國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化策略研究

郭韓性

（四川福蓉科技股份公司，成都 611230）

引 言

在當(dāng)前新時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革的作用愈發(fā)凸顯。“一帶一路”倡議的實(shí)施，推動(dòng)著國(guó)有企業(yè)逐步走出國(guó)門，在內(nèi)外部日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)想要維持自身收益及發(fā)展穩(wěn)定，就必須重視全面預(yù)算管理，盡快解決全面預(yù)算管理工作中遇到的問題，確保全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)整體的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保持一致，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理應(yīng)有的作用。

一、全面預(yù)算管理的概念

一般情況下，全面預(yù)算管理主要是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效管控而進(jìn)行的預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整及考核等全過程管理。基于全面預(yù)算管理的全面性，其需要覆蓋國(guó)有企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不僅是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，要利用預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管控，并組織企業(yè)內(nèi)各部門人員共同參與[1]。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向下國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建對(duì)于其維持穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的意義。戰(zhàn)略主要是指國(guó)有企業(yè)管理人員為了推動(dòng)一段時(shí)期內(nèi)整體發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)制訂的計(jì)劃，業(yè)務(wù)拓展、經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新、品牌形象樹立等都屬于戰(zhàn)略發(fā)展的內(nèi)容。戰(zhàn)略發(fā)展具有一定的長(zhǎng)期性特征，其是國(guó)有企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)想要實(shí)現(xiàn)的最終發(fā)展目標(biāo)。但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境一直處在不斷變動(dòng)的狀態(tài)，因此其在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)也需要進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整。

執(zhí)行力是國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略管理工作的關(guān)鍵，預(yù)算執(zhí)行手段、條件在很大程度上直接決定了預(yù)算管理的最終效果。全面預(yù)算管理的概念最早是由西方國(guó)家提出的，主要是對(duì)政府部門的各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行合理管控，并隨著其不斷發(fā)展和完善，逐步在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。隨著信息技術(shù)不斷發(fā)展，各國(guó)有企業(yè)在其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中逐漸面臨著越發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)局面，為了進(jìn)一步提高競(jìng)爭(zhēng)水平，國(guó)有企業(yè)逐漸加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管控，并利用全面預(yù)算管理，協(xié)調(diào)各部門工作開展。根據(jù)全面預(yù)算管理的內(nèi)容，對(duì)各部門的工作完成情況實(shí)施有效的評(píng)價(jià)，為推動(dòng)預(yù)算評(píng)價(jià)和激勵(lì)工作開展奠定了良好的基礎(chǔ)[2]。

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理具備能量化和短期性特點(diǎn)，在編制時(shí)需要符合企業(yè)整體的戰(zhàn)略發(fā)展需求。通俗地解釋，預(yù)算編制相當(dāng)于一個(gè)游戲中的基本規(guī)則，國(guó)有企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)在這項(xiàng)規(guī)則下開展。站在企業(yè)發(fā)展的角度，戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理編制能夠確保國(guó)有企業(yè)各部門工作的開展都嚴(yán)格按照戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)與各部門工作的充分融合，進(jìn)一步明確企業(yè)的發(fā)展方向。站在業(yè)務(wù)活動(dòng)的角度，全面預(yù)算管理能夠明確劃分各部門在戰(zhàn)略發(fā)展環(huán)節(jié)的工作職責(zé)，確保相關(guān)人員能夠明確自身的工作任務(wù)，以便于在出現(xiàn)問題時(shí)有效追責(zé)，因此全面預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展屬于相輔相成、相互制約的關(guān)系，國(guó)有企業(yè)以戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向開展全面預(yù)算管理工作十分必要。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向下國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理遇到的問題

（一）預(yù)算管理組織不夠完善

全面預(yù)算管理工作的一項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)容就是全面預(yù)算管理組織架構(gòu)，但部分國(guó)企的相關(guān)工作仍存在一些問題。例如：部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理人員并未認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，認(rèn)為其是財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容之一，直接交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)；部分國(guó)企并未成立專門的預(yù)算管理委員會(huì)及辦公室，使得全面預(yù)算管理工作無法充分發(fā)揮其權(quán)威性作用；一些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的預(yù)算管理制度仍有待進(jìn)一步完善，無法對(duì)預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效管控，預(yù)算執(zhí)行缺乏完善的制度依據(jù)。

（二）預(yù)算編制未結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

首先，國(guó)有企業(yè)制定的預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)并未充分結(jié)合。從組織架構(gòu)的層面來講，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各部門人員往往更多地將關(guān)注重點(diǎn)放在了自身工作職責(zé)的完成方面，但在全面預(yù)算管理工作落實(shí)環(huán)節(jié)，企業(yè)中層員工并不能準(zhǔn)確劃分企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的相互融合。從時(shí)間跨度層面來講，企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略計(jì)劃明確整體的預(yù)算目標(biāo)，并對(duì)下一年度的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行合理劃分和調(diào)整。很多國(guó)有企業(yè)雖然制訂了較為完善的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，但在實(shí)際的預(yù)算分解時(shí)并未綜合參考戰(zhàn)略目標(biāo)需求，導(dǎo)致很多預(yù)算編制過多地放在了短期利益獲取方面，缺乏對(duì)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展指標(biāo)的關(guān)注[3]。

其次，現(xiàn)有的預(yù)算指標(biāo)并未體現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展的全局性。很多國(guó)有企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理工作時(shí)往往會(huì)存在僅用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)的情況，并未綜合考慮各項(xiàng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，且一些國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層人員并未關(guān)注全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建工作，僅由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，在設(shè)置預(yù)算指標(biāo)時(shí)也會(huì)更多地放在財(cái)務(wù)維度，導(dǎo)致設(shè)置的預(yù)算指標(biāo)無法體現(xiàn)全面性特征，很難準(zhǔn)確反映國(guó)有企業(yè)現(xiàn)階段的實(shí)際狀況，全面預(yù)算管理的管控全局的作用無法得到充分的發(fā)揮。

最后，預(yù)算審批流程不夠標(biāo)準(zhǔn)。很多國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算審批工作都是通過董事會(huì)下發(fā)預(yù)算編制通知，由預(yù)算管理人員主導(dǎo)，由財(cái)務(wù)人員執(zhí)行編制并上報(bào)結(jié)果進(jìn)行審批，這樣雖然能夠達(dá)到節(jié)約成本的目的，且工作效率較高，但由于財(cái)務(wù)部門在填制預(yù)算指標(biāo)時(shí)并未充分了解業(yè)務(wù)部門的實(shí)際情況，存在一定的主觀性弊端，預(yù)算指標(biāo)與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)不匹配，影響企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的落實(shí)。

（三）預(yù)算執(zhí)行與戰(zhàn)略目標(biāo)偏離

一方面，預(yù)算執(zhí)行的反饋不夠準(zhǔn)確。很多國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都存在一定的海外項(xiàng)目。在不斷變動(dòng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，受匯率變化及通貨膨脹等因素的影響，預(yù)算執(zhí)行往往需要面臨各種各樣不確定的因素，影響預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。且部分國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算結(jié)果的反饋工作不夠重視，并未定期制定預(yù)算執(zhí)行反饋報(bào)告，將關(guān)注重點(diǎn)放在了前期編制等方面，導(dǎo)致預(yù)算管理工作偏離實(shí)際、流于形式等問題時(shí)有出現(xiàn)，預(yù)算執(zhí)行不夠靈活，無法保障最終的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

另一方面，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督主觀性較強(qiáng)。很多國(guó)有企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)由財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門很少主動(dòng)參與其中，部分國(guó)有企業(yè)將財(cái)務(wù)管理部門作為預(yù)算跟蹤管理的主要機(jī)構(gòu)。但由于財(cái)務(wù)管理部門也屬于重要的預(yù)算執(zhí)行主體，因此其在監(jiān)督工作中容易存在較強(qiáng)的主觀意識(shí)，最終造成預(yù)算失控。且監(jiān)督機(jī)制缺失還會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行管控較為滯后，對(duì)其中存在的執(zhí)行偏差無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能充分發(fā)揮預(yù)算監(jiān)控作用。

（四）預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)措施對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)未起到推動(dòng)作用

一方面，預(yù)算考評(píng)缺乏科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)有企業(yè)建立預(yù)算考核制度的主要目的是對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)、客觀的評(píng)價(jià)，以激發(fā)員工的工作積極性。但目前仍存在部分企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)存的考評(píng)和激勵(lì)制度很難達(dá)到這一目標(biāo)的現(xiàn)象。國(guó)有企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)并未綜合考量項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)展，仍以“時(shí)間過半，任務(wù)過半”為最終的考核標(biāo)準(zhǔn)，且設(shè)置的考核指標(biāo)較為片面，僅限于對(duì)年度財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核，并未綜合考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)，造成最終的預(yù)算考評(píng)不夠科學(xué)[4]。

另一方面，預(yù)算激勵(lì)制度缺失。部分國(guó)有企業(yè)現(xiàn)階段尚未建立完善的預(yù)算激勵(lì)制度，無法滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需求。這主要表現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)往往僅在年末對(duì)各部門的工作完成情況進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲，在年度預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)缺乏有效的激勵(lì)措施，事前激勵(lì)不足，導(dǎo)致員工的工作積極性不高，容易造成預(yù)算執(zhí)行偏差。

四、戰(zhàn)略導(dǎo)向下國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化策略

（一）以戰(zhàn)略為核心，優(yōu)化預(yù)算管理組織環(huán)境

首先，要完善現(xiàn)有的預(yù)算組織架構(gòu)。健全的組織架構(gòu)是國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作開展的一項(xiàng)基本要素，因此國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層人員應(yīng)對(duì)此加以重視，盡快建立完善的預(yù)算管理委員會(huì)，并由領(lǐng)導(dǎo)層人員及各部門管理人員共同參與管理，完成對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核等工作[5]。

其次，應(yīng)重視整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的落實(shí)，優(yōu)化內(nèi)部資源配置，站在長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度，明確國(guó)有企業(yè)的發(fā)展重點(diǎn)，全面落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略管理要求。

最后，在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系時(shí)，應(yīng)確保其嚴(yán)格遵循政府層面的管理要求，完善預(yù)算績(jī)效考核制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、考核全過程的管理，為全面預(yù)算管理工作的開展?fàn)I造良好的組織環(huán)境。

（二）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，開展預(yù)算編制

首先，應(yīng)確保預(yù)算目標(biāo)與國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。企業(yè)預(yù)算方案的合理性受到戰(zhàn)略目標(biāo)明確性的直接影響，因此國(guó)有企業(yè)應(yīng)站在整體發(fā)展的角度，制訂科學(xué)的預(yù)算編制計(jì)劃，確保編制內(nèi)容符合戰(zhàn)略目標(biāo)的要求。同時(shí)，還應(yīng)定期組織相關(guān)人員參與預(yù)算管理知識(shí)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，幫助其樹立良好的全面預(yù)算管理意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，增強(qiáng)員工的綜合能力，以便于為全面預(yù)算管理工作提供更高質(zhì)量的服務(wù)，保證預(yù)算管理目標(biāo)與國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)有效對(duì)接。

其次，確保預(yù)算編制內(nèi)容完善。國(guó)有企業(yè)管理人員應(yīng)站在整體發(fā)展的角度設(shè)置預(yù)算指標(biāo)，為后續(xù)的預(yù)算編制和執(zhí)行工作指引方向。預(yù)算管理的內(nèi)容應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)具備直接的聯(lián)系，并對(duì)各部門的工作職責(zé)進(jìn)行明確劃分。要引進(jìn)平衡計(jì)分卡管理工具，站在業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)、客戶、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)維度（圖1）對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，確保預(yù)算管理內(nèi)容能夠涵蓋其中的各項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)，豐富全面預(yù)算管理內(nèi)容，確保制定的預(yù)算指標(biāo)能夠充分反映企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)要求，體現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展的全局性特征。

圖1 平衡計(jì)分卡預(yù)算指標(biāo)的四個(gè)維度

最后，優(yōu)化預(yù)算審批流程。完善的預(yù)算審批流程能夠幫助國(guó)有企業(yè)及時(shí)糾正現(xiàn)有預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在的不合理現(xiàn)象，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性。可以通過“三上三下”的審批機(jī)制使國(guó)有企業(yè)的預(yù)算編制更具合理性。“三上三下”式審批流程能夠更為科學(xué)、嚴(yán)格地對(duì)預(yù)算編制全過程實(shí)施管控，有效規(guī)避預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)的問題，減少預(yù)算偏差。

（三）以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃

一方面，制定完善的預(yù)算調(diào)整和反饋工作流程。預(yù)算反饋機(jī)制是企業(yè)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的一項(xiàng)重要管理機(jī)制，其通過對(duì)比各階段的預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)之間的差異，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問題，糾正預(yù)算執(zhí)行偏差，以便于及時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃。在通常情況下，預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃一經(jīng)確定就不得隨意更改，當(dāng)受到市場(chǎng)環(huán)境或宏觀政策變動(dòng)的影響，確需進(jìn)行調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循預(yù)算審批程序，向有關(guān)部門提交預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，待審核通過后方可進(jìn)行調(diào)整[6]。

另一方面，應(yīng)加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度。預(yù)算監(jiān)督也是預(yù)算執(zhí)行不可或缺的重要環(huán)節(jié)。通過構(gòu)建完善的預(yù)算監(jiān)督體系，國(guó)有企業(yè)能夠盡快發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的偏差，保障預(yù)算執(zhí)行能夠與戰(zhàn)略目標(biāo)相符。可以成立專門的預(yù)算監(jiān)督小組，對(duì)國(guó)有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)定期監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并生成準(zhǔn)確的監(jiān)督報(bào)告。此外，還可以通過引進(jìn)第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)的方式，對(duì)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，如聘請(qǐng)具備相關(guān)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，確保預(yù)算監(jiān)督結(jié)果客觀和準(zhǔn)確。

（四）以戰(zhàn)略為標(biāo)準(zhǔn)，完善預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制

一方面，應(yīng)基于戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，完善現(xiàn)有的考評(píng)指標(biāo)體系。從戰(zhàn)略發(fā)展的角度，國(guó)有企業(yè)預(yù)算考評(píng)的重點(diǎn)應(yīng)放在如何將預(yù)算考評(píng)指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相對(duì)應(yīng)方面，利用平衡計(jì)分卡工具，制定能夠充分激發(fā)各部門人員工作積極性的、完善的戰(zhàn)略發(fā)展指標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)還可以根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，在季度末執(zhí)行預(yù)算考核和評(píng)價(jià)工作，解決現(xiàn)階段預(yù)算松弛的問題。

另一方面，還要站在戰(zhàn)略發(fā)展的角度，制定科學(xué)的激勵(lì)制度。一是要注重日常的考核和激勵(lì)。國(guó)有企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算考評(píng)激勵(lì)工作時(shí)，應(yīng)確保其與員工的日常工作和利益掛鉤，在組織召開季度預(yù)算分析報(bào)告會(huì)議時(shí)實(shí)施預(yù)算的評(píng)價(jià)和激勵(lì)工作，確保年度各階段的預(yù)算工作能夠有效連接，并滿足戰(zhàn)略發(fā)展的要求。二是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事前激勵(lì)的重視。國(guó)有企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，既要確保其具備較強(qiáng)的可操作性，又要注重其挑戰(zhàn)性，以便盡可能地激發(fā)各部門人員對(duì)全面預(yù)算管理的參與熱情，推動(dòng)全面預(yù)算管理工作順利落實(shí)。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，基于戰(zhàn)略角度的國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作是其適應(yīng)新時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求所創(chuàng)新的一種管理模式。在當(dāng)前不斷變動(dòng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)不斷深化內(nèi)部體制改革，充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合的重要性，并通過開展全面預(yù)算管理工作推動(dòng)企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)盡快實(shí)現(xiàn)，以推動(dòng)國(guó)有企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。