú)論是審計(jì)專門法律法規(guī)，還是其他準(zhǔn)則和規(guī)范，都缺乏詳細(xì)的數(shù)字化審計(jì)操作指引，或者相應(yīng)內(nèi)容規(guī)定比較泛泛，無(wú)法滿足現(xiàn)實(shí)審計(jì)需要。這不僅將對(duì)國(guó)家審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生消極影響，也影響審計(jì)效果。由于缺乏明確的數(shù)字化審計(jì)依據(jù)，審計(jì)人員在開(kāi)展工作過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)失誤或者疏漏，不利于國(guó)家審計(jì)工作的質(zhì)效提升。

（二）數(shù)字化審計(jì)體系建設(shè)仍有待完善

數(shù)字時(shí)代國(guó)家審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展離不開(kāi)科學(xué)完善的審計(jì)體系，而數(shù)字化審計(jì)體系建設(shè)不是一蹴而就的事情，需要多方努力和長(zhǎng)期積累才能完成，現(xiàn)階段仍然存在很多尚待完善的方面。第一，數(shù)字化審計(jì)模型構(gòu)建存在難度。審計(jì)模型主要用于提升審計(jì)數(shù)字分析能力，目前國(guó)家審計(jì)主要面臨審計(jì)模型構(gòu)建慢、數(shù)量少等問(wèn)題，即使模型已經(jīng)構(gòu)建，也缺乏科學(xué)的反饋調(diào)優(yōu)機(jī)制，這是今后國(guó)家審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的努力方向。例如，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)某國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，由于數(shù)字化審計(jì)模型構(gòu)建不完善，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)該國(guó)有企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失、相關(guān)責(zé)任人未及時(shí)受到處罰。第二，在國(guó)家審計(jì)與其他審計(jì)協(xié)同治理過(guò)程中，數(shù)據(jù)共享尚存難題。例如，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理過(guò)程中，無(wú)法實(shí)現(xiàn)完全的審計(jì)數(shù)據(jù)智能化、信息化，數(shù)據(jù)整合方面還存在一定難題，所以不利于國(guó)家審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。第三，數(shù)據(jù)安全和網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)亟待解決。這是數(shù)字時(shí)代難以避免的問(wèn)題，數(shù)據(jù)安全問(wèn)題主要包含數(shù)據(jù)盜取、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)不當(dāng)?shù)确矫妫粚徲?jì)對(duì)象網(wǎng)絡(luò)受到攻擊、密碼泄露等問(wèn)題則是網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。

（三）數(shù)字化技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)融合度有待提高

數(shù)字時(shí)代，國(guó)家審計(jì)要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，則必然會(huì)選擇數(shù)字化技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)緊密融合的方式，但實(shí)踐過(guò)程并非一帆風(fēng)順。一方面，先進(jìn)的數(shù)字化技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用并不充分。受到傳統(tǒng)審計(jì)方式的影響，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐中，仍然主要依靠審計(jì)人員的主觀判斷，特別是對(duì)特定領(lǐng)域復(fù)雜經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的識(shí)別與判定過(guò)程，導(dǎo)致數(shù)字化技術(shù)的客觀性優(yōu)勢(shì)無(wú)法充分發(fā)揮，相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果也存在主觀色彩。究其原因，還在于數(shù)字化技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的融合不夠緊密，例如Python語(yǔ)言在審計(jì)數(shù)據(jù)分析中應(yīng)用十分有限，未能充分發(fā)揮數(shù)字化技術(shù)優(yōu)勢(shì)。另一方面，數(shù)字化技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的融合缺乏調(diào)整與適應(yīng)過(guò)程。例如，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)某大型國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，購(gòu)買了一套先進(jìn)的數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)，但在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，企業(yè)信息系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的格式差異形成數(shù)據(jù)采集難題、審計(jì)系統(tǒng)操作不夠便捷影響審計(jì)人員的工作效率等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，最終未達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。

三、數(shù)字時(shí)代國(guó)家審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）完善審計(jì)準(zhǔn)則，提升規(guī)范化水平

一方面，更新現(xiàn)有國(guó)家審計(jì)依據(jù)，適應(yīng)數(shù)字時(shí)代發(fā)展要求。對(duì)于現(xiàn)有的審計(jì)專門法律法規(guī)，應(yīng)當(dāng)對(duì)數(shù)字化審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，出具明確的數(shù)字化審計(jì)操作指引，避免審計(jì)工作缺乏必要依據(jù)。具體來(lái)看，應(yīng)當(dāng)對(duì)數(shù)字化審計(jì)的數(shù)據(jù)收集、分析、共享、模型構(gòu)建等方面進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，審計(jì)體系、審計(jì)人員等方面內(nèi)容同樣應(yīng)當(dāng)納入相關(guān)規(guī)定中。其他法律法規(guī)、準(zhǔn)則、技術(shù)規(guī)范等，也應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行更新。另一方面，隨著數(shù)字化技術(shù)迭代，持續(xù)完善國(guó)家審計(jì)依據(jù)。針對(duì)審計(jì)依據(jù)滯后問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)當(dāng)立足于數(shù)字化技術(shù)快速發(fā)展的現(xiàn)狀，持續(xù)對(duì)審計(jì)依據(jù)進(jìn)行更新，更新速度應(yīng)當(dāng)趕上數(shù)字化技術(shù)發(fā)展的速度，便于更好地指導(dǎo)審計(jì)工作，推動(dòng)國(guó)家審計(jì)向高質(zhì)量發(fā)展。

（二）加速推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)體系的建設(shè)

第一，注重?cái)?shù)字化審計(jì)模型構(gòu)建。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高數(shù)字化審計(jì)模型構(gòu)建速度，與此同時(shí)注重模型構(gòu)建的質(zhì)量，最后通過(guò)模型反饋調(diào)優(yōu)機(jī)制，讓模型在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)揮關(guān)鍵作用。同時(shí)，數(shù)字化審計(jì)模型在構(gòu)建過(guò)程中，還應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際需求，高瞻遠(yuǎn)矚，避免盲目性。第二，持續(xù)提升審計(jì)數(shù)據(jù)共享能力。數(shù)據(jù)共享是審計(jì)方法發(fā)展中的重要趨勢(shì)，也是提升審計(jì)效能的重要推動(dòng)力。在國(guó)家審計(jì)與其他審計(jì)的協(xié)同治理過(guò)程中，通過(guò)數(shù)據(jù)整合實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的智能化，從而不斷提高國(guó)家審計(jì)效能，這也是國(guó)家審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。第三，解決安全問(wèn)題，構(gòu)建科學(xué)的數(shù)字化審計(jì)體系。數(shù)據(jù)安全和網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題重在預(yù)防，同時(shí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要采取科學(xué)措施進(jìn)行實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管控，保證數(shù)字化技術(shù)發(fā)揮正面效應(yīng)。

（三）促進(jìn)數(shù)字化技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的深度融合

一方面，推進(jìn)數(shù)字化技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中充分應(yīng)用并產(chǎn)生實(shí)效。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮數(shù)字化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，將其深度融入審計(jì)業(yè)務(wù)中，平衡好審計(jì)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)與數(shù)字化技術(shù)客觀優(yōu)勢(shì)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)雙贏效果。從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，不能為了追求數(shù)字時(shí)代發(fā)展就盲目引入數(shù)字化技術(shù)，而應(yīng)當(dāng)從審計(jì)實(shí)際需求出發(fā)思考問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)技術(shù)與業(yè)務(wù)的深度融合。另一方面，為數(shù)字化技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的深度融合提供時(shí)間保障。在引進(jìn)數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)之后，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)預(yù)留充足的時(shí)間進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)試，完成相關(guān)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接工作，為后續(xù)審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，讓審計(jì)人員熟練掌握數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)的操作，并及時(shí)提出操作相關(guān)問(wèn)題，以便進(jìn)行系統(tǒng)優(yōu)化。

四、結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，數(shù)字時(shí)代技術(shù)瞬息萬(wàn)變，國(guó)家審計(jì)也呈現(xiàn)出新的發(fā)展特征，為了實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)，還應(yīng)借助數(shù)字化技術(shù)優(yōu)勢(shì)，完善自身發(fā)展路徑。數(shù)字時(shí)代，國(guó)家審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展也面臨新的問(wèn)題與挑戰(zhàn)，諸如審計(jì)依據(jù)待完善、審計(jì)體系不科學(xué)、技術(shù)與業(yè)務(wù)融合度有待提高、審計(jì)自身建設(shè)問(wèn)題，都成為國(guó)家審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展之路的絆腳石。要解決這些問(wèn)題，就應(yīng)當(dāng)從四方面著手：第一，完善審計(jì)準(zhǔn)則，提升規(guī)范化水平；第二，加速推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)體系的建設(shè)；第三，促進(jìn)數(shù)字化技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的深度融合；第四，加強(qiáng)審計(jì)自身建設(shè)，打造“國(guó)家審計(jì)”金字招牌。