基于法務會計視角下財會監督治理體系的構建

徐富紅

財會監督作為黨和國家監督體系的重要組成部分，在推進全面從嚴治黨、維護中央政令暢通、規范財經秩序、促進經濟社會健康發展等方面發揮了重要作用。本文基于法務會計視角，探討了財會監督治理體系的構建問題，通過對目前財會舞弊現狀的分析，提出了基于法務會計視角的財會監督治理體系的構建框架，以推動企業治理水平的提高和財務管理的規范化，為實現企業的可持續發展做出貢獻。

財會監督是依法依規對國家機關、企事業單位、其他組織和個人的財政、財務、會計活動實施的監督。近年來，財務領域的監督治理問題日趨突出，成為社會關注的焦點。而構建財會監督治理體系，作為解決企業治理問題的重要手段之一，也得到了廣泛的關注。為提高財會監督治理水平，需要從多個方面進行研究和探索，以制定更加有效、科學、合理的財會監督治理體系。本文選取了基于法務會計視角的財會監督治理體系作為研究對象，旨在從制定合規制度、完善會計信息披露、加強內部控制等方面，規范企業財務會計行為。

一、法務會計在財會監督治理中的作用

（一）法務會計的概念和特點

法務會計是指法律與會計的結合，對企業內部進行法律及法規的監督與執行的一種會計模式。法務會計不僅涉及財務信息報告，還涉及企業的合規性以及規范管理體系的搭建等方面的內容。在企業經營中，法務會計起到了非常重要的作用。其主要有以下特點：1.多學科交叉性。法務會計是法律與會計的交叉領域，既要了解法律法規的要求，也要深入了解會計知識。2.信息共享性。法務會計一方面負責法律合規性的監督及落實，另一方面也會向高層管理者及相關部門共享企業中的財務信息。法務會計的信息共享性，有助于企業的內部管理和外部透明度；也有助于分析財務現狀，制定合理的財務決策。3.風險控制性。法務會計要負責預防和控制企業內部的任何潛在法律風險。

（二）法務會計在財會監督中的應用

法務會計是財會監督的重要手段之一。財會監督涉及到大量的財務信息，尤其是企業的賬目、財務報表等重要信息，如果沒有一種科學的監督手段，就很難真正做到監管的有效性。而法務會計便是一種能夠有效監督企業財務信息的手段。

1.法務會計可以幫助企業遵守相關法律法規以及會計準則。隨著國家和地區會計法規的不斷完善，企業在財務上的規定也愈加嚴格，其管理和監管也呈現出越來越重要的意義。法務會計可以通過內部控制以及賬表審計的方式，對企業的財務進行有效的監督，從而保證企業在財務上遵守相關法規和制度。

2.法務會計還可以揭示財務造假、隱瞞、假冒等問題，防范企業財務風險。企業在財務造假時，通常會對賬目進行偽造，以達到損益平衡等目的。而法務會計通過揭示企業在財務上的假賬行為，對賬目進行清查以及審核驗證，能夠很好地防范企業的財務風險，提高財會監督的有效性和精細度。

3.法務會計還可以為企業提供有效的法律意見和法律服務。企業在運營過程中，常常會涉及到一些法律風險和法律事務問題，如果企業沒有妥善處理此類問題，將會給企業帶來很大的財務損失。而法務會計不僅可以為企業提供有效的法律咨詢服務，幫助企業更好地應對風險，還可以通過判斷企業在財務上的優勢和風險等，為企業制定更加有效的經營策略，增強企業的競爭力。

綜上所述，法務會計在財會監督治理體系構建中的應用意義重大。法務會計能夠對企業的財務進行有效監管和控制，保證企業在財務上的合規性，同時防范企業的財務風險，促使企業獲得可持續發展。

（三）法務會計對財會監督治理體系構建的貢獻

財會監督治理體系是企業治理結構中的一個重要部分，涉及到企業財務信息披露透明度、內部控制制度、合規管理等方面，是保證企業財務健康運轉的關鍵。在財會監督治理體系的構建中，法務會計起到了至關重要的作用。

1.法務會計能夠為財務信息披露提供全面支持。企業財務信息披露是企業對外溝通的重要手段，也是外部投資者和公眾了解企業財務狀況的主要途徑。法務會計通過對企業內部財務信息的審查、分析和梳理，為企業提供完整的財務信息，從而提高披露的透明度。此外，法務會計能夠為財務信息編制提供法律意見，保證企業財務信息符合相關法律法規和國際財務報告準則的要求。

2.法務會計在內部控制方面能夠有效防范企業內部欺詐和誤操作風險。內部控制是企業財務管理的基礎，是保障企業財務健康的關鍵。法務會計能夠通過制定、完善內部控制流程和制度，規范企業內部財務流程，提高財務管理效率和準確性。同時，法務會計還能夠通過分析和監督企業內部財務流程，及時發現并防范內部欺詐和誤操作風險，保障企業財務的安全性和穩定性。

3.法務會計還能夠通過合規管理，促進企業財務健康發展。合規管理是企業財會監督治理的重要環節之一，通過合規管理，能夠保障企業財務行為符合國家和地方政府法律法規的要求，降低企業財務違規的概率和風險，提高企業聲譽和信任度。法務會計能夠通過對企業內部財務流程的熟知，為企業提供合規風險評估和控制建議，確保企業財務行為符合法律法規和道德標準，從而促進企業健康發展。

二、企業財務舞弊現狀分析

（一）企業財務舞弊原因多元化

財務舞弊的原因各不相同，大致可分類概括為：一是企業的管理者或所有者為了自己的利益目標，會選擇財務舞弊來達成其目標；二是目前法律法規對財務舞弊的處罰力度較輕，導致舞弊現象時有發生；三是企業缺少有效的治理結構，內部控制制度缺失，導致財務舞弊有機可乘；四是外部監管力度不夠，審計執業機構質量不高，導致財務舞弊不容易被發現，因此助長了舞弊現象的發生。

（二）企業財務舞弊手段多樣性

目前為止已發現的財務舞弊案例中，常使用的舞弊手段大概可以歸為以下幾類：一是濫用會計準則、會計政策，修飾利潤表，虛增收入、虛減支出，誤導投資者及欺騙債權人；二是利用企業結構的復雜性，通過不斷進行資產重組來調整利潤；三是利用關聯交易，進行利潤的調減與造假；四是報表披露隱瞞重大交易，披露不完整，影響投資者的決策。

（三）部分中介機構執業操守堪憂

部分會計師事務所、資產評估機構、稅務師事務所、代理記賬機構等中介機構，未嚴格履行審計簽證、資產評估、稅收服務等職責，沒有確保獨立、客觀、公正、規范的執業原則，中介機構“看門人”的職責失守，因此導致財務造假、會計信息失真，財務舞弊現象層出不窮。

（四）財務舞弊的危害性極大

1.財務舞弊擾亂了市場經濟秩序，損害了會計信息使用者的利益。企業披露的財務會計信息報表不真實，投資者就會做出錯誤的判斷，極有可能導致其遭受經濟上的損失。例如，如果企業披露真實的財務信息，面對企業經營虧損的現狀，投資者及債權人會做出正確的判斷，選擇不投資于該企業。

2.財務舞弊影響政府部門宏觀經濟決策。會計信息有利于政府部門作出宏觀調控決策，財務舞弊直接造成會計信息的失真，嚴重削弱了政府部門對宏觀經濟形勢的掌控能力，不利于宏觀經濟調控。例如，稅務部門每年根據企業上報的會計報表，分析企業的納稅情況，財務舞弊會導致會計信息失真，使得上報的數據不真實，進而導致政府部門宏觀調控偏離。

3.財務舞弊損害社會風氣。財務舞弊的蔓延是職業道德的喪失，是對國家法律的蔑視，是社會腐敗滋生的根源。因此加強治理財務舞弊現象，從源頭遏制舞弊行為的發生，構建基于法務會計的財會監督治理體系勢在必行。

三、財會監督治理體系構建的探索

（一）構建財會監督治理體系的原則和要素

在構建財會監督治理體系的過程中，需要遵循一定的原則和注意一些關鍵要素，以實現財會監督的全面覆蓋和有效管理。本文從法務會計視角出發，提出以下原則和要素。

1.構建財會監督治理體系的原則

明確界定財會監督職責和權限，是構建財會監督治理體系的原則。在財會監督治理體系中，企業內部應當設立相應的機構，明確財會監督的職責和權限。財務部門、內部審計部門等職能部門應當明確職責和權限邊界，明確職責分工和互相協作。同時，在制定相關規章制度時，也應當明確職責和權限的分配，明確各職能部門在財會監督治理中的作用。

2.構建財會監督治理體系的要素

一是加強制度執行和內部控制。制度執行是企業治理的基礎，尤其在財會監督中更為重要。建立健全財務管理制度，并明確相關制度執行的具體流程和責任人，是確保財務信息準確性和合法性的重要保障。同時，加強內部控制也可以幫助企業有效控制和防范財務風險。

二是加強財務信息披露和透明度。財務信息披露的透明度越高，企業的財務信息越具有可信度，也就越容易受到外界的監督與審查。因此，在制度設計中，要強調財務信息披露的完整性、準確性和規范性，確保企業財務信息透明度的提升。

三是落實合規規范。企業落實合規規范可以使企業財務信息符合法律法規要求，也可以為企業提供一個良好的經營環境。因此，在日常監督治理中，企業應當不斷完善企業內部合規制度，提高落實合規制度的能力，為企業依法合規經營提供保障。

（二）基于法務會計視角完善財會監督治理體系

1.制定合規制度，確保有章可循。制度建設是構建財會監督治理體系的基礎，也是最重要的一環。企業應該制定各種合規制度，包括會計政策、會計作業程序、內部控制制度、反舞弊制度等，以保證企業各項財務活動符合法律法規的要求。其中，要針對企業實際情況，科學制定制度，確保制度的可行性和有效性。同時，要加強制度執行，定期檢查和修訂制度，確保制度的貫徹執行。

2.完善會計信息披露，提高會計信息透明度。會計信息披露是企業公開信息的重要渠道，完善會計信息披露，可以幫助投資者及時了解企業財務狀況，降低信息不對稱的風險。所以，企業應當及時公開財務報表、重要交易等信息，并嚴格按照財務報表審計規范的要求進行審計。

3.加強內部控制，降低企業風險。內部控制是財會監督治理體系中的重要內容，其目的是保證企業財務信息真實、可靠，降低內部控制風險。企業應建立健全內部控制制度和管理流程，并明確相關制度執行的具體流程和責任人。同時，建立獨立的內部審計機構，加強對風險控制的監管，確保內部控制制度的有效執行。

4.遵循合規規范，營造良好企業氛圍。企業應該遵循各種合規規范，包括會計準則、稅法法規等。同時，在國際財會監管中，企業也要遵循國際會計準則、國際稅法規定等，促進企業與國際標準接軌。在遵循合規規范的基礎上，企業才能提高財務信息的透明度，營造公正誠信的商業環境。

5.加快法律法規的落地與執行。加強財會監督治理體系建設，還需要加快相關法律法規的落地和執行，確保企業財務行為的合法性和規范性。政府部門應當出臺一系列措施，促進法律法規的實施，同時要加強監管力度，對于違反法律法規的企業進行行政處罰，降低違法成本，遏制不良資本行為。

6.加強財審相關人員的職業操守。相關工作人員的職業操守是財會監督治理體系中的關鍵因素，財務舞弊現象一直無法杜絕，一定程度上會計人員、審計人員有不可推卸的責任。因此應該加強相關工作人員的職業操守，對于會計人員應加強會計隊伍建設，著力培養一批德才兼備、守規盡責的法務會計監督人員，堅持原則，不畏壓力，敢于揭露影響惡劣的財務舞弊、財務造假行為。同時，能積極配合財會監督工作，不拒絕、不推諉、不阻擾，不得提供虛假財務信息，從源頭遏制財務舞弊行為。對于審計人員應強化行業誠信標準，把誠信建設始終貫穿到行業管理中，提高行業整體執業質量，構建合法合規、公平公正、競爭有序的健康執業環境，充分發揮其財務“看門人”的職責，進一步完善基于法務會計視角的財會監督治理體系。

（作者單位：西安航空學院財務處）