煤礦企業(yè)中成本預(yù)算管理的應(yīng)用

劉晉哲 晉能控股裝備制造集團(tuán)有限公司

隨著新能源政策出臺(tái)及環(huán)保意識(shí)的加強(qiáng)，我國(guó)煤礦企業(yè)傳統(tǒng)的開采模式與管理模式已經(jīng)無法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，為了使煤礦企業(yè)能夠在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中獲得穩(wěn)定的利潤(rùn)，煤礦企業(yè)應(yīng)重視成本預(yù)算管理工作，在內(nèi)部形成良好的成本節(jié)約意識(shí)，并通過將信息化技術(shù)引入成本預(yù)算管理當(dāng)中，使煤礦企業(yè)成本預(yù)算管理工作效率與水平得到提升，為煤礦企業(yè)管理層制定決策及提升經(jīng)濟(jì)效益貢獻(xiàn)力量。

一、煤礦企業(yè)成本預(yù)算管理應(yīng)用的重要意義

(一)有效降低煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

就目前我國(guó)煤炭資源市場(chǎng)發(fā)展來看，市場(chǎng)越是開放，則煤礦企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)就越大，強(qiáng)化內(nèi)部管理的需求就越強(qiáng)烈，因此，煤礦企業(yè)管理層必須認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，特別是應(yīng)強(qiáng)調(diào)成本預(yù)算管理在煤礦企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的重要地位。首先，煤礦企業(yè)在應(yīng)對(duì)原有成本管理制度與流程進(jìn)行分析，通過制定預(yù)算指標(biāo)來督促業(yè)務(wù)部門貫徹煤礦企業(yè)管理層制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。其次，通過成本預(yù)算分析，可以幫助煤礦企業(yè)發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中與管理中存在的漏洞及風(fēng)險(xiǎn)，通過強(qiáng)化執(zhí)行來逐步規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)為煤礦企業(yè)提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)范性流程

煤礦企業(yè)通過實(shí)施成本預(yù)算管理后，可以使煤礦企業(yè)通過預(yù)算指標(biāo)的形式來監(jiān)控各業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，例如，促使煤礦企業(yè)可以根據(jù)年初采購(gòu)預(yù)算控制采購(gòu)活動(dòng)，并選擇合適的開采方式來控制生產(chǎn)成本。在這樣的大背景下，不僅降低與控制了煤礦企業(yè)成本支出，還使煤礦企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)部管理制度，促使其更加規(guī)范。

(三)使煤礦企業(yè)管理層決策更加準(zhǔn)確

煤礦企業(yè)通過在各個(gè)業(yè)務(wù)部門、下屬單位制定預(yù)算指標(biāo)，使財(cái)務(wù)人員可以更好地觀測(cè)到業(yè)務(wù)部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、成本支出情況，對(duì)煤礦企業(yè)的成本支出、資源利用等情況有較為深入的了解，并可為管理層制定的各項(xiàng)制度、方案提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐，使管理者據(jù)以調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃、營(yíng)銷方案，最終確保煤礦企業(yè)利目標(biāo)以實(shí)現(xiàn)。

二、煤礦企業(yè)在成本預(yù)算管理中存在的問題

(一)沒樹立成本預(yù)算管理意識(shí)

在煤礦企業(yè)成本管理工作中，造成煤礦企業(yè)成本管理產(chǎn)生問題的主要原因就是煤礦企業(yè)成本管理意識(shí)淡薄。例如，個(gè)別煤礦企業(yè)內(nèi)部工作人員認(rèn)為成本管理只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)工作，與自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不相關(guān)。再如，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門由于自身績(jī)效與工作目標(biāo)同財(cái)務(wù)部門存在差異，業(yè)務(wù)部門工作人員則將主要精力放在業(yè)務(wù)活動(dòng)上，沒有對(duì)成本管理目標(biāo)給予重視，在財(cái)務(wù)部門編制成本預(yù)算指標(biāo)、對(duì)成本預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行差異分析時(shí)，并沒有給予必要的配合與支持，使煤礦企業(yè)業(yè)財(cái)融合未能順利實(shí)施，相應(yīng)業(yè)務(wù)部門成本管理責(zé)任也沒有能夠落實(shí)到位，一旦成本管理出現(xiàn)問題，將難以第一時(shí)間對(duì)責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)。因此，煤礦企業(yè)為了強(qiáng)化成本預(yù)算管理，必須強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門的參與，使內(nèi)部樹立起成本預(yù)算管理意識(shí)。

(二)沒有在煤礦企業(yè)內(nèi)部對(duì)成本預(yù)算管理進(jìn)行宣傳

目前，雖然多數(shù)的煤礦企業(yè)開始關(guān)注成本預(yù)算管理工作，管理層也開始應(yīng)用成本預(yù)算管理來控制企業(yè)成本支出，但在實(shí)際工作中，由于管理者對(duì)成本預(yù)算管理工作宣傳不到位，業(yè)務(wù)部門工作人員并沒有真正樹立起成本預(yù)算管理意識(shí)，雖然煤礦企業(yè)在信息化建設(shè)、制度完善、人才培養(yǎng)等方面也花費(fèi)了大量的精力、財(cái)力，但由于業(yè)務(wù)部門工作人員對(duì)成本預(yù)算管理的漠視，不僅沒有發(fā)揮成本預(yù)算管理工作的作用，還增加了煤礦企業(yè)成本費(fèi)用支出。此外，一些業(yè)務(wù)部門工作人員沒有在安全開采與成本控制之間進(jìn)行平衡，一味地追求開采的效率，而忽略了成本的增加。反之，一些煤礦企業(yè)管理層為了單方面降低成本支出額，而忽視了井下安全開采防范、環(huán)境保護(hù)等方面的支出，使成本預(yù)算管理的目標(biāo)與煤礦企業(yè)未來長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相背，成本預(yù)算管理效果也并未真正發(fā)揮。

(三)未對(duì)煤礦企業(yè)成本預(yù)算管理進(jìn)行績(jī)效考核

個(gè)別的煤礦企業(yè)在預(yù)算指標(biāo)編制后，就盲目上馬運(yùn)行，并沒有組織專家對(duì)指標(biāo)的可行性進(jìn)行論證，也沒有聽取業(yè)務(wù)部門工作人員對(duì)預(yù)算指標(biāo)的反饋，成本預(yù)算指標(biāo)長(zhǎng)期未根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。煤礦企業(yè)為了更好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)通過設(shè)立專門的績(jī)效管理部門對(duì)成本預(yù)算管理工作進(jìn)行考核，并通過將績(jī)效考核結(jié)果與員工獎(jiǎng)金、晉升相掛鉤，既可以保證績(jī)效考核工作的公平，又可以調(diào)動(dòng)員工參與成本預(yù)算管理工作的積極性。

(四)沒有為成本預(yù)算管理培養(yǎng)合格的人才

首先，煤礦企業(yè)在人力資源管理方面需要處理各種棘手的問題，相應(yīng)的人力資源管理成本也在不斷攀升，很多煤礦企業(yè)將主要工作精力放在綠色開采、新產(chǎn)品研發(fā)等人才培訓(xùn)方面，并沒有將精力放在成本預(yù)算管理人才的培養(yǎng)方面，造成煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)人員無法滿足大數(shù)據(jù)、管理會(huì)計(jì)、業(yè)財(cái)融合等時(shí)代發(fā)展要求，造成成本預(yù)算管理工作推進(jìn)緩慢。

其次，在人力資源管理成本支出方面，很多煤礦企業(yè)將大量的人力資源管理成本花費(fèi)在人才的引進(jìn)等方面，并沒有將這些成本納入成本預(yù)算管理體系，而是將全部成本預(yù)算管理精力放在開采、銷售等主業(yè)上，由于預(yù)算管理監(jiān)控的缺失，也使得煤礦企業(yè)每年花費(fèi)大量的人力資源成本，降低了煤礦企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。例如，煤礦企業(yè)在引進(jìn)人才前沒有對(duì)現(xiàn)有崗位進(jìn)行規(guī)劃與摸底，使剛招聘進(jìn)來的人員與原有崗位相重疊，造成煤礦企業(yè)將付出高額的人力資源成本，并使從事行政后勤管理的人員數(shù)量激增，給煤礦企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本帶來不利影響。

三、強(qiáng)化煤礦企業(yè)成本預(yù)算管理工作的措施

(一)為成本預(yù)算管理提供良好的運(yùn)行環(huán)境

所謂的成本預(yù)算管理是指煤礦企業(yè)對(duì)煤礦開采、加工、銷售等各流程進(jìn)行成本估算，并通過指標(biāo)或制度的形式來促使各業(yè)務(wù)部門按照成本預(yù)算指標(biāo)開展工作。成本預(yù)算管理工作如果想得到理想的效果，就需要煤礦企業(yè)在各個(gè)方面給予支持。首先，具備條件的煤礦企業(yè)可在內(nèi)部建立起成本預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，由該部門專門對(duì)成本預(yù)算指標(biāo)的編制、預(yù)算執(zhí)行與分析進(jìn)行監(jiān)控與跟進(jìn)。其次，煤礦企業(yè)管理層應(yīng)帶頭去執(zhí)行成本預(yù)算管理工作，督促相關(guān)部門抽調(diào)專業(yè)人員去配合財(cái)務(wù)人員成本預(yù)算管理工作的開展，強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的溝通與協(xié)調(diào)。最后，煤礦企業(yè)要為成本預(yù)算管理工作建立相關(guān)配套制度體系，例如，將財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度中，引入適當(dāng)?shù)某杀竟芾韮?nèi)容，使煤礦企業(yè)形成統(tǒng)一的成本預(yù)算管理體系，以此來規(guī)范與指導(dǎo)煤礦企業(yè)成本管理工作。

(二)建立科學(xué)的成本預(yù)算指標(biāo)體系

煤礦企業(yè)為了保證成本預(yù)算管理工作順利推進(jìn)并發(fā)揮應(yīng)有的效益，應(yīng)建立一套科學(xué)、可行的指標(biāo)體系，并以此來指導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門工作開展。首先，煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)人員或成本預(yù)算管理工作人員在編制預(yù)算指標(biāo)前，必須對(duì)煤礦企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)流程、國(guó)家能源產(chǎn)業(yè)政策及市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行充分的考量、論證，并將煤礦企業(yè)未來長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)融入到指標(biāo)當(dāng)中，將總體成本預(yù)算指標(biāo)按照季度、月份合理地分配到各個(gè)業(yè)務(wù)部門、每名工作人員。其次，在編制材料消耗定額指標(biāo)時(shí)，應(yīng)對(duì)原材料使用特點(diǎn)進(jìn)行把控，對(duì)一些可以反復(fù)使用或回收的原材料也考慮在指標(biāo)當(dāng)中，這樣才會(huì)使各個(gè)業(yè)務(wù)部門在煤礦產(chǎn)品開采中強(qiáng)調(diào)原材料的節(jié)約，同時(shí)，也規(guī)范了煤礦企業(yè)對(duì)原材料日常的管理。

(三)對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)控

煤礦企業(yè)在開展成本預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)重要預(yù)算指標(biāo)的編制與執(zhí)行，把控各個(gè)業(yè)務(wù)部門預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行的情況，這樣才能有效發(fā)揮成本預(yù)算管理工作的效果。首先，煤礦企業(yè)應(yīng)嚴(yán)把預(yù)算審批關(guān)，當(dāng)財(cái)務(wù)人員匯總各業(yè)務(wù)部門預(yù)算指標(biāo)后，應(yīng)將形成的預(yù)算方案向財(cái)務(wù)經(jīng)理及董事會(huì)進(jìn)行集體審批。財(cái)務(wù)人員平時(shí)應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，這樣才能保證煤礦企業(yè)預(yù)算指標(biāo)更加科學(xué)、具有可操作性。其次，煤礦企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算指標(biāo)的監(jiān)控，財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期通過ERP 等信息化平臺(tái)，對(duì)業(yè)務(wù)部門預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，也可通過設(shè)置財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)，向煤礦企業(yè)管理層發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示，避免因監(jiān)控滯后，使業(yè)務(wù)部門大量資金支出后無法整改到位。再次，財(cái)務(wù)人員在對(duì)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控后，還要對(duì)執(zhí)行差異進(jìn)行認(rèn)真的分析，并向管理層提出相關(guān)的完善建議。例如，煤礦企業(yè)在實(shí)施成本預(yù)算管理過程中，必須做好預(yù)算分析工作，對(duì)預(yù)算編制實(shí)施過程中存在的問題和原因進(jìn)行分析，煤礦企業(yè)預(yù)算管理部門還需要定期地給高層管理部門進(jìn)行成本預(yù)算開展情況的匯報(bào)，將數(shù)據(jù)作為依據(jù)，切實(shí)提高預(yù)算管理部門進(jìn)行成本預(yù)算控制方面的能力。

(四)對(duì)原有預(yù)算管理模式進(jìn)行創(chuàng)新

首先，在成本預(yù)算指標(biāo)方面，既要重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要對(duì)環(huán)境保護(hù)、客戶滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)給予高度重視，使預(yù)算指標(biāo)體系更加完善。其次，將作業(yè)成本法、業(yè)財(cái)融合、大數(shù)據(jù)應(yīng)用與成本預(yù)算管理工作相結(jié)合，在強(qiáng)調(diào)各個(gè)業(yè)務(wù)流程成本消耗量的同時(shí)，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)來提高成本預(yù)算管理的效率與水平。

(五)規(guī)范煤礦企業(yè)成本預(yù)算管理流程

成本預(yù)算管理工作是一項(xiàng)綜合性比較強(qiáng)的工作，煤礦企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際來選擇成本管理模式與方法，通過審計(jì)等措施來規(guī)范其運(yùn)行。首先，煤礦企業(yè)管理層應(yīng)重視平衡計(jì)分卡管理模式，將業(yè)務(wù)部門工作人員執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)的態(tài)度、工作量及效果進(jìn)行充分的分析，揭示各個(gè)因素之間存在的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，為管理層強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行及揭示管理問題提供基礎(chǔ)。例如，煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)人員可按照每月或每季對(duì)業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行的情況給予關(guān)注，并通過實(shí)地盤點(diǎn)、賬簿查閱，來檢查采購(gòu)流程是否規(guī)范，采購(gòu)物資是否存在重復(fù)、過度采購(gòu)，并對(duì)可回收材料管理情況進(jìn)行檢查，以指出煤礦企業(yè)可進(jìn)一步降低成本的關(guān)鍵點(diǎn)。其次，煤礦企業(yè)在編制生產(chǎn)計(jì)劃與方案時(shí)，應(yīng)對(duì)自身實(shí)際情況進(jìn)行充分的調(diào)研，并且各個(gè)業(yè)務(wù)部門工作人員也要積極參與，出謀劃策，特別是對(duì)預(yù)算指標(biāo)編制的科學(xué)性及執(zhí)行中遇到的困難與建議做出反饋。例如，煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照業(yè)財(cái)融合要求，深入一線基層去結(jié)合預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行差異分析，查找預(yù)算差異形成的真正原因，具體分析出差異是由于預(yù)算制定的不科學(xué)，還是業(yè)務(wù)部門執(zhí)行中沒有嚴(yán)格遵守預(yù)算指標(biāo)要，并將反饋情況、分析結(jié)果以報(bào)告形式向管理層匯報(bào)，為下一步完善成本預(yù)算管理流程提供素材。

(六)對(duì)煤礦企業(yè)物資進(jìn)行規(guī)范化管理

煤礦企業(yè)在開采、銷售過程中，將使用一些儀器、設(shè)備，以保證開采活動(dòng)的順利實(shí)施。隨著煤礦企業(yè)物資規(guī)模的不斷增加，如何對(duì)這些實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行強(qiáng)化與管理，將直接影響到煤礦企業(yè)內(nèi)部管理的效率與水平。首先，在固定資產(chǎn)采購(gòu)方面，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)申請(qǐng)進(jìn)行科學(xué)的論證，尤其是對(duì)固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)研、摸底，組織專家進(jìn)行論證后進(jìn)行公開招標(biāo)。其次，煤礦企業(yè)應(yīng)定期組織業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，不僅應(yīng)保證賬實(shí)的相符，更加重要的是對(duì)資產(chǎn)的使用狀態(tài)、磨損情況有一定的掌握，為下一步修理、維護(hù)提供幫助。最后，煤礦企業(yè)還應(yīng)該對(duì)一些小零件等低值易耗品領(lǐng)用情況加以關(guān)注，對(duì)業(yè)務(wù)部門申請(qǐng)領(lǐng)用的理由與實(shí)際報(bào)廢情況進(jìn)行實(shí)地查看，從根源上來降低煤礦企業(yè)材料消耗。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)煤礦企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化成本預(yù)算管理工作，在內(nèi)部形成良好的成本預(yù)算管理氛圍，并結(jié)合煤礦企業(yè)實(shí)際情況，建立起科學(xué)的預(yù)算管理制度體系，并進(jìn)行管理制度的完善和各方職責(zé)的明確，從而為煤礦企業(yè)成本預(yù)算管理更好地進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。此外，煤礦企業(yè)還必須做好預(yù)算的編制和審核工作，嚴(yán)格的控制實(shí)際成本，將成本預(yù)算管理的作用更好地發(fā)揮出來，使煤礦企業(yè)可以獲得一定的成本優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。■