H 建筑施工企業(yè)“兩金”成因及壓降策略研究

趙鴻妍，孫偉艷

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)，黑龍江大慶 163000）

1 引言

近年來(lái)，由于國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)下行壓力仍存及市場(chǎng)需求放緩，許多企業(yè)，特別是建筑施工企業(yè)，應(yīng)收賬款及存貨占款即“兩金”不斷增加，導(dǎo)致資金流動(dòng)緩慢，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力日漸增大，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)質(zhì)量及發(fā)展進(jìn)程[1]。如果不對(duì)該問題進(jìn)行有效的管理，就很容易導(dǎo)致不良資產(chǎn)的產(chǎn)生，不但無(wú)法為企業(yè)的發(fā)展提供可持續(xù)的動(dòng)力，還可能使企業(yè)陷入虧損和破產(chǎn)的困境中[2]。因此，本研究以H 建筑施工企業(yè)為例，通過(guò)對(duì)其“兩金”狀況及原因的剖析與歸納，從不同階段控制的視角，探索其應(yīng)對(duì)之策與途徑，希望能為H 建筑施工企業(yè)“兩金”問題的解決提供對(duì)策，同時(shí)，為同行減輕“兩金”壓力提供一定的參考與借鑒。

2 H 建筑施工企業(yè)概況及“兩金”現(xiàn)狀

2.1 H 建筑施工企業(yè)概況

H 建筑施工企業(yè)是一家成立于2010 年11 月的中小型企業(yè)，注冊(cè)資金為5 318 萬(wàn)元。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋建設(shè)工程施工、建筑勞務(wù)分包、金屬結(jié)構(gòu)制造、普通機(jī)械設(shè)備安裝服務(wù)、土石方工程施工、工程管理服務(wù)、建筑材料銷售、機(jī)械設(shè)備租賃以及園林綠化工程施工等。憑借其強(qiáng)大的技術(shù)實(shí)力和良好的信譽(yù)，H 建筑施工企業(yè)在當(dāng)?shù)貐^(qū)域具有較高的知名度，并長(zhǎng)期處于建筑行業(yè)的領(lǐng)先地位。在城鎮(zhèn)化、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和棚戶區(qū)改造等政策的推動(dòng)下，該企業(yè)憑借品牌優(yōu)勢(shì)和良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)迅速發(fā)展，并且取得了顯著的業(yè)績(jī)提升。

2.2 H 建筑施工企業(yè)“兩金”現(xiàn)狀

對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，“兩金”主要是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的存貨及債權(quán)。其中，存貨主要是指在特定的建設(shè)過(guò)程中所使用的原材料、低值易耗品等。此外，H 建筑施工企業(yè)存在每一家建設(shè)公司都不可避免的問題，即已經(jīng)完成但尚未結(jié)算的工程。債權(quán)指的是公司各種應(yīng)收賬款。在發(fā)展中，為提高總體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，H 建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目承接中難免出現(xiàn)低價(jià)中標(biāo)、縱容苛刻的付款條件、對(duì)已完工項(xiàng)目的商務(wù)結(jié)算拖延等問題，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨即“兩金”占用居高不下。

為了對(duì)H 建筑施工企業(yè)的“兩金”現(xiàn)狀進(jìn)行全面的了解，本文根據(jù)H 建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)其2019-2022 年的財(cái)務(wù)狀況及“兩金”占比進(jìn)行簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)和分析（見表1）。

表1 H 建筑企業(yè)2019-2022 年財(cái)務(wù)狀況

由表1 可以看出，2019-2022 年H 建筑施工企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入從7 532.86 萬(wàn)元增加到22 536.99 萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)顯著增長(zhǎng)，增幅達(dá)199.18%，說(shuō)明H 建筑施工企業(yè)處在快速成長(zhǎng)期。所有者權(quán)益在4 年內(nèi)由5 535.24 萬(wàn)元上升到5 785.85 萬(wàn)元，增長(zhǎng)幅度較為平緩。凈利潤(rùn)由2019 年的124.27 萬(wàn)元下降到52.62 萬(wàn)元，這是由于2021-2022 年疫情和耗材導(dǎo)致成本增加。且由表1 可知，2019-2022 年H 建筑施工企業(yè)的“兩金”在總資產(chǎn)中所占比例分別為46.09%、31.71%、40.15%、35.45%。同時(shí)，2019-2022 年H 建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率整體上呈上升趨勢(shì)。由此反映，4 年來(lái)H 建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率和“兩金”在總資產(chǎn)中所占比例較高。

此外，2019-2022 年H 建筑公司的“兩金”中的應(yīng)收賬款占比由9.42%上升至64.66%，存貨占比由90.58%下降至35.34%，且“兩金”占比在4 年間出現(xiàn)反復(fù)波動(dòng)的情況。雖然H 建筑施工企業(yè)在2020 年針對(duì)“兩金”壓降，實(shí)施了很多舉措，但收效甚微，特別是資產(chǎn)負(fù)債率，整體上仍然呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)，由此說(shuō)明H 建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力有待提高，且財(cái)務(wù)狀況與“兩金”規(guī)模均處于高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間。

3 H 建筑施工企業(yè)“兩金”現(xiàn)狀的成因

3.1 工程項(xiàng)目承攬存在壓力

H 建筑施工企業(yè)在工程項(xiàng)目承攬方面存在一定壓力，使得“兩金”占用問題頻出。近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)政策隨著大環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，由于大環(huán)境逐漸嚴(yán)峻，越來(lái)越多的工程項(xiàng)目融資途徑受到限制。加之H 建筑施工企業(yè)是當(dāng)?shù)佚堫^企業(yè)的戰(zhàn)略合作伙伴，在承接項(xiàng)目艱難的環(huán)境下，作為合作企業(yè)的分包方是H 建筑施工企業(yè)比較好的選擇。然而在合作企業(yè)預(yù)算不充足的情況下，為保證建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行，H 建筑施工企業(yè)仍然需要提前墊資。通常情況下，基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的投資金額較大。但在投資金額沒有到賬時(shí)，H 建筑施工企業(yè)出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作的考慮，仍然按照合作企業(yè)規(guī)定的施工進(jìn)度進(jìn)行施工，這就造成了H 建筑施工企業(yè)存在需要墊資的情況。

此外，有些施工已經(jīng)完成的項(xiàng)目的結(jié)算卻未進(jìn)行，加上前期墊付資金遲遲沒有歸還，在多種因素的疊加下導(dǎo)致H 建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款和已經(jīng)完成的建設(shè)施工項(xiàng)目的存貨均出現(xiàn)上漲。同時(shí)，H 建筑施工企業(yè)為了快速開拓市場(chǎng)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，在部分項(xiàng)目中會(huì)出現(xiàn)盲目競(jìng)標(biāo)、低價(jià)中標(biāo)的現(xiàn)象，甚至?xí)x擇避開要求嚴(yán)格的競(jìng)標(biāo)項(xiàng)目，如業(yè)主要求提高付款標(biāo)準(zhǔn)、要求更高的進(jìn)度款，這就加大了公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而回款難、回款慢的問題，更是間接推動(dòng)了“兩金”的上漲。

3.2 工程控制環(huán)節(jié)不精細(xì)

H 建筑施工企業(yè)在工程控制環(huán)節(jié)整體上仍然不夠精細(xì)，從而導(dǎo)致“兩金”的占用。由于建筑施工企業(yè)屬于典型的“薄利多銷”行業(yè)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的精細(xì)控制就是降低成本、提高效率的重要環(huán)節(jié)[3]。H 建筑施工企業(yè)在工程項(xiàng)目控制環(huán)節(jié)中，對(duì)成本預(yù)算、進(jìn)度工期、施工材料等方面的管理混亂、不明確，如成本預(yù)算不精準(zhǔn)、工程未按時(shí)交付、工期拖延、大量囤積建筑材料等。在一個(gè)項(xiàng)目中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的前提是要有一個(gè)比較準(zhǔn)確和細(xì)致的施工費(fèi)用預(yù)算，在費(fèi)用預(yù)算管控上的放松必然會(huì)造成一個(gè)項(xiàng)目在用工和用料上的松懈，而這一切都會(huì)最終反饋到整個(gè)項(xiàng)目的總費(fèi)用當(dāng)中，從而使施工費(fèi)用在結(jié)轉(zhuǎn)之前以存貨的形式體現(xiàn)在工程項(xiàng)目中。

工程用料是一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目能夠順利進(jìn)行的關(guān)鍵保證，一方面，H 建筑施工企業(yè)缺少對(duì)材料進(jìn)行控制的統(tǒng)籌和管理。各個(gè)項(xiàng)目部為了避免出現(xiàn)物料不足的情況，都會(huì)盡可能地將物資采購(gòu)計(jì)劃的需求予以提高，這就造成了大量的庫(kù)存積壓，這種情況在建筑材料價(jià)格上漲的過(guò)程中尚未表現(xiàn)出來(lái)，但如果工程材料價(jià)格下跌，大量囤積的建筑材料將導(dǎo)致庫(kù)存成本增加，特別是對(duì)于管樁、鋼筋、電纜等價(jià)格波動(dòng)較大的材料而言。另一方面，H 建筑施工企業(yè)對(duì)各項(xiàng)目經(jīng)理以及項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管控不嚴(yán)格，沒有專職人員對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督與審核，導(dǎo)致有些項(xiàng)目經(jīng)理會(huì)在前期工程款發(fā)放時(shí)虛報(bào)項(xiàng)目預(yù)算，從中牟利。在后期，項(xiàng)目付款與項(xiàng)目進(jìn)度嚴(yán)重不匹配，導(dǎo)致項(xiàng)目延遲，最終企業(yè)不得不為項(xiàng)目的完成墊資。此外，分包分供被認(rèn)為是降低“兩金”、轉(zhuǎn)嫁運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和降低建設(shè)成本的一種行之有效的方式，然而，現(xiàn)實(shí)中由于管理不到位，造成建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效益不佳，稍有不慎就可能造成運(yùn)營(yíng)損失，從而增加了“兩金”降低的難度。

3.3 工程結(jié)算辦法不明確

H 建筑施工企業(yè)的工程結(jié)算辦法不明確，加劇了“兩金”的占用。工程項(xiàng)目結(jié)算是化解企業(yè)“兩金”壓力的一個(gè)重要保證，結(jié)算工作做得好、進(jìn)展順利，企業(yè)才能及時(shí)收到回款，存貨才能及時(shí)轉(zhuǎn)入成本，這樣“兩金”壓降效果才會(huì)有所改善[4]。否則，對(duì)“兩金”的壓降將成為紙上談兵。H 建設(shè)施工企業(yè)在工程結(jié)算時(shí)仍存在許多問題，例如，施工技術(shù)交底不規(guī)范，影響了施工單位對(duì)工程的確認(rèn)；工程變更、新增項(xiàng)目簽證難以核實(shí)；項(xiàng)目索賠及超出合同期限的延長(zhǎng)未獲業(yè)主回復(fù)；由于工程測(cè)量周期較長(zhǎng)，測(cè)量確認(rèn)滯后，這些都影響了項(xiàng)目竣工結(jié)算的順利進(jìn)行，造成已完工項(xiàng)目的未結(jié)清存貨增加。對(duì)于某些施工進(jìn)度已經(jīng)完成的工程項(xiàng)目，某種程度上，業(yè)主方仍然存在著諸如增加審計(jì)程序、延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間等拖延結(jié)算的問題。若不能與業(yè)主方進(jìn)行有效的溝通與協(xié)調(diào)，不僅會(huì)影響項(xiàng)目的結(jié)算進(jìn)度，而且會(huì)使H 建筑施工企業(yè)“兩金”占用加劇，使得H 建筑施工企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金流量進(jìn)一步緊張。

同時(shí)，在項(xiàng)目收尾清欠中，H 建筑施工企業(yè)存在考核指標(biāo)不明確、結(jié)算時(shí)間不固定、結(jié)算手段不清晰等問題。在H 建筑施工企業(yè)的績(jī)效考核中，考核指標(biāo)主要集中在簽約數(shù)量、盈利能力等方面，雖然也有“兩金”等回款指標(biāo)，但權(quán)重偏低，考核獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰都是針對(duì)整個(gè)項(xiàng)目，很少涉及個(gè)人，沒有得到應(yīng)有的關(guān)注，加之清欠、催收方法比較簡(jiǎn)單，“坐以待斃”的觀念比較強(qiáng)，沒有對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)控制，很難形成“兩金”的壓降閉環(huán)，“兩金”居高不下是必然結(jié)果。

4 H 建筑施工企業(yè)壓降“兩金”的策略

H 建筑施工企業(yè)只有將“兩金”的控制從建設(shè)階段轉(zhuǎn)移到運(yùn)營(yíng)階段，再轉(zhuǎn)移到后期結(jié)算階段，才能形成“兩金”控制的閉環(huán)，推動(dòng)H 建筑施工企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。因此，H建筑施工企業(yè)可從以下3 個(gè)方面著手。

4.1 合理規(guī)劃企業(yè)承攬項(xiàng)目

第一，加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算管理，與政府部門密切合作，確保項(xiàng)目立項(xiàng)和投資預(yù)算的合理性。從投標(biāo)階段開始對(duì)業(yè)主進(jìn)行征信調(diào)查與篩選，分析對(duì)方履約能力是否能支撐整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)度，提前規(guī)避一些“不靠譜”的業(yè)主方，減少企業(yè)墊資的可能性。第二，優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，建立健全供應(yīng)商管理體系，與可靠的供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，減少存貨的積壓。按項(xiàng)目的重要程度分類，率先承接對(duì)公司業(yè)績(jī)有重要影響、回款條件好的項(xiàng)目。對(duì)部分工程量小、利潤(rùn)高，但支付條件較差的項(xiàng)目，在投資成本和風(fēng)險(xiǎn)可控基礎(chǔ)上，H 建筑施工企業(yè)可以采用適合自身的金融工具如應(yīng)收款保理等方式，通過(guò)銀行作為中間人，與上游企業(yè)簽訂保理業(yè)務(wù)三方協(xié)議，以此緩解因業(yè)主資金短缺而將周轉(zhuǎn)壓力傳遞到施工企業(yè)的情況，與合約的支付條件相匹配，從而在保障建設(shè)和生產(chǎn)的同時(shí)，減少“兩金”的占用。第三，要強(qiáng)化資金監(jiān)控與流動(dòng)性管理，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)和成本，并與銀行合作，規(guī)劃信貸額度，加強(qiáng)與合作方的聯(lián)系，以保函代替到期的保證金，使應(yīng)收賬款回款。第四，提升信息化管理水平，通過(guò)建立管理信息系統(tǒng)，實(shí)時(shí)掌握各項(xiàng)目的進(jìn)展和資金使用情況，減少資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中的漏洞和費(fèi)用。在投標(biāo)流程中，需要強(qiáng)化源頭管控、劃出市場(chǎng)紅線、嚴(yán)格把控對(duì)合作方的信用管理、明確違約責(zé)任是壓降“兩金”的基本要求。第五，加強(qiáng)合同管理和收款保障，建立健全的合同管理機(jī)制，明確付款方式和時(shí)間節(jié)點(diǎn)，并充分利用法律手段維護(hù)合法權(quán)益。

4.2 加強(qiáng)施工過(guò)程控制管理

“兩金”壓降的重點(diǎn)在于對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行有效的控制[5]。施工階段是整個(gè)合同執(zhí)行過(guò)程中最關(guān)鍵的一步，也是與業(yè)主溝通的關(guān)鍵一步。第一，H 建筑施工企業(yè)要把握好安全、質(zhì)量和進(jìn)度等節(jié)點(diǎn)指標(biāo)，及時(shí)與項(xiàng)目經(jīng)理核實(shí)施工進(jìn)度，委派工作人員定期去施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核對(duì)與監(jiān)督，確保項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，并以自身的誠(chéng)意換得業(yè)主的誠(chéng)意，按照合同的約定進(jìn)行計(jì)價(jià)和資金撥付。第二，H 建筑施工企業(yè)應(yīng)把清收、清欠和降低“兩金”等方面的壓力，分擔(dān)給工程管理部門，工程管理部門比財(cái)務(wù)部人員掌握更多關(guān)于施工項(xiàng)目的情況，更加熟悉施工狀況，以此監(jiān)督項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)能夠更好地完成施工建設(shè)。第三，H 建筑施工企業(yè)要控制好工程建設(shè)進(jìn)度，減少物資儲(chǔ)備，最大限度減少存貨堆積，確保整體工程的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)得到控制，并根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)決算指標(biāo)進(jìn)行綜合考慮，確保“兩金”的規(guī)模在合理的范圍內(nèi)。第四，加強(qiáng)進(jìn)度計(jì)量及回款。合同簽訂后，企業(yè)與業(yè)主單位是平等的法律主體，權(quán)利義務(wù)是對(duì)等的，企業(yè)在釋放產(chǎn)值的同時(shí)，要轉(zhuǎn)變思維方式，消除弱勢(shì)群體思維，變被動(dòng)等待為主動(dòng)催收，降低“兩金”的增量。

4.3 明晰工程結(jié)算流程

H 建筑施工企業(yè)應(yīng)做好前端控制，從源頭上防范“兩金”壓降風(fēng)險(xiǎn)。承接工程項(xiàng)目時(shí)做好投標(biāo)評(píng)審，提前對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行背調(diào)，盡量避免承接墊資和預(yù)虧項(xiàng)目，合理安排工程款收付計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)快收慢付，盡可能減少資金占用，提高資金周轉(zhuǎn)率。在評(píng)審項(xiàng)目合同時(shí)，應(yīng)盡量約定用銀行保函代替履約保證金，質(zhì)量保證金竣工結(jié)算時(shí)一次性扣除，減少流動(dòng)資金的占用；在分包合同評(píng)審時(shí)嚴(yán)格遵循背靠背原則，以收定支，確保不墊付工程進(jìn)度款。做好最后的工程結(jié)算工作，這是“兩金”得以有效控制和降低的保證。竣工結(jié)算是H 建筑施工企業(yè)在建設(shè)項(xiàng)目中最后一個(gè)工作階段，也是H 建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的重要階段。做好竣工結(jié)算工作，能夠減少“兩金”占用[6]。第一，H 建筑施工企業(yè)應(yīng)確定主要的項(xiàng)目管理人員，按照施工合同的規(guī)定，做好詳細(xì)的資料準(zhǔn)備工作，并主動(dòng)與合作方進(jìn)行竣工結(jié)算；第二，H 建筑施工企業(yè)要制定結(jié)算指標(biāo)、結(jié)算時(shí)限，并將其與項(xiàng)目經(jīng)理的工作業(yè)績(jī)相結(jié)合，保證工程進(jìn)度的順利進(jìn)行，達(dá)到工程“兩金”降壓的目的。

5 結(jié)語(yǔ)

H 建筑施工企業(yè)在壓降“兩金”占用方面取得了一些成就，但效果仍不理想，存在一些問題。由于工程項(xiàng)目承攬存在壓力、工程控制環(huán)節(jié)不精細(xì)及工程結(jié)算辦法不明確造成H 建筑施工企業(yè)“兩金”占用現(xiàn)象嚴(yán)重，影響了企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)效益和運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。“兩金”減壓管理工作貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)十分重要。在保證項(xiàng)目施工質(zhì)量、工期的前提下，進(jìn)行“兩金”管理，維持運(yùn)營(yíng)資金的正常流轉(zhuǎn)，將成為企業(yè)保障現(xiàn)金流的關(guān)鍵。為推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展，H 建筑施工企業(yè)應(yīng)該合理規(guī)劃企業(yè)承攬項(xiàng)目、加強(qiáng)施工過(guò)程控制管理、明晰工程結(jié)算流程，通過(guò)實(shí)施這些策略，H 建筑施工企業(yè)“兩金”占用現(xiàn)象將得到進(jìn)一步改善。