建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對策探討
——以A 公司為例

申春云

（陜西華山路橋集團(tuán)有限公司，西安 710016）

1 引言

建筑行業(yè)由于其特殊性，項(xiàng)目工期較長，應(yīng)收賬款回款周期也較長，加上近幾年受新冠疫情和市場環(huán)境的影響，經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷加大，政府、房地產(chǎn)企業(yè)普遍資金較為緊張，建筑行業(yè)市場競爭加劇，企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，不惜以墊資施工為代價來承攬項(xiàng)目[1]，在營業(yè)收入不斷增長的情況下，應(yīng)收賬款也隨之增長，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度更加緩慢。工程款回收困難導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備加大，信用減值損失增長較快，利潤下滑明顯，同時，資金回收率低致使對下游分供商付款比例下降，應(yīng)付賬款規(guī)模也有所增長，墊資施工導(dǎo)致經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為負(fù)，企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營，不斷增加對外融資，帶息負(fù)債增長較快，資產(chǎn)負(fù)債率的持續(xù)升高和企業(yè)資金鏈的不斷緊繃加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險[2]，如果再不加以控制，將對企業(yè)造成十分嚴(yán)重的后果，因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理問題刻不容緩。

2 A 公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及存在的問題

A 公司為某省屬國有建筑企業(yè)的全資子公司，承攬的項(xiàng)目類型主要為市政公用工程、公路工程、房屋建筑工程及其他，本文選取A 公司2019-2022 年經(jīng)審計的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

2.1 A 公司應(yīng)收賬款相關(guān)指標(biāo)分析

2.1.1 占流動資產(chǎn)比重及其分析

A 公司2019-2022 年應(yīng)收賬款持續(xù)增長，但增長率低于流動資產(chǎn)總額的增長率，因此，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重呈下降趨勢，但考慮存貨（包含報表項(xiàng)目中的存貨和合同資產(chǎn)）后，“兩金”占流動資產(chǎn)比重變化不大。除2020 年外，“兩金”占比均高于80%，遠(yuǎn)超行業(yè)平均值（取自《企業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)值》中建筑業(yè)全行業(yè)指標(biāo)），具體見表1。這說明A 企業(yè)實(shí)行寬松的信用政策，甲批量確認(rèn)較為滯后，即使取得甲批量，也難以及時回收工程款。

表1 A 公司2019-2022 年 “兩金” 占比分析

A 公司2019-2022 年?duì)I業(yè)收入增長較快，但由于應(yīng)收賬款余額較大，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率處于較低水平，近幾年均未超過1.25 次，遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值，具體如表2 所示。建筑服務(wù)項(xiàng)目合同工期一般為2～3 年，回款周期本就較長，A 企業(yè)應(yīng)收賬款回收呈現(xiàn)更為消極的狀態(tài)，應(yīng)收賬款管理不善，資金占用量較大，經(jīng)營風(fēng)險大大增加。

表2 A 公司2019-2022 年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析

2.1.3 應(yīng)收賬款與融資規(guī)模分析

為擴(kuò)大企業(yè)發(fā)展規(guī)模，搶占市場份額，A 公司積極承攬工程項(xiàng)目，而且A 公司客戶多為地方政府或政府平臺公司，雙方合作已久，考慮到長期合作關(guān)系，即使知道客戶資金短缺，仍選擇承接下來。受新冠疫情、經(jīng)濟(jì)下行等客觀因素影響，A 公司工程款回收困難，但為了自身發(fā)展戰(zhàn)略及企業(yè)形象，不得不墊資購買材料和勞務(wù)，加上國家政策不允許拖欠農(nóng)民工工資和中小民營企業(yè)欠款，A 公司的資金鏈?zhǔn)艿搅撕艽鬀_擊，只能依靠對外融資來維持生產(chǎn)經(jīng)營。2021 年以來，A公司帶息負(fù)債迅速增長，資金成本也與日俱增，具體如表3所示，應(yīng)收賬款回收情況再不加以改善，資金鏈將可能面臨斷裂的危險。

表3 A 公司2019-2022 年應(yīng)收賬款與融資規(guī)模分析

2.1.4 應(yīng)收賬款賬齡分析

A 公司目前不僅面臨應(yīng)收賬款規(guī)模不斷增長的問題，而且長賬齡應(yīng)收賬款占比越來越大，2019 年大部分應(yīng)收賬款賬齡都在3 年以內(nèi)，2020 年集中在4 年以內(nèi)，到2021 年，除5年以上賬齡外，其他賬齡應(yīng)收賬款金額均較大，2022 年則有1.62 億元應(yīng)收賬款達(dá)到了5 年以上，說明2017 年形成的應(yīng)收賬款中有相當(dāng)一部分一直未收回，導(dǎo)致2022 年5 年以上賬齡的應(yīng)收賬款猛增，與之相應(yīng)地，壞賬準(zhǔn)備的金額也越來越大，這對A 公司的利潤情況造成了較大影響，具體如表4所示。值得警惕的是，2022 年以后，如果應(yīng)收賬款管理仍維持現(xiàn)狀，那么5 年以上賬齡應(yīng)收賬款將逐年大幅增加，除客戶為股份內(nèi)關(guān)聯(lián)方的部分外，按照政策要求需100%計提壞賬準(zhǔn)備，這將對A 公司的利潤產(chǎn)生極大影響。

表4 A 公司2019-2022 年應(yīng)收賬款賬齡分析 單位：萬元

A 公司2019-2022 年應(yīng)收賬款中股份內(nèi)部關(guān)聯(lián)方及按照賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的信用風(fēng)險組合各自金額及所占比例如表5 所示。由此可見，A 公司應(yīng)收賬款中約30%的客戶為股份內(nèi)部關(guān)聯(lián)方，這部分應(yīng)收賬款無需計提壞賬，但由于占比不算低，也應(yīng)給予足夠重視。

表5 A 公司按照關(guān)聯(lián)方關(guān)系劃分的應(yīng)收賬款及其占比情況

2.2 A 公司應(yīng)收賬款管理中存在的問題

2.2.1 客戶信用評價制度不健全

建筑行業(yè)市場競爭激烈，而且受新冠疫情和經(jīng)濟(jì)下行影響，房地產(chǎn)企業(yè)和政府普遍資金較短缺，A 公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，搶占市場份額，積極承攬工程項(xiàng)目，在合同簽訂之前，未對客戶的信用狀況和資金情況做詳細(xì)的了解和評估，如是否涉訴、是否有足夠的資金用以支付工程款等，缺乏對應(yīng)收賬款的事前管理，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回款非常困難，5 年甚至更長的時間都無法收回款項(xiàng)，嚴(yán)重影響企業(yè)正常的資金運(yùn)轉(zhuǎn)。

1.3 儀器 切片機(jī)，Leica RM2245；攤烤片機(jī)，Histo-line Tec2602 Slide Driver；電熱恒溫培養(yǎng)箱，上海精宏實(shí)驗(yàn)設(shè)備有限公司DND-9052型；數(shù)顯型恒溫水浴鍋，上海躍進(jìn)醫(yī)療器械有限公司DK-8D；原位雜交儀，美國雅培ThermoBrite原位雜交儀；熒光顯微鏡，奧林巴斯BX53型。

2.2.2 應(yīng)收賬款缺乏專人管理和動態(tài)預(yù)警機(jī)制

A 公司應(yīng)收賬款沒有指定專人管理，應(yīng)收賬款賬齡分析和壞賬測算由集團(tuán)主辦會計負(fù)責(zé)，并定期在簡道云平臺更新應(yīng)收賬款臺賬，但更新后并無后續(xù)動作，清收清欠工作由集團(tuán)清欠辦主抓，實(shí)際催收則由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門缺乏有效溝通，導(dǎo)致公司各項(xiàng)目應(yīng)收賬款的分析、監(jiān)測和催收等信息無法及時、有效地進(jìn)行整合，動態(tài)更新滯后，管理層無法在第一時間掌握最新信息，除個別影響較大的項(xiàng)目外，金額較小的應(yīng)收賬款往往成為了陳年舊賬也無人催收。

2.2.3 缺乏有效的內(nèi)部控制管理制度

目前，A 公司應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度尚不健全，主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，甲批量的取得和確認(rèn)較為隨意。商務(wù)部門為提高項(xiàng)目確權(quán)率，積極取得甲批量確認(rèn)單，甚至有的項(xiàng)目客戶不重視甲批量單作為工程量確認(rèn)和工程款支付的有力依據(jù)，且需要通過結(jié)算來提前確認(rèn)收入，因此，提前確認(rèn)甚至超確認(rèn)甲批量單，待以后年度再予以沖回，這導(dǎo)致A公司甲批量確認(rèn)呈比較隨意的狀態(tài)，有的甲批量確認(rèn)單雖已入賬，但財務(wù)人員可能也無法知曉其是否真實(shí)，應(yīng)收賬款管理更無從談起。第二，工程款回收困難，墊資施工項(xiàng)目較多，為維持現(xiàn)金流正常運(yùn)轉(zhuǎn)，A 公司通過銀行和融資租賃公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)來擴(kuò)大融資規(guī)模，資金成本增加，但管理層未充分識別和應(yīng)對由此所帶來的財務(wù)風(fēng)險，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

2.2.4 應(yīng)收賬款催收方式單一，且缺乏考核機(jī)制

2022 年底，A 公司在建項(xiàng)目有232 個，已竣未結(jié)項(xiàng)目有77 個，項(xiàng)目數(shù)量較多，客戶情況各異，然而公司未根據(jù)清收難易程度、應(yīng)收賬款未及時清收的原因等進(jìn)行分類管理，而且清欠辦在篩選出工程款拖欠項(xiàng)目后，只是下發(fā)給各分公司，督促項(xiàng)目經(jīng)理完成清收清欠工作，項(xiàng)目經(jīng)理催收方式較為單一，只是打電話或者上門催收，客戶借口資金緊張時，只能束手無策。另外，未建立明確的清收清欠量化和考核制度，項(xiàng)目經(jīng)理作為清收清欠的第一責(zé)任人，在對其進(jìn)行績效考核時，未考慮其清收貢獻(xiàn)，這不利于激發(fā)項(xiàng)目經(jīng)理及其他業(yè)務(wù)人員的清收積極性。

3 加強(qiáng)A 企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

3.1 建立客戶信用檔案

A 公司承攬的項(xiàng)目類型主要為市政公用和公路工程，客戶群體較為穩(wěn)定，主要為地方政府、政府平臺公司等，因此，A 公司可建立客戶信用檔案，根據(jù)客戶資金狀況、歷史履約和涉訴情況等因素進(jìn)行信用分級，由項(xiàng)目部和財務(wù)部進(jìn)行動態(tài)更新，并及時反饋給市場開發(fā)部。由此，市場開發(fā)部在準(zhǔn)備投標(biāo)前，應(yīng)根據(jù)客戶信用檔案，結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢、交易條件及市場情況等進(jìn)行綜合評估，決定是否要參與投標(biāo)。對于資金較緊張、信譽(yù)一般的客戶，可在合同中約定擔(dān)?；蝾A(yù)付款條款，控制財務(wù)風(fēng)險。

3.2 安排專人管理，實(shí)現(xiàn)動態(tài)預(yù)警

A 公司應(yīng)安排專人管理應(yīng)收賬款，能夠?qū)⒇攧?wù)賬面應(yīng)收賬款累計發(fā)生額及余額、賬齡分析表、項(xiàng)目催收動態(tài)等各種信息進(jìn)行有效整合，按照工程項(xiàng)目建立應(yīng)收賬款管理臺賬并定期或?qū)崟r更新。除應(yīng)收賬款外，還應(yīng)關(guān)注合同資產(chǎn)變動情況，對于合同資產(chǎn)中已完工未結(jié)算部分余額較大的項(xiàng)目積極催收甲批量，為下一步催收回款做準(zhǔn)備；對于合同資產(chǎn)中質(zhì)保金部分，隨時關(guān)注質(zhì)保到期日，到期后及時轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款。應(yīng)定期對應(yīng)收賬款管理臺賬進(jìn)行分析，對于賬齡較長的應(yīng)收賬款應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，及時督促項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行催收，或報告管理層采取其他措施，避免未及時清收造成的重大壞賬損失，另外，對于逾期債權(quán)應(yīng)逐筆分析并進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制管理措施

A 公司應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制管理措施。第一，夯實(shí)應(yīng)收賬款賬面數(shù)據(jù)的真實(shí)性。財務(wù)人員取得甲批量確認(rèn)單后，先對比該項(xiàng)目賬面累計已確認(rèn)的不含稅甲批量金額與賬面累計確認(rèn)營業(yè)收入，如果加上該筆甲批量后該項(xiàng)目賬面為合同資產(chǎn)，則可入賬；如果賬面上已經(jīng)為合同負(fù)債或者加上該筆甲批量后合同資產(chǎn)變?yōu)楹贤?fù)債，需要詢問累計甲批量超過累計營業(yè)收入的原因，如果合理可以考慮入賬，如無正當(dāng)理由則要拒絕，對于已經(jīng)入賬的甲批量單，不允許隨意紅字沖回。另外，財務(wù)人員或相關(guān)業(yè)務(wù)人員需定期與客戶對賬，對于差異要核實(shí)原因并及時調(diào)整，保證公司應(yīng)收賬款賬面數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、可靠。第二，對于融資規(guī)模、融資方式和資金成本要充分研判風(fēng)險及其應(yīng)對舉措，切勿因?yàn)楣こ炭顭o法收回而無限制融資、拆東墻補(bǔ)西墻，否則一旦某筆剛性負(fù)債無法償還，則會影響整個集團(tuán)公司的授信，從而造成崩盤的嚴(yán)重后果。此外，財務(wù)部門將項(xiàng)目收款的壓力轉(zhuǎn)化為融資壓力，無法讓管理層和業(yè)務(wù)部門充分意識到收款的緊迫性和必要性，限制了其主觀能動性的發(fā)揮。

3.4 實(shí)行應(yīng)收賬款分類管理，選擇合適的催收方式

將A 公司應(yīng)收賬款按賬齡及不同的風(fēng)險狀態(tài)進(jìn)行分類管理，對于按照合同約定付款比例正常付款且賬齡較短的應(yīng)收賬款，實(shí)行動態(tài)監(jiān)測即可；對于決算審計進(jìn)程緩慢的項(xiàng)目安排專人了解追蹤決算進(jìn)度，盡快將支付比例提高到合同約定的決算后的比例，一般為97%。對于已逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：如果客戶資金暫時短缺，可安排專人隨時與其電話或當(dāng)面溝通，或通過內(nèi)部渠道了解客戶資金收付計劃，一旦有足夠資金，立刻催促客戶付款；如果客戶拖欠時間較長，且短期內(nèi)無法一次性支付所欠工程款，可與其協(xié)商進(jìn)行分期付款，先收回部分款項(xiàng)；對于發(fā)生財務(wù)困難、確已無法收回款項(xiàng)的客戶，可以考慮做出一定讓步，幫助客戶進(jìn)行債務(wù)重組；如果客戶存在惡意拖欠的情況，或者雙方就結(jié)算價款存在糾紛時，可考慮通過法律途徑來解決，并關(guān)注應(yīng)收賬款的訴訟時效及工程價款優(yōu)先受償權(quán)的行使期限。

3.5 采取債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓及應(yīng)收賬款保理等方式

對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制經(jīng)營方式、甲供材及甲指分包項(xiàng)目，可以采取債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行應(yīng)收賬款處理，即簽訂三方協(xié)議，將對客戶的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給本公司的分供商，以抵銷對其債務(wù)作為對價。債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓不僅可以降低應(yīng)收賬款壞賬損失，還可以緩解對下游分供商的付款壓力，同時還可降低公司資產(chǎn)負(fù)債率，對于改善財務(wù)指標(biāo)效果顯著。

對于符合條件的未到期應(yīng)收賬款，A 公司可以采取應(yīng)收賬款保理方式進(jìn)行融資，一方面，應(yīng)收賬款出表，可以改善應(yīng)收賬款壞賬損失造成的利潤率降低問題；另一方面，公司可獲得銀行資金支持，緩解資金壓力。

3.6 優(yōu)化清收清欠績效考評制度

A 公司設(shè)立清欠辦公室，專門負(fù)責(zé)清收清欠工作，同時由于項(xiàng)目經(jīng)理對項(xiàng)目情況最為熟悉，且與客戶關(guān)系最為密切，因此明確了項(xiàng)目經(jīng)理為清收清欠的第一責(zé)任人，清欠辦起到的作用則更多是督促和約談，既然如此，公司應(yīng)將清收清欠效果與項(xiàng)目經(jīng)理的績效掛鉤，而不是將清收清欠工作成果全部歸功于清欠辦。此外，A 公司應(yīng)改變分公司內(nèi)部各項(xiàng)目資金“大鍋燴”的局面，對于收款好的項(xiàng)目應(yīng)優(yōu)先保證其施工進(jìn)度，收款差的項(xiàng)目付款則可以稍緩，如果項(xiàng)目間資金隨意無償拆借，會打擊項(xiàng)目經(jīng)理的收款積極性。

4 結(jié)語

資金通常被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液，是企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要的因素。應(yīng)收賬款作為企業(yè)一項(xiàng)重要的流動資產(chǎn)，如果規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，將直接影響企業(yè)的營運(yùn)能力，不利于企業(yè)的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)要重視應(yīng)收賬款管理，從制度流程、內(nèi)部控制、人員安排、績效考核等各方面提供保障，積極促進(jìn)工程款回收，減少應(yīng)收賬款資金占用，加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，減少墊付，保證公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流為正，同時適當(dāng)減少對外融資，降低資產(chǎn)負(fù)債率，這不僅可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，也可為企業(yè)抓住好的投資機(jī)會提供資金保障，有利于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。