企業(yè)稅務(wù)風險成因與防范策略

［摘 要］隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅務(wù)體系也在不斷變革。在金稅四期的背景下，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管力度不斷加大，企業(yè)要實現(xiàn)對稅務(wù)風險的防控，就要重視稅收政策要求，制定科學的措施，確保將稅務(wù)風險控制在合理范圍內(nèi)。但是很多企業(yè)未結(jié)合企業(yè)的實際情況對不同類別風險建立多樣化的控制機制。因此，文章主要研究企業(yè)如何控制稅務(wù)風險，希望能夠促使企業(yè)實現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；稅務(wù)風險；防范策略

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

當前稅務(wù)風險管理工作難度不斷增加，企業(yè)面臨日益復雜的經(jīng)濟環(huán)境。若企業(yè)稅務(wù)風險管理不到位，可能導致企業(yè)的經(jīng)營和聲譽遭受到影響。企業(yè)各環(huán)節(jié)都會涉及納稅活動，納稅活動對于企業(yè)有重要影響，企業(yè)要重視稅務(wù)風險管理工作，提高企業(yè)的管理水平，實現(xiàn)規(guī)范管理流程的目標。

1 企業(yè)稅務(wù)風險成因

1.1 內(nèi)部管理原因

當前很多企業(yè)在稅務(wù)風險管理中，由于內(nèi)部管理體系不完善而給企業(yè)帶來風險。首先，稅務(wù)管理崗位職責不明確。部分財務(wù)部門工作人員對自身職責不明確，在工作中不注重對各項稅務(wù)政策的了解，可能由于專業(yè)意識不足而產(chǎn)生風險。其次，企業(yè)制度不完善。很多企業(yè)未健全稅務(wù)風險管理體系，不關(guān)注對工作流程進行分析和調(diào)整。由于各項工作缺乏制度約束，影響了工作的嚴肅性。第三，稅務(wù)風險識別和控制不力。很多企業(yè)在稅務(wù)風險管理環(huán)節(jié)中，未結(jié)合風險情況形成全覆蓋的稅務(wù)風險分析機制，也未根據(jù)所分析的稅務(wù)風險情況落實對風險的管理措施。由于企業(yè)缺少稅務(wù)風險分析管理方案，很可能發(fā)生管理流程中的風險。最后，內(nèi)部控制流程存在一定的不足。部分企業(yè)未形成合理的內(nèi)部控制流程，如針對核算、日常管理等環(huán)節(jié)，未形成科學的控制措施對各項工作進行約束。

1.2 外部環(huán)境原因

在企業(yè)外部管理方面，當前企業(yè)的稅務(wù)管理工作要求也在不斷提高，外部環(huán)境的變化很可能給企業(yè)帶來重大風險。但是很多企業(yè)不重視與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通，也未結(jié)合外部的各項涉稅政策要求優(yōu)化管理體系。外部的稅務(wù)政策不斷變化，當各項政策與企業(yè)的管理規(guī)定發(fā)生沖突時，很可能導致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風險。

2 企業(yè)稅務(wù)風險防范策略

2.1 改進基礎(chǔ)流程

第一，明確稅務(wù)部門和崗位職責。在稅務(wù)風險管理環(huán)節(jié)，為確保人員了解稅務(wù)風險的要求，并形成對稅務(wù)風險的有效防范，企業(yè)的管理者應該意識到企業(yè)可能隱藏的風險，將風險控制的要求納入企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略，設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，并在其下設(shè)具體的崗位，明確各崗位的職責。其中，稅務(wù)經(jīng)理負責開展稅務(wù)活動，招聘稅務(wù)管理領(lǐng)域的人才。稅務(wù)經(jīng)理崗負責與財務(wù)部門和企業(yè)高管進行討論，制訂企業(yè)整體的稅務(wù)管理計劃，并結(jié)合企業(yè)稅務(wù)管理方案做好對各項稅務(wù)政策的研究，確保各項涉稅流程工作事項趨于科學、完善。綜合管理崗負責基本的稅收處理，同時負責每月在固定時間內(nèi)申報納稅，確保涉稅流程規(guī)范，主動接受稅務(wù)機關(guān)檢查。稅務(wù)風險評估崗負責對各項涉稅風險進行評估和控制，在日常經(jīng)營中識別各類風險情況，并根據(jù)風險影響程度和發(fā)生可能性關(guān)注風險的動向，更新風險數(shù)據(jù)庫的動態(tài)。通過制定完善的稅務(wù)風險控制措施，全方位關(guān)注納稅事項環(huán)節(jié)的特點，實現(xiàn)對風險的有效預警和控制。稅務(wù)票據(jù)崗負責對涉稅票據(jù)和憑證進行管理，將所開具的票據(jù)及時交給客戶，同時要按照發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定做好對票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管工作，在票據(jù)管理環(huán)節(jié)確保票據(jù)管理工作規(guī)范、科學。相關(guān)崗位要彼此獨立、相互制約，在明確崗位職責的基礎(chǔ)上，做到相互交流。

第二，加強對涉稅管理人員專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)。企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開展，離不開企業(yè)全體成員樹立稅務(wù)防范意識。企業(yè)各層級人員要形成完善的管理理念，主動學習稅務(wù)風險防控要求，掌握管理工作的要點。通過對人員實施培養(yǎng)措施，充分落實稅務(wù)管理工作的要求，明確各層級人員的管理職責。在稅務(wù)管理的培訓中，要全面關(guān)注企業(yè)日常管理中不同環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風險情況。企業(yè)涉稅相關(guān)人員要重視對稅務(wù)風險管理流程的學習，提高稅務(wù)風險管理積極性。企業(yè)可以邀請稅務(wù)師事務(wù)所相關(guān)的人員到企業(yè)內(nèi)部開展培訓，執(zhí)行相應的人員管理體系，提高人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力［1］。

第三，建立完善的規(guī)章制度。為確保企業(yè)的管理工作更加規(guī)范，企業(yè)應建立完善的規(guī)章制度。例如針對企業(yè)視同銷售風險，要形成視同銷售業(yè)務(wù)流程規(guī)范，明確視同銷售風險控制的要求與標準；針對企業(yè)增值稅發(fā)票管理風險要制定《增值稅發(fā)票管理辦法》，實現(xiàn)對人員職責分工的科學管理。通過建立合理的稅務(wù)風險控制機制，形成科學的管理措施，減少企業(yè)發(fā)生風險的可能性。

2.2 識別與控制稅務(wù)風險

第一，建立多部門聯(lián)動的稅務(wù)風險管理機制。企業(yè)的稅務(wù)風險管理并不僅僅是稅務(wù)管理部門或財務(wù)部門的職責，而要求各部門人員全面參與稅務(wù)風險管理，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風險管理工作實際情況，明確各部門的工作職責及管理標準。比如，對于企業(yè)采購部門，為了減少收到虛開發(fā)票的風險，要建立供應商管理制度，在向供應商下單時不僅要考慮質(zhì)量、價格等因素，還要考慮供應商的納稅信用等級，分析其誠信度；對于企業(yè)的研發(fā)部門，要與生產(chǎn)部門等各部門建立完善的信息溝通機制，針對研發(fā)費用投入、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷等事項進行準確的記錄，確保研發(fā)費用扣除事項規(guī)范、管理流程準確，實現(xiàn)對研發(fā)工作的嚴格管理。通過這一方式，能夠形成對研發(fā)流程的嚴格控制措施，并明確管理流程中的各項權(quán)責，確保研發(fā)的涉稅事項規(guī)定要求有序落地，避免研發(fā)環(huán)節(jié)管理的風險。

第二，建立完善的稅務(wù)風險識別機制。企業(yè)要達成稅務(wù)風險管理目標，要結(jié)合管理工作要求的目標，收集各環(huán)節(jié)信息，并定期分析稅務(wù)風險情況。將稅務(wù)風險點羅列出來，定期對稅務(wù)活動相關(guān)信息進行更新。當企業(yè)在運營環(huán)節(jié)發(fā)生風險時，可以按照風險清單法、流程圖法等相關(guān)方法進行分析，根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇相應的方法，對風險流程進行合理控制。比如采用風險清單法，列出稅務(wù)風險清單，以提問的方式向企業(yè)人員發(fā)放問卷，對所存在的各類風險回答“是”或“不是”，以此形成對風險的定性分析。風險清單法中提出的問題可以包括以下幾類。企業(yè)是否設(shè)立稅務(wù)管理部門；是否針對稅務(wù)發(fā)票管理流程進行專門培訓；涉稅人員是否掌握基礎(chǔ)的稅務(wù)工作要求；是否存在核算差異導致的稅務(wù)調(diào)整；稅務(wù)政策是否頻繁變動；涉稅人員是否了解是稅務(wù)政策并予以準確應用；等等。由于風險清單法往往是標準化的清單，因此在使用過程中存在一定的局限性。為確保企業(yè)的各項稅務(wù)風險得到更為規(guī)范的管理，還可以進一步按照流程圖法對風險進行識別，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程情況，分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的風險點情況。

第三，建立稅務(wù)風險的分析機制。企業(yè)在稅務(wù)風險分析時，要采用定量分析和定性分析相結(jié)合的方法對稅務(wù)風險點進行分析，并以此確定稅務(wù)風險的等級。定性分析的精確度相對于定量分析較低，但是定量分析存在成本高、部分風險數(shù)據(jù)難以獲取的問題。當企業(yè)的稅務(wù)風險無法得到量化分析或量化分析不符合成本效益原則時，則可以采用定性分析的方法，由經(jīng)驗豐富的人員按照自身經(jīng)驗對風險進行描述。為提高分析的有效性，企業(yè)應該采取定量分析和定性分析相結(jié)合的方式進行分析，并對各類風險情況進行描述，形成對風險的排序。

第四，建立風險應對機制。企業(yè)在風險應對環(huán)節(jié)應選擇恰當?shù)姆椒ǎ缫?guī)避、轉(zhuǎn)移、承受等應對風險。比如對于一旦發(fā)生將給企業(yè)帶來嚴重風險的因素，應采用回避的方式避免企業(yè)受到威脅；對于風險小但是沖擊較高的情形，應采用科學的措施予以控制；對于發(fā)生程度低且影響程度小的風險，可以按照承受方式應對。企業(yè)要建立合理的風險管理規(guī)范，才能確保企業(yè)的各項稅務(wù)風險都能夠得到嚴格管理。

2.3 優(yōu)化內(nèi)部控制流程

第一，優(yōu)化收入和成本的核算管理。收入和成本是企業(yè)容易發(fā)生稅務(wù)風險的環(huán)節(jié)，部分企業(yè)在管理過程中由于存在管理不規(guī)范的問題，產(chǎn)生少計收入、多計成本等一系列問題，給企業(yè)帶來嚴重風險。因此，企業(yè)要對收入和成本進行管理，監(jiān)督企業(yè)涉稅變動情況。如發(fā)生異常變動，立即采取相應的措施，確保稅務(wù)風險管理流程更加規(guī)范。企業(yè)建立收入和成本管理機制，制定科學的控制措施，能夠?qū)崿F(xiàn)對關(guān)鍵風險點的有效控制，并通過對成本類和收入類科目進行正確核算，結(jié)合企業(yè)工作流程要求對日常銷售收入金額等進行準確記錄，能夠確保企業(yè)在稅務(wù)風險管理中各項工作規(guī)范合理。一方面，詳細檢查成本支出和費用支出相關(guān)科目核算的準確性；另一方面，對收入進行詳細分析，判斷所有收入是否記錄入賬，并分析收入與成本是否符合配比原則的要求。

第二，建立涉稅工作底稿。為確保企業(yè)的涉稅事項得到規(guī)范管理，企業(yè)建立良好的稅務(wù)管理體系，當稅務(wù)機關(guān)到企業(yè)內(nèi)進行檢查時，以稅務(wù)工作底稿向稅務(wù)機關(guān)進行解釋和說明。企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)工作底稿之后，要結(jié)合不同稅種的情況，形成更加規(guī)范的措施，以方便對信息進行查閱［2］。

第三，通過納稅評估來控制企業(yè)的稅務(wù)風險。為有效避免企業(yè)稅務(wù)風險，企業(yè)應通過納稅評估識別相關(guān)風險，并對相關(guān)工作流程進行改進。同時企業(yè)在對稅務(wù)風險的預警值進行管理時，還要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程特點、經(jīng)營模式等進行優(yōu)化，確保預警機制符合企業(yè)實際情況。

第四，強化對稅務(wù)風險的監(jiān)控。企業(yè)在稅務(wù)風險管理環(huán)節(jié)，很可能由于管理工作的疏忽而導致企業(yè)管理產(chǎn)生漏洞。為確保稅務(wù)風險管理流程更加規(guī)范，企業(yè)應建立稅務(wù)風險自查機制，檢查企業(yè)是否及時足額繳納稅款、各項涉稅流程是否完善、稅務(wù)風險管理政策應用是否合理、稅務(wù)工作流程是否規(guī)范等。通過全面關(guān)注各環(huán)節(jié)風險點，實現(xiàn)對稅務(wù)風險的嚴格控制。

2.4 強化信息溝通

第一，構(gòu)建完善的稅務(wù)風險信息系統(tǒng)。企業(yè)的稅務(wù)風險管理具有一定的復雜性，為確保企業(yè)的各類稅務(wù)風險都能夠得到有效控制，企業(yè)應構(gòu)建完善的稅務(wù)信息系統(tǒng)，通過科學的措施對企業(yè)風險進行分析與預警，以滿足各項法律法規(guī)管理的要求，并通過對稅務(wù)風險進行動態(tài)控制與調(diào)整，在關(guān)注稅務(wù)風險的預警值和稅務(wù)風險管理要求的基礎(chǔ)上，全面分析各項稅務(wù)風險管理狀態(tài)。對稅務(wù)風險信息進行收集、處理，明確風險控制的流程和要求，實現(xiàn)對稅務(wù)風險管理工作的跟蹤以及稅務(wù)工作環(huán)節(jié)的風險控制，結(jié)合企業(yè)發(fā)展及工作開展情況，建立完善的稅務(wù)風險數(shù)據(jù)庫［3］。在數(shù)據(jù)庫中，相關(guān)信息都能夠體現(xiàn)各層級人員的管理，設(shè)置對人員系統(tǒng)的訪問權(quán)限控制。讓有權(quán)限的人員通過登錄數(shù)據(jù)庫查詢各類涉稅信息，實現(xiàn)對各類信息的有效控制，達到優(yōu)化管理流程的目的。

第二，加強內(nèi)部人員之間的溝通。企業(yè)內(nèi)部各層級人員要加強溝通，稅務(wù)管理部門應與其他部門成員進行溝通，明確稅務(wù)流程的標準、要求、工作要點，確保稅務(wù)管理流程更加規(guī)范，實現(xiàn)對稅務(wù)管理體系的科學管理以及對工作環(huán)節(jié)的規(guī)范控制，達到提高管理效率的目標。

第三，構(gòu)建企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)之間的信息溝通機制。為確保企業(yè)的各項稅務(wù)風險能夠得到科學管理，企業(yè)要建立完善的溝通機制。企業(yè)稅務(wù)管理人員應該與稅務(wù)機關(guān)保持密切溝通，處理好企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)之間的關(guān)系，結(jié)合各項涉稅政策的要求不斷優(yōu)化企業(yè)工作流程。

3 結(jié)語

本文對企業(yè)稅務(wù)風險管理進行了研究，稅務(wù)風險產(chǎn)生將嚴重影響企業(yè)的經(jīng)營，企業(yè)在經(jīng)營的各環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生各樣的稅務(wù)風險問題。為應對經(jīng)營中各類稅務(wù)風險，企業(yè)要完善稅務(wù)風險控制措施，關(guān)注稅務(wù)風險管理要求，增強稅務(wù)風險防范意識，健全稅務(wù)風險管理體系，以確保企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。

參考文獻

［1］王馨晨. 新稅改下企業(yè)稅務(wù)風險防控研究［J］. 納稅，2021，15（7）：25-26.

［2］譚娟. 大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)稅務(wù)風險管理的分析與策略［J］. 納稅，2020，14（4）：9，12.

［3］蘇小青. 淺析企業(yè)稅務(wù)管理與風險防范措施［J］. 全國流通經(jīng)濟，2021（27）：59-61.

［作者簡介］姚玉玲，女，江蘇南通人，江蘇海迅實業(yè)集團股份有限公司，中級會計師，本科，研究方向：稅務(wù)風險。