企業稅收籌劃中的涉稅風險和對策分析

王珊 浙江國貿集團東方機電工程股份有限公司

引言

近年來，我國稅收征管呈現“寬嚴相濟”的發展形勢。一方面，各項減稅降費政策、便民辦稅舉措的出臺為企業提供了更加優渥、便捷的稅收營商環境；另一方面，稅收監管數字化、稅收違法行為打擊常態化等監管措施的升級使得企業的涉稅風險日益突出。而稅收籌劃，不僅有利于企業自身的收益，而且也有利于我國整體經濟的平穩、健康發展。據此，本文以某工程項目承包企業為例，對該企業稅收籌劃中的涉稅風險展開分析，并由此制定一系列合理的納稅籌劃。

一、某工程項目承包企業財務現狀

工程項目承包企業2021-2023 年利潤表，如下表1 所示：

表1 某工程項目承包企業2021—2023年主要財務數據[單位：萬元]

從表1 可以看出，該工程項目承包企業期末總資產從2021 年的3456.156 萬元增加到2022 年的4283.168 萬元，漲幅23.93%。究其原因，或是因為伴隨著城市現代化的發展，承包城建工程項目的企業增多，導致原材料價格上漲，使企業成本也相對攀升。

二、某工程項目承包企業涉稅風險方式與成因

（一）某工程項目承包企業涉稅風險方式

本文選取了某工程項目承包企業2021-2023 年度重要財務數據，并結合該數據做出詳細分析，詳情如下。

1.土地取得階段的稅務風險

從表2 可以看出，近三年來，某工程項目承包企業稅金及附加變動較大，之所以會出現如此之大的改變，是因為2022 年工程項目承包項目中的一部分實施了結轉銷售額。

表2 某工程項目承包企業2021—2023年稅金及附加（單位：元）

2.項目承包階段的稅務風險

從表3 可以看出，該公司在施工階段，成本主要來自銷售與管理兩方面，而其他工程項目承包價格和稅收在工程項目承包總價中的占比為三成。

表3 某工程項目承包企業2021—2023年主要財務數據（單位：元）

從該公司的總體情況看，與中國其他企業在經營思路上較為相似，比如出于減輕稅收負擔的目的，該公司在發票管理方面采取了放寬的做法，致使對方提供了與標準不相符的發票，甚至出現了偽造發票的現象。與此同時，在對這些有問題的發票進行管理時，耗費了一定的財政資源，也浪費了相關人員的精力，導致施工出現了延誤。

3.銷售階段的稅務風險

一般而言，收入與利潤的變化是同向的，如果風險比較低，配比率與1 較為接近；如果風險比較高，則這一指標比1 大。經調研發現，2022 年某工程項目承包企業成本與利潤變動率配比率達到了13.24%，與1 相比明顯偏低，這是因為當年之中該公司把工程項目承包項目之中的7.56 億元轉入營收，利潤增加了，由此可見，該公司的稅收違法發生概率較低。

（二）某工程項目承包企業稅務風險成因

1.外部政策因素

一方面，是稅收法律法規不完善導致的納稅風險。我國稅收法律體系存在一定的滯后性，其稅收相關法規有待依據時代變革而進行補充與完善，是導致企業稅務風險的客觀原因。另一方面，是稅收征管缺位導致的納稅風險。其一，是由于我國工程項目承包大型較多，規模大小參差不齊，導致各個規模的工程項目承包企業納稅能力和意識也有所差距。其二，是由于我國稅務系統大數據征管的普及度、執行度、稅務稽查力度各地區也有差別，導致稅收征管缺位，進而引發稅務風險。

2.內部管理因素

其一，是稅收方面未形成強烈的法律意識。公司稅收法治意識淡薄，管理層沒有過多地了解稅收法律政策；其二，是崗位職責不明確，缺乏稅收風險管理制度。某工程項目承包企業各個崗位的人員崗位職責不明確，大多數崗位的人員更多的精力主要在工程建設方面；其三，是企業財務人員業務水平有待提高。由于稅務專員業務能力水平各有差異，部分工作人員在計算納稅調整時沒有形成強烈的稅務規劃意識，多繳與少繳的情況都有可能發生，在核算成本時也會出現混亂，不能準確地把握住稅款，不利于稅務風險管理。

三、加強企業涉稅風險的防范建議

（一）重視稅務風險識別與評估

識別與測評稅務風險，要發揮出不可量化的數據和指標的優勢，對稅務風險越早識別往往對企業以后的經營管理越有利，越晚識別和評估就會對企業正常的生產經營活動造成一定的隱患。目前較為有效的識別和評估方法有如下兩種：

第一種是財務報表分析法。運用這種方法時，需要定期把企業的財務數據、營收、成本、費用等變動率實施配比分析，如果得到的配比率能保持合理，稅務風險可認定為較低，如果超出了標準值，以變動率為參照，可以找到存在怎樣的稅務風險，管理人員可以及時采取有效措施。

第二種是稅務清單分析法。運用這種方法時，要對企業經營開發有一個清晰的規劃，對整個分析流程需要有所把握，如果把獲取土地的階段納入經營之中，也囊括了建設、銷售、清算等，對任何一個階段的具體情況都要細致分析。把企業經營活動進行對比分析，能了解到其稅收風險，便于后續更好地進行管理。

（二）健全稅務風險管理制度建設

首先，是風險預警系統。考慮到自身的業務具備怎樣的特征，制定相應的風險預警系統。同時，也可以針對清算計劃和逃避清算進行預警。比如部門和管理層可以充分把握公司會遭遇哪些稅務風險，從戰略高度分析怎樣去規避稅務風險，由此降低因為商業決策不合理而引發的風險。

其次，是合同管理系統。某工程項目承包企業要汲取教訓，對合同管理制度加以完善。比如除了要由法律部門核實以外，稅務部門也要進行風險分析，要充分考慮先前土地轉讓合同中有關土地交付期限的規定，以及所產生的稅收風險、財產稅風險等問題。

最后，是發票管理系統。通過本次調研發現，某工程項目承包企業發票種類比較多，尤其是安裝、施工兩個環節。因此，該企業有必要建立合理的發票管理機制，從而降低涉稅風險的發生概率。

（三）完善稅務籌劃和管理

首先，該企業在稅務籌劃上應考慮多個環節，包括調查、規劃、反饋等。在規劃過程中，應考慮地方政府促進投資和退稅等特殊稅收政策。此外，某工程項目承包企業還應關注周邊地區住宅的定價、配套設施建設情況，這些因素都會對成本會計、營業額產生影響。并且，在稅務籌劃完畢后，某工程項目承包企業也要進行相關可行性分析，并形成報告。在報告中應詳細說明各個時間點能節省的資金、存在的風險等，以便更好地進行商業層面的稅務籌劃。同時，為了提高稅務管理能力，某工程項目承包企業還可以聘請外部稅務機構和其他機構進行稅務籌劃活動，從而汲取行業內外更多的稅務知識和經驗，旨在實踐中幫助企業減輕稅負，增強企業的稅務管理能力。

結語

本文以某工程項目承包企業為例，重點分析了該企業稅務風險是由哪些原因造成的，并由此提出了完善建議。希望本研究對于我國相關工程項目承包企業在涉稅風險防范上，可以提供一些具體的理論和實際的指導。