高校內部審計外包的質量控制路徑研究

吳文兵

摘 要：如何控制內部審計外包的質量，是如今高校內部審計高質量發展面臨的一個非常重要的問題。文章基于高校內部審計工作實際，提出了從加強自身組織建設、調整內審工作機制、逐步推行盲審二審制、建立服務質量評價體系四個方面進行質量控制。

關鍵詞：高質量發展 外包 盲審 協同雙審

中圖分類號：F239? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）02-106-02

一、高校內部審計現狀

2023年5月，云南省審計廳內部審計指導中心組織駐昆高校內部審計機構召開業務研討會，筆者借此機會，詳細了解了高校內部審計現狀。參加研討會的14所高校中，13所設立了審計處，并成立黨委審計工作委員會，只有1所高校內部審計尚未從監審處、巡察室分離。各所高校內部審計人員普遍在3～7人，專業背景財務、會計、審計、經濟居多，工程管理、工程造價極少。圍繞著學校教育事業發展中心任務，開展了財務預決算審計、處級領導干部經濟責任審計、科研項目審計、工程審計等審計業務。審計方式主要依賴于外包，自審主要是針對黨費等一些上級部門或文件明確要求必須自審的項目。在各審計業務中，工程審計外包或準備外包的意愿最為強烈。

二、以工程審計為例，分析高校內部審計外包質量控制現狀

高校的工程審計基本都實現了全覆蓋，每年數十項、建設資金多達幾千萬甚至上億元的工程項目，都要進行結算審核，最終出具定案表。有的項目因資金來源、規模、復雜程度還要工程量清單及攔標價預算審核、全過程跟蹤審計。由于內審力量薄弱，工程審計中最核心的造價工作基本上都選擇委托專業的造價咨詢機構，由造價咨詢機構出具審核報告及定案表。內部審計人員負責溝通、協調、監管和復核。在實踐中存在如下問題：

一是因建設部門項目管理不到位、職能部門之間責任邊界不清，加上造價人員處理爭議的能力欠缺，甚至與施工單位暗中勾結，時刻把審計處推在前面，沒有底線原則，缺乏職業判斷，可能導致作為最后一道關口有定案權的內部審計機構承擔了不該承擔的風險。

二是對造價咨詢機構審核結果不復核，一心想著造價咨詢機構對審核結果已復核過，直接依賴造價咨詢機構的審核結果就行，導致本來可以通過復核發現的錯誤未發現。

三是對于造價人員工作的評價，僅憑個人印象，缺少較為完善的評價體系。盡管合同中設置了造價成果質量違約條款，但一直未真正落實。造價咨詢機構、人員專業勝任能力差異很大，有的不懂工程施工工序、工藝、材料，簡單片面地依賴竣工圖紙、投標文件等部分結算資料，忽視項目結算資料真實性、完整性、閉合性、合理性，如不復核或復核現場敷衍了事，價格簡單套取合同單價。

四是造價咨詢機構之間惡意競爭，故意壓低價格中標，搶占市場，存在劣幣驅逐良幣的現象。由經驗少的人做項目，經驗豐富的專業人員對其結果不復核只管簽字蓋章，如裸露圍墻綠化提升預算編制中三角梅、火棘、薔薇等未計價材價格嚴重偏離市場價，導致預算把關缺失。

三、內部審計外包質量控制的路徑分析

（一）加強自身組織建設

組織結構調整。在大力提倡研究型審計的背景下，內部審計機構應建設成為扁平式的學習型、研究型組織，團結和氣。組織把每一個建設項目作為一項研究課題分析思考高校高質量建設，由部門負責人將項目直接分配給具體的項目負責人員，而不是科室，避免科室內部分配產生矛盾。部門負責人提原則、要求，講工作紀律，項目管理人員結合項目情況靈活把握，統籌審計工作，并向部門負責人分析匯報項目主要風險點，應對策略建議。部門負責人以項目完成情況而并非考勤，管理、考核項目管理人員，因為項目管理人員較多時候是在項目施工現場，或與建設部門溝通協調。

精選項目管理人員。項目管理人員可以少，但要精干，要有很強的專研精神和學習研究、溝通協調能力。對施工工序和所用材料規格、型號、價格、定額、價格指導、工程建材較為了解，工作認真負責，能夠通過項目前期立項、清單攔標價編審結果、招投標材料、合同條款、竣工資料、結算書等資料，判斷項目審核難易程度。

（二）調整內審工作機制

建立造價咨詢機構日常管理機制，可以從請示匯報、現場管理、駐場管理等方面著手。加強請示匯報，要求造價咨詢機構每月定期將受委托的學校建設項目的工作進展情況、存在的問題，以及提出的意見、建議，以文字及表格形式形成書面材料提交審計處并進行現場匯報。加強現場管理，各造價咨詢機構項目負責人應按要求參加與造價咨詢業務相關的重要會議，現場負責人須參加與造價咨詢相關的所有會議。重要會議及每周監理例會，須將會議情況形成會議紀要于會議第二日及時提交給審計處，并加強對會議決議事項執行情況跟蹤督查。嚴格駐場管理，各造價咨詢機構現場負責人及駐現場工作人員須嚴格按照合同約定，駐項目現場開展工作。在駐場期間工作日，須每日通過釘釘APP按照規定時間段與地點進行考勤打卡。審計處每月將對考勤打卡情況進行統計，如果每月到崗次數達不到學校的要求，嚴格執行合同中駐場時間相關條款的約定。

實行審計項目備案制。要求建設部門在建設工程項目立項時填寫備案表，到審計處備案，審計處對項目情況進行調研，并根據項目規模、工程復雜程度等，決定開展審計工作的內容，有效加強了建設工程項目事前、事中審計監督，避免了過去項目完工后才告知，審計介入時點晚，審計效能發揮不充分的問題。實行三級復核制，對造價咨詢機構審核結果實行工程審計科、部門負責人二級復核制，明確重點復核內容、復核責任，有效控制建設工程造價。

規范造價人員選擇機制。根據項目管理人員對項目難易程度的了解，造價人員能力，確定擬詢價對象，擬詢價對象可以考慮定期注入適當比例的新鮮血液，增加擬詢價對象的神秘性。評標時綜合考慮價格、造價人員配備、造假人員處理爭議的能力、以前項目完成情況評分。選擇造價咨詢機構必須是本著選擇真正具有專業勝任能力的造價人員出發，而非內審人員與外審人員之間的私人關系。整個選擇過程公平公正但要注意保密，事前不透露擬詢價對象，事后不透露詢價結果。可以采取黨建指導業務的思路，通過民主生活會來查擺約束內審人員。對于有固定合作單位的高校，一般常規的審計項目，由于相對簡單，各造價咨詢機構都可以勝任，可以采用抽簽方式隨機確定。對于審計難度較大的重點、重要項目，也可以采取雙同步，同時由兩家造價咨詢機構背靠背審核。

實現內外協同雙審。內部審計機構應根據第3201號內部審計實務指南——建設項目審計中的每個階段審計內容及重點，結合內部審計、社會審計各自優勢，合理界定內部審計自審與外包邊界，實現建設項目內外協同雙審。全面、及時、系統梳理建設項目的管理狀況、控制活動及業務活動情況，從宏觀和微觀兩個維度反映建設項目管理中存在的問題和風險，促進建立健全管理機制，完善管理活動，提升建設項目建設質量。

（三）逐步推行盲審、二審制度

盲審制度就是為了隔斷造價人員與施工單位之間可能發生的聯系，而采取的如博士論文、重大科研項目評審一樣的盲審制度。把項目外包給專業的造價咨詢機構審計本身來說效益遠大于成本，但由于目前結算資料上到處都有施工單位的信息，造價公司可能私自與施工單位進行關聯，發生造價咨詢機構利用審核定案權力而進行尋租行為，損壞建設單位利益。可以考慮高校之間建立盲審平臺，隱蔽施工單位、建設單位信息。操作上就是在現有要求上增加一套隱藏了施工單位、建設單位信息的結算資料。造價咨詢機構在反饋需要溝通的事項時，同樣地在現在的基礎上增加一份不含審核單位信息的溝通文件。

二審制度就是為了督促造價咨詢公司按照中國建設工程造價管理協會標準《建設工程造價咨詢成果文件質量標準》、國家相關法律、法規、省市地方性法規、規章、現行工程造價依據，認真履行合同約定的職責。可以對其審核結果再委托另一家造價咨詢機構進行二審，檢查其審核結果是否符合質量標準、偏差率是否超過行業規定標準的一種做法。對于偏差率超過標準的，嚴格執行一審合同中逾期違約金、造價成果質量違約金等約定。

（四）建立內部審計外包服務質量評價體系

內部審計機構要對外包服務質量進行客觀評價，具體操作中，每個項目審核完成，內部審計機構應向項目管理中與造價人員對接次數較多，了解其工作的現場人員了解造價人員工作情況，以及現場人員對其的評價，而對造價咨詢機構形成一個閉環管理。設置造價失誤工作記錄表，用于日常登記經審計處統一認定的造價人員失職事例，記錄表作為暫停或終止擬詢價對象或合作單位資格的事實依據。建立內部審計外包服務質量評價體系，從造價人員項目請示匯報、現場管理、駐場管理、造價人員專業技術水平、處理爭議能力、咨詢成果偏差、答疑解惑表現、檔案資料移交對每一個內部審計外包項目進行量化評分，定期考核評價。

四、總結

綜上所述，控制內部審計外包質量是當前高校內部審計工作高質量發展征程上面臨的一個非常重要的工作，高校內部審計機構應高度重視，積極思考控制路徑，充分發揮內部審計外包效能。

[本文系云南省教育廳科學研究基金項目“高等院校內部審計外包的質量控制研究”（2018JS305）]

參考文獻：

[1] 黃溶冰.內部審計外包的策略選擇：組織柔性視角的案例研究[J].審計研究，2012（02）：98-104.

（責編：賈偉）