新形勢下廣播電視行業事業單位成本核算與管理探析

王鳳玲

本文深入探討了廣播電視行業事業單位在成本核算與管理方面的獨特性及所面臨的挑戰。并在此基礎上，提出了實施全面成本核算、作業成本管理及目標成本管理等多方位策略，以提升資源配置效率、完善經營布局，并增強事業單位的盈利能力。

一、新形勢下廣播電視行業事業單位的特點

廣播電視行業事業單位是指以廣播電視節目制作、傳播和服務為主要職能，由國家或地方政府主管或監督，按照國家規定享受財政撥款或補貼，并按照國家規定實行自主經營、自負盈虧的非營利性法人組織。根據《政府會計準則》和《政府會計制度》的規定，廣播電視行業會計核算應遵循公益性、非營利性、預算約束性、自負盈虧性等原則。新形勢下，廣播電視行業事業單位具有以下特點：

（一）受政策影響大

廣播電視行業事業單位作為國家意識形態的重要載體，其經營活動受到國家宏觀調控和政策導向的影響。例如，《關于進一步做好中央和地方新聞媒體融合發展工作的意見》提出了加快推進中央和地方新聞媒體融合發展的總體目標、重點任務和保障措施，要求各級政府加大對新聞媒體融合發展的支持力度，促進廣播電視行業事業單位向融媒集團公司轉變。

（二）面臨競爭壓力大

隨著互聯網、移動通信、數字技術等新興媒介的發展和普及，傳統廣播電視媒體面臨著觀眾分流、收入下降、品牌衰退等問題。同時，各類網絡視頻平臺、社交媒體、自媒體等新興媒體以其豐富多樣、互動便捷、個性化定制等特點，吸引了大量用戶和資本，形成了強大的競爭優勢。廣播電視行業事業單位要想在激烈的媒體市場中立足，必須提高自身的創新能力和服務水平，從而滿足用戶的多元化需求。

（三）具有公益性和經營性

廣播電視行業事業單位既是國家文化建設的重要組成部分，也是市場經濟的參與者。一方面，廣播電視行業事業單位要承擔社會責任和公共服務的職能，傳播社會主義核心價值觀，宣傳黨的路線方針政策，反映人民群眾的利益訴求，促進社會和諧穩定。另一方面，廣播電視行業事業單位要實現自身的可持續發展，增加自籌經費的比重，降低對財政撥款或補貼的依賴，提高經營效率和盈利能力。

二、廣播電視行業事業單位成本管理的必要性

成本管理是指在成本核算的基礎上，對成本進行分析、控制、評價和決策，以實現成本最小化和效益最大化的管理活動。廣播電視行業事業單位成本管理的必要性主要表現在以下幾個方面：

（一）提高資源利用效率

資源是有限的，而需求是無限的。廣播電視行業事業單位要實現其公益性和經營性目標，就必須合理配置和使用資源，避免資源的浪費。通過成本管理，廣播電視行業事業單位可以明確各項活動和項目的成本構成，找出節約、降低成本的潛力和空間，制定合理的預算和標準，實施有效的監督和考核，從而提高資源利用效率。

（二）優化經營結構

廣播電視行業事業單位的經營活動包括基本業務和經營性業務兩大類?；緲I務是指廣播電視行業事業單位履行其公共服務職能所開展的主要活動，如節目制作、傳播、服務等。經營性業務是指廣播電視行業事業單位為了獲取收入而開展的與基本業務有關的活動，如廣告、贊助、版權、培訓等。通過成本管理，廣播電視行業事業單位可以分析各項業務的成本收益情況，確定各項業務的優劣勢和發展方向，調整經營結構和策略，增加優勢業務的比重，減少或淘汰劣勢業務。

（三）增強盈利能力

盈利能力是指廣播電視行業事業單位實現收入超過支出的能力，是衡量其經營績效和發展潛力的重要指標。通過成本管理，廣播電視行業事業單位可以控制和降低各項支出，提高收入水平，實現收支平衡或盈余。同時，通過成本管理，廣播電視行業事業單位可以積累自籌資金，增加投入產出比，擴大再生產規模，形成良性循環。

三、廣播電視行業事業單位成本管理面臨的困難及解決之道

（一）成本核算的基礎不夠完善

成本核算是成本管理的前提和基礎，只有準確地核算出各項成本，才能有效地進行成本分析、控制、評價和決策。然而，廣播電視行業事業單位的成本核算還存在著一些不足，如成本核算的范圍不夠全面、方法不夠科學，成本核算的數據不夠準確、信息不夠及時等。這些不足降低了成本管理的效果。

針對以上不足，廣播電視行業事業單位應該按照《事業單位成本核算基本指引》的要求，建立健全成本核算制度、規范，完善成本核算內容和程序，采用適合自身特點的成本核算方法與技術，從而提高成本核算質量和水平。同時，應該加強成本核算的監督和審計，確保成本核算的真實性與合法性。

（二）成本管理意識不強

廣播電視行業經營目標并非以盈利為主，而是以服務社會為主。因此，在傳統觀念中，廣播電視行業事業單位往往忽視或輕視成本管理，認為只要完成政府交辦的任務和指標，就可以獲得財政撥款或補貼，無需過多關注成本問題。這種觀念導致了廣播電視行業事業單位在經營活動中缺乏節約意識和效益意識，造成了資源的浪費和低效。

針對以上問題，廣播電視行業事業單位應該樹立正確的經營理念和價值觀，認識到成本管理是提高自身競爭力與服務水平的必要條件和有效手段，是實現公益性和經營性目標的重要保障。同時，應該加強對全體員工的成本管理教育和培訓，提高其成本管理意識與能力，形成全員參與、全過程覆蓋、全方位推進的良好氛圍。

（三）成本管理機制不夠完善

廣播電視行業事業單位作為非營利性法人組織，其經營活動受到政府主管部門的監督或指導，其收入來源主要依賴于財政撥款或補貼。這種情況下，廣播電視行業事業單位缺乏足夠的自主權和激勵機制，難以實施有效的成本管理。例如，在預算編制方面，廣播電視行業事業單位往往按照歷史慣例或政府指令進行安排，而不是根據自身的實際情況和發展目標進行科學合理的規劃；在預算執行方面，廣播電視行業事業單位往往按照剛性約束或彈性調整進行執行，而不是根據市場變化和業務需求進行靈活適應；在預算考核方面，廣播電視行業事業單位往往按照形式主義或一刀切進行評價，而不是根據績效目標和效益結果進行激勵和約束。

為了有效解決這些問題，廣播電視行業事業單位應該借鑒市場經濟理念和方法，完善成本管理機制和制度，增強成本管理的動力和效率。首先，廣播電視行業事業單位應該在政府主管部門的指導下，增加自身的經營自主權，合理確定自身的經營目標和策略，制定符合自身特點和發展需要的預算方案；其次，廣播電視行業事業單位應該在遵守國家法律法規的前提下，增加自身的經營靈活性，根據市場變化和業務需求，及時調整預算安排，優化資源配置，提高經營效果；最后，廣播電視行業事業單位應該在保障公益性的基礎上，建立科學合理的預算考核體系，根據績效目標和效益結果，實施差別化的獎懲措施，激發員工工作積極性和創造性。

（四）成本管理的相關配套制度和數據庫不完善

成本管理是一個系統化工程，其高效運行依賴于完善的制度體系和數據庫的支持。然而，在廣播電視行業事業單位中，目前這種支持系統明顯不足，其主要體現在制度缺陷和數據庫不完善兩個方面。制度缺陷主要體現在廣播電視行業事業單位的成本管理制度建設相對滯后。例如，隨著外包業務在成本中占比逐漸增加，在政府采購范圍之外缺乏有效的成本控制和監督機制，如三方比價和招標制度，導致部分外包成本不透明且不合理，影響了單位的運營效率和質量。此外，經營活動中缺乏有力的成本控制和約束機制，影響了成本控制的有效性和可持續性。數據庫不完善方面表現在成本管理過程中，缺乏有效的成本信息支持和服務系統，如外包單位數據庫和成本分析數據庫，因此導致成本信息不完整、不準確，進而影響了成本管理的科學性和有效性。

為了有效解決這些問題，可采取以下策略。首先，規范外包業務流程和標準。例如實施三方比價、招標等方式，兼顧成本與質量，選擇合適的外包單位；簽訂明確的外包合同，明確外包業務的內容、質量、價格、期限等要求；加強對外包單位的考核和監督，及時處理外包業務中出現的問題和糾紛。其次，完善經營活動規范和指導。一方面加強內控，確保成本控制的各個環節落到實處，明確內部經營活動的目標、責任、權限、流程等要素；加強對內部經營活動的監督和評價，及時發現和糾正內部經營活動中存在的問題和風險。另一方面采取激勵機制，調動全員成本控制的主觀能動性，確保從領導到員工的高度認同和配合。最后，完善成本信息采集和處理系統，包括建立外包單位數據庫、成本分析數據庫等專項數據庫，提高成本信息的質量和可用性，從而為成本管理提供及時、準確、全面的信息支持和服務，以確保成本管理的科學性和有效性。

四、廣播電視行業事業單位成本管理的具體實施辦法

（一）實施全面成本核算

全面成本核算是指對廣播電視行業事業單位所有的經營活動和項目進行全過程、全要素、全方位的成本核算，以反映其真實的成本消耗情況。

1.確定成本核算對象。成本核算對象是指廣播電視行業事業單位開展的各項經營活動和項目，如節目制作、傳播、服務、廣告、贊助、版權、培訓等。廣播電視行業事業單位應該根據自身的職能和特點，確定成本核算的對象范圍和層次，如按照部門、頻道、欄目、節目等進行劃分。

2.確定成本核算方法。成本核算方法是指用于計量廣播電視行業事業單位各項經營活動和項目所消耗資源的價值的方法，如直接成本法、間接成本法、全面成本法、分步成本法等。廣播電視行業事業單位應該根據自身的情況和需要，選擇適合自身特點和目標的成本核算方法，如按照直接成本法核算節目制作成本，按照間接成本法核算節目傳播成本等。

3.確定成本核算要素。成本核算要素是指構成廣播電視行業事業單位各項經營活動和項目所消耗資源的價值的各個組成部分，如人工費、材料費、設備費、能源費、外包費等。廣播電視行業事業單位應該根據自身的情況和需要，確定成本核算的要素范圍和分類，如按照直接成本和間接成本進行劃分，按照固定成本和變動成本進行劃分等。

4.確定成本核算程序。成本核算程序是指廣播電視行業事業單位對各項經營活動和項目所消耗資源的價值進行計量、記錄、分配、歸集、分析的具體步驟，如成本預算、成本確認、成本分配、成本核算、成本報告等。廣播電視行業事業單位應該根據自身的規模和復雜度，確定成本核算的程序流程和時間節點，如按照年度、季度、月度等進行成本核算。

（二）實施作業成本管理

作業成本管理是指以作業為基礎，將間接費用按照作業驅動因素分配到各個作業，并將各個作業按照作業對象分配到各個產品或服務，以反映各個產品或服務真實的間接費用消耗情況，并進行相應的控制和改進的管理活動。

1.確定作業定義。作業定義是指將廣播電視行業事業單位的經營活動按照一定的標準和規則劃分為若干個相對獨立的作業，如節目策劃、節目錄制、節目編輯、節目播出等。廣播電視行業事業單位應該根據自身的業務流程和特點，確定作業定義的范圍和分類，如按照作業類型、作業內容、作業頻率等進行劃分。

2.確定作業驅動因素。作業驅動因素是指影響各個作業產生間接費用的因素，如人數、時間、次數、數量等。廣播電視行業事業單位應該根據各個作業的特征和規律，確定作業驅動因素的范圍和類型，如按照資源驅動因素、活動驅動因素、交易驅動因素等進行劃分。

3.確定作業對象。作業對象是指廣播電視行業事業單位提供的各個產品或服務，如節目、廣告、贊助、版權、培訓等。廣播電視行業事業單位應該根據自身的經營范圍和目標，確定作業對象的范圍和分類，如按照產品類型、產品內容、產品質量等進行劃分。

4.實施作業成本分配。作業成本分配是指將間接費用按照作業驅動因素分配到各個作業，并將各個作業按照作業對象分配到各個產品或服務，以反映各個產品或服務真實的間接費用消耗情況的分配活動。廣播電視行業事業單位應該根據自身的成本數據和信息，實施作業成本分配的具體方法，如單一階段法、多階段法、時間驅動法等。

（三）實施目標成本管理

目標成本管理是指在確定產品或服務的目標價格和目標利潤的基礎上，通過對產品或服務的設計、生產、銷售等各個環節進行成本控制，以實現目標利潤的管理活動。

1.確定目標價格。目標價格是指廣播電視行業事業單位提供的產品或服務在市場上能夠被用戶接受的最高價格，是影響目標利潤的重要因素。廣播電視行業事業單位應該根據市場需求和競爭狀況，確定目標價格的范圍和水平，如按照市場調查、競爭對手分析、價值評估等方法進行確定。

2.確定目標利潤。目標利潤是指廣播電視行業事業單位提供的產品或服務在實現目標價格的前提下，能夠獲得的最低利潤，是影響目標成本的重要因素。廣播電視行業事業單位應該根據自身的發展目標和策略，確定目標利潤的范圍和水平，如按照盈虧平衡分析、投資回報率分析、財務預測等方法進行確定。

3.確定目標成本。目標成本是指廣播電視行業事業單位提供的產品或服務在實現目標利潤的前提下，能夠承受的最高成本，是影響目標成本管理效果的重要因素。廣播電視行業事業單位應該根據目標價格和目標利潤的關系，確定目標成本的范圍和水平，如按照目標價格減去目標利潤得到目標成本。

4.實施目標成本控制。目標成本控制是指廣播電視行業事業單位通過優化改進產品或服務的設計、生產、銷售等，使實際成本不超過目標成本的控制活動。廣播電視行業事業單位應該根據自身的資源條件和能力水平，實施目標成本控制的具體措施，如采用價值工程法、功能分析法、質量管理法等方法進行控制。

結語：

隨著社會經濟的發展和媒體環境的變化，廣播電視行業面臨著體制改革和轉型升級的挑戰，因此需要提高自身的核心競爭力和服務水平。為此，廣播電視行業事業單位必須加強成本核算與管理，提高資源利用效率，優化經營結構，增強盈利能力，以實現經濟效益和社會效益最大化，確保其長期穩定健康發展。

（作者單位：?？趶V播電視臺）