研究型審計視角下優化高校修繕工程結算審計質量探討

劉甲琪

（江蘇大學審計處，江蘇 鎮江 212000）

0 引言

高校建成初期基礎設施老化嚴重，許多建筑都存在超使用年限工作等問題，這導致高校的修繕項目數量大幅增長，加之近幾年反腐倡廉工作的大力開展，高校修繕工程結算審計工作也面臨著新挑戰。如何有效解決審計規模不斷擴大與審計資源較為匱乏的矛盾[1]，高效率、高質量地完成修繕工程結算審計，是目前高校工程審計工作亟待解決的問題，也是每一個工程審計內審人員工作的重點。

1 研究型審計的內涵

研究型審計是運用研究的思維，對審計項目的全過程進行考察、剖析和歸納，分析不同項目的個性，提煉同類項目的共性，以問題導向為目標，探究問題本質，優化審計流程，提升審計質量[2]。它不僅僅是將審計工作等同于課題研究，也不是單純的在審計工作中增加現場調研的次數，而是要求審計人員在審計工作中懷揣問題意識，以客觀科學的態度，通過實施研究性審計程序，創造性的進行審查，獲取更嚴謹的審計數據，保證審計工作正確性、科學性的同時提升審計工作的質量和效率[3]。與傳統審計方法相比，研究型審計更注重標準與現實的差異，通過對兩方的比較，明確問題出現的原因，對癥下藥，研究解決辦法。

研究型審計視角下的高校修繕工程結算審計是將修繕工程結算審計這項工作看作是一個研究課題，了解研究現狀，明確其審計內容和方法，然后按照既定的研究型程序實施審計，得出較為科學的審計結論，同時總結審計過程中出現的問題，最后由研究型審計小組對問題進行研討，提出相應的解決辦法，并將其應用于下一次工程審計工作中，避免同類問題的產生，提升審計效率。從研究型審計的視角下來看，工程審計不僅僅是在事后處罰，而是在事中甚至事前就已經對可能出現的風險點進行了防御。

研究型審計視角下高校修繕工程結算審計有助于推動審計手段和方法的不斷更新，發現傳統審計過程中所未能發現的潛在風險和問題，提升審計實施的科學性和可操作性，提高工程結算審計金額的正確性和可靠性，提增審計質效，為學校節約建設資金，保障學校事業高質量發展。

2 高校修繕工程結算審計特征

高校修繕工程結算審計主要是指對工程項目的結算送審金額進行審計，審計人員需要查閱工程管理部門提供的合同、招投標資料、施工過程變更審批等工程資料對該項目有一個初步的了解，然后通過去施工現場進行實地勘察，對項目的工程量進行初步核實，最后對定額套用、材料價格、取費、簽證等費用進行全面的核查，最終確定固定資產價值。高校修繕工程結算審計主要有送審資料報送不及時、不完備、材料價格爭議大、審計時效性要求高和審計力量薄弱等特征。

2.1 送審資料報送不及時、不完備

由于高校修繕項目大多規模較小，管理人員較少，現場施工管理和竣工資料報審分屬不同部門，多方銜接不及時，導致許多項目在竣工驗收后，沒有及時送審。再加上一些項目預決算差異較大，而工程管理部門與施工單位簽訂的合同大多以預算為基數支付進度款，導致一些施工單位拿到的進度款與最終結算金額相差較小，因此施工單位在工程竣工后不及時送審結算資料。送審資料報送不及時會導致審計時現場工程量難以核實，缺少的資料難以補全，影響審計質量。

與大型改擴建項目相比，雖然一些修繕工程金額小，施工難度低，管理相對簡單，但其數量與種類繁多，給派人手不足，且缺乏周密的計劃使工程不斷發生變更，加之修繕工程管理主體多樣化，即部分工程由基建處或后勤處直接管理，部分工程由使用單位或相關部門共同管理，管理人員對制度內容了解不透徹，對制度解讀不一致，難以嚴格執行相關制度，使送審資料的種類和內容的完備性大打折扣，增加審計風險。

2.2 材料價格爭議大

由于送審資料報送時間滯后，一些項目在竣工交付兩三年后才報審，而一些學校對修繕改造工程的分包采用全包的方式，即材料非甲供，使得結算審計時的材料價格與施工時差異較大，審計人員難以對報審的材料價格進行驗證。并且由于修繕工程項目種類的多樣化，使得其使用的材料也頗為繁雜，許多無法套定額計算的材料往往需要以獨立費的形式計價，一些材料的信息價或市場價難以查詢[4]。此時，審計人員無法得到相對精確的價格數值，往往以審計經驗判別，因此在材料價格上與施工單位有所爭議，影響審計進度。

2.3 審計時效性要求高

為保證學校師生在每年9 月份開學時能正常工作和學習，高校修繕項目一般安排在暑假進行施工，因此其送審時間常常集中在下半年開學后，并且由于大多數工程的送審時間滯后，有的時間跨度甚至長達兩三年，導致每年第四季度審計項目呈現爆發式增長。加之歲末年終，施工單位急于結款給工人發工資，對審計進度較為關注，無形中增大了審計人員壓力[5]。

2.4 審計力量薄弱

由于高校教育教學的特殊性，高校的工程建設期總是集中在寒暑假期間，工程審計時間也較為集中，而一般高校的工程審計人員配比較少，其專業性也難比社會審計人員，因此，一些高校的工程審計部門往往會將部分項目委托給社會審計機構審核。但這種依靠外部審計力量進行的審核也會帶來新的問題，如只一味依靠外部審計進行審核，可能會出現外部審計人員與施工單位串通，弄虛作假的情況。為加強對中介機構的監督與評定，需通過以下兩個方面對審計項目進行把控：①全程參與社會審計機構的項目審核，做到審前了解項目，審中參與審核，審后全面復核，嚴格控制審計的每個流程。②加強對社會審計機構的考核，審計部門需建立完整的社會審計機構考核機制，做到半年一考核或一年一考核，將評價結果作為下一輪招標及任務分配的依據，對出現嚴重差錯的社會審計機構還要予以懲罰。然而，不論是全程參與社會審計機構的項目審核，還是加強對社會審計機構的考核評價，都使審計人員的工作量大幅增加，增大審計人員工作壓力的同時也降低了審計時效性。

3 研究型審計視角下高校修繕工程結算審計優化

如何優化高校修繕工程結算審計一直是各個高校工程審計部門重點關注的問題，而研究型審計方式的出現則為該問題指明了方向。各高校內審部門可以通過建立健全高校修繕工程審計信息庫、將研究型審計與修繕工程結算審計深度融合和加強審計人員研究型審計思維建設這3 個方面來對高校修繕工程結算審計工作進行優化。

3.1 建立健全高校修繕工程審計信息庫

建立健全高校修繕工程結算審計信息庫首先應建立制度信息庫。在工程項目建設全過程中，結算審計工作處于相對置后的節點，因此審計人員在審計過程中不僅要對本部門的審計制度爛熟于心，也要對其他部門的規章制度了然于胸。近些年，一些高校為了加強修繕工程項目管理，針對修繕工程項目的各環節制定了一系列規章制度，但是由于制定制度的部門不同，其側重點各有不同，例如，招標辦的制度側重于招標投標，基建處的制度側重于項目管理，后勤處的制度側重于實施措施，使用部門的制度側重于使用方面等，這一系列制度數量多且零散，沒有一根有力的“鏈條”將它們串聯在一起。審計人員在進行結算審計時，總是需要不斷查詢相關制度，大大降低了審計效率，而研究型審計則可以很好地充當這根“鏈條”。應用研究型審計，審計人員可以縱觀全局，將與高校修繕工程結算審計工作相關的規章制度逐條梳理，取其精華，并在目前制度建設較為薄弱的環節，發揮主觀能動性，積極借鑒其他高校的做法或相關法律法規，然后重新整合，建立高校修繕工程結算審計制度信息庫。

此外，針對高校修繕工程結算審計，還需建立結算數據信息庫。高校修繕工程結算審計的資料往往又多又雜，審計人員可以對不同項目的送審資料進行分析和總結，尋找共性，總結規律，對不同項目出現的問題逐一分析，挖掘其根本原因，形成項目信息、建設工程量以及材料價格等數據信息庫。

當審計人員在進行修繕工程審計時，可以通過檢索審計信息庫，來準確定位該類型審計項目所涉及的相關制度和資料數據，既有利于節省審計時間，提高審計效率，也有利于新入職的審計人員開展工作，規避風險。建立好高校修繕工程審計信息庫后，不僅方便審計人員在審計時快速檢索，也可以開放權限，讓其他相關部門方便查詢并及時更新。

3.2 將研究型審計與修繕工程結算審計深度融合

將研究型審計融入高校修繕工程結算審計，可以從審計準備階段、實施階段、報告階段和評估階段4 個階段來進行。

（1）在審前準備階段運用研究型審計提前部署審計計劃。高校修繕工程結算審計每年的送審項目看似紛雜繁復，實則自有規律，因此，只需要在年初確定修繕計劃時就制訂好當年修繕項目結算審計計劃，那么，當項目結算審計資料送審后便可快速開展審計工作。每年年初，基建部門在編制修繕改造計劃時，審計部門應積極參與，了解當年必須實施的修繕改造項目情況，根據項目的實施范圍、實施內容、實施規模等信息確定審計組織（自審或外審），并根據已知項目信息編制待審項目計劃表，及時跟進待審項目的實施情況，以便在其竣工驗收后督促建設部門及時送審。當待審項目計劃表中項目送審后，審計部門便可按照計劃快速實施審計。

（2）在審計實施階段運用研究型審計提高審計實施方案的科學性、可操作性和可重復性。審計人員需大量收集待審項目相關資料，如類型（土建、安裝）、范圍（本部、分校）和規模（金額大小）等信息，然后在審計信息庫中檢索是否有相似項目，如果庫內已有相似項目，則可采用相似項目的審計方案進行本次審計。同時，在相似項目審計結束后發現的問題還可用于優化本次審計方案。如果未在庫內檢索到相似項目，則需結合以往經驗重新制定審計實施方案。為了完善審計信息庫，審計人員還要將本次審計項目的要素納入審計信息庫中。在初步制定好審計實施方案之后，審計組還需對該方案進行充分的論證和研討，將審計實施方案當成一個課題進行研究，通過不斷的改進優化，當以后再遇到類似審計項目時可以直接套用該方案，節約審計時間。

（3）在審計報告階段運用研究型審計優化審計報告程序。在修繕改造項目結算審計中，初審人員在編撰好審計報告初稿后，要及時征求建設部門的意見，但因工程項目的審計還涉及第三方施工單位，而審計部門又不能直接接觸施工方，因此征求意見的時間一般較長。運用研究型審計，審計部門可以將每次審計過程中遇到的問題及建設單位反饋的意見統一疏理，與建設單位定期召開會議，集體討論出現這些問題的原因，透過現象發現本質，研究杜絕同類型問題的解決方案，降低審計爭議問題出現的頻率。同時，審計部門還需對審計報告進行優化和完善，根據不同項目的審計側重點，編制相對應的審計報告模板。

（4）在審后評估階段運用研究型審計優化審計質量。審計部門應建立研究型審計小組，不僅要對本校修繕項目結算審計過程中遇到的問題，需要優化的程序，可以改進的方法等進行全面的疏理并總結經驗，還應與其他高校加強溝通交流，借鑒其修繕改造項目結算審計的相關經驗，將本校和外校的經驗相結合，形成一套完備的評估體系。在修繕改造項目結算審計結束后進行評估，提升審計工作的效率和質量。

3.3 加強審計人員研究型審計思維建設

審計人員是審計工作的核心，加強審計人員研究型思維建設是實現研究型審計最直接，最有效的途徑。①加強審計人員隊伍建設，優化審計隊伍年齡結構，健全“老帶新”“傳幫帶”的“梯隊式”培養體系，加強審計隊伍思想淬煉，政治歷練，為公清廉。②提升審計人員業務水平，聚焦主責主業，加強業務學習與研究的深度與廣度，培育“能查能說能寫””會研究“的審計新力量。③推進審計方式不斷創新，以科技強化審計，加強審計工作信息化、數字化建設，利用信息技術優化資源配置，提升審計質效。

4 結語

近年來，全國各所高校均以研究型審計為其內審部門的工作指引，而修繕工程結算審計在高校工程審計項目中占據半壁江山，因此開展研究型審計視角下高校修繕工程結算審計工作計刻不容緩。要做好研究型修繕工程結算審計工作，要求高校完善內部審計制度，建立校修繕工程結算審計信息庫。并且將研究型審計與修繕工程結算審計深度融合，全面研究修繕工程項目審計各個階段的特點，并根據其特點對癥下藥，制定對應的研究課題。還要加強審計人員研究型審計思維建設，聚焦主責主業，創新審計理念，改進審計方法，提增審計質效，以高質量審計為學校事業高質量發展保駕護航。